文/邵琳琳

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論新時期如何加強企業(yè)內(nèi)部控制審計

文/邵琳琳

摘要：隨著我國經(jīng)濟社會的深入發(fā)展，市場競爭逐漸趨于白熱化。企業(yè)在經(jīng)營活動中所面臨的不確定性因素也不斷增多，其所需要承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險大幅攀升。內(nèi)部控制體系的建設(shè)，成為企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險、促進自身持續(xù)發(fā)展的有力途徑。但是，對于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施過程中所遇問題的忽視和未及時處理，使得企業(yè)的內(nèi)部控制效力大打折扣。因此，內(nèi)部控制審計成為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實施過程中的必需環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：新時期； 企業(yè)； 內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制，是現(xiàn)代化企業(yè)進行內(nèi)部管理與控制時所采取的一種重要管理手段。它既能幫助企業(yè)更好、更及時地抵御經(jīng)營活動中可能面臨的各種外部風(fēng)險，又能有效地杜絕企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)舞弊行為，促進企業(yè)內(nèi)部管理績效的提升，讓企業(yè)實現(xiàn)健康、良性的可持續(xù)發(fā)展。特別是面臨日益激烈的市場競爭環(huán)境，內(nèi)部控制體系建設(shè)成為了企業(yè)快速實現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型，不斷提升綜合競爭能力的重要制度保障。但是，由于我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚、以往成功經(jīng)驗欠缺，所以在內(nèi)控體系的建設(shè)與實施過程中難免會遇到各式各樣的問題。而企業(yè)若不能及時發(fā)現(xiàn)這些問題并給予嚴(yán)肅整改，就會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。因此，定期對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作進行審計，檢查并評估內(nèi)控制度建設(shè)是否完整、合理，以及制度執(zhí)行效力高低，就成為了企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)過程中的一項重要課題。

一、新時期企業(yè)在內(nèi)部控制審計工作中的短板

（一）內(nèi)部控制審計制度有待完善，范圍、目標(biāo)及程序的劃分不明確

對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進行科學(xué)審計的核心，就是先在企業(yè)內(nèi)部建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并且對審計工作的范圍、預(yù)期目標(biāo)和具體落實程序進行明確劃分。但是，目前我國很多企業(yè)內(nèi)部卻沒有建立這樣的制度規(guī)范，至于針對內(nèi)部控制工作的監(jiān)督考核，崗位職責(zé)的劃分，企業(yè)資產(chǎn)的管理以及財務(wù)管理與審計等方面的制度建設(shè)更是無處談起。而有一些企業(yè)雖然已經(jīng)在內(nèi)部建立了相關(guān)制度規(guī)范，但是卻沒有及時進行完善和更新，最終使其流于形式。另一方面，至今為止我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計范圍卻未能有明確規(guī)定。而且為了降低企業(yè)內(nèi)部控制審計人員的責(zé)任風(fēng)險，內(nèi)控審計準(zhǔn)則也沒有對審計目標(biāo)做出明確指示。加之我國企業(yè)開始內(nèi)部控制審計的時間本來也較晚，內(nèi)部控制審計與財務(wù)審計報告之間的界限尚未完全明確，給內(nèi)部控制審計程序的劃分增添的不小阻力，在我國企業(yè)內(nèi)部建立完整、系統(tǒng)的審計程序還欠缺時日。

（二）內(nèi)部控制審計的成本效益低，反對內(nèi)控審計的呼聲高

根據(jù)美國的一家會計公司——Foley &Lardner的一項調(diào)查研究顯示：與單純的財務(wù)預(yù)算相比，遵循薩班斯法案（SOX法案）404條款將會使企業(yè)的實際成本大大增多，單是內(nèi)控審計費用就增加了105%，在法律制度方面的費用也增加了91%，為董事和執(zhí)行官支付的保險費也增加94%。在我國，內(nèi)部控制審計工作也同樣面臨成本效益低的尷尬境地。雖然已經(jīng)有很多人認(rèn)識到內(nèi)部控制審計對企業(yè)發(fā)展的必要性，但是仍然有不少人反對進行內(nèi)部控制審計工作。他們認(rèn)為，通過企業(yè)自行成立內(nèi)控審計組織，或者直接邀請外部機構(gòu)來對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施情況進行審計，一方面會使企業(yè)的運行成本大幅度增加，開展內(nèi)部控制審計工作花費的成本并不能與它給企業(yè)所帶來的實際經(jīng)濟效益相匹配；另一方面，外部審計機構(gòu)做出的內(nèi)控審計報告的質(zhì)量與可信度仍然有待考證，這樣的審計報告是否真的能幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險也很難言說。

（三）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的管控欠缺力度，內(nèi)控審計的執(zhí)行效力有待提高

隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部因素越來越復(fù)雜，這些內(nèi)部和外部因素給企業(yè)所帶來的經(jīng)營風(fēng)險也日益劇增。在企業(yè)的實際發(fā)展和管理過程中，實施有效的內(nèi)部控制和管理，其初衷就是為了幫助企業(yè)降低經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險。但實際上，對企業(yè)風(fēng)險管理與控制的忽視與欠缺直接限制了企業(yè)的深入發(fā)展。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計工作的執(zhí)行效力也遲遲未能得到提高，致使企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計質(zhì)量難以保證，進而使得企業(yè)的內(nèi)部管理水平也不得不一直處于落后狀態(tài)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度和審計制度最終不得不流于形式、淪為一種制度“擺設(shè)”，根本無法發(fā)揮內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制審計制度本身應(yīng)有的監(jiān)管作用和實際意義。

二、新時期企業(yè)加強內(nèi)部控制審計的方案

（一）制定明確的內(nèi)部控制審計方案，且審計時有的放矢、突出重點

要想明確企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中的目標(biāo)、范圍以及程序等各項環(huán)節(jié)，首先就要弄清楚這三者之間相輔相成、彼此制約的緊密聯(lián)系。內(nèi)部控制審計工作的預(yù)期目標(biāo)，是決定內(nèi)控審計范圍的關(guān)鍵因素；而內(nèi)部控制審計工作范圍和程序，又是衡量企業(yè)內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量，明確內(nèi)控審計責(zé)任的決定性指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的目標(biāo)、范圍和程序三大要素，共同決定了內(nèi)控審計工作的效率，三者缺一不可。因此，為了促進我國企業(yè)未來長期發(fā)展，明確企業(yè)內(nèi)部控制審計各項環(huán)節(jié)，提高內(nèi)控審計工作效率勢在必行。此外，還應(yīng)該在對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進行全面評估的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的重大事項和高風(fēng)險領(lǐng)域進行嚴(yán)格的內(nèi)部控制審計。進一步突出內(nèi)控審計的重點工作內(nèi)容，將那些面臨的財務(wù)風(fēng)險高、占有企業(yè)資產(chǎn)比例大的部門（例如：采購部、資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部）作為內(nèi)控審計工作的重點對象，對其部門內(nèi)部的控制制度審計是否合理，內(nèi)控制度運行是否有效進行嚴(yán)格、詳細(xì)地審查及評估。

（二）加強內(nèi)部控制審計必要性和重要性認(rèn)識，放眼長期經(jīng)濟利益

內(nèi)部控制審計，實際上就是對企業(yè)內(nèi)部控制工作的再控制，同時也是對企業(yè)的財務(wù)會計監(jiān)管的再監(jiān)督與再控制。對于一個現(xiàn)代化企業(yè)而言，內(nèi)部控制審計工作的強化，不僅能夠幫助企業(yè)更及時地發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中的重大缺陷，提升企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量與合法性；而且也有利于對企業(yè)非財務(wù)管理工作中不足的彌補，進而更好地提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和綜合競爭力，讓其能在激烈的市場競爭力站穩(wěn)腳跟。此外，在企業(yè)在未來的長期發(fā)展中，內(nèi)部控制審計工作的開展，還能夠?qū)ζ鋵媾R的重大、潛在經(jīng)濟風(fēng)險進行評估。使企業(yè)能夠在第一時間采取科學(xué)、有效的措施來規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)的長期、穩(wěn)定發(fā)展建立夯實的基礎(chǔ)。因此，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行效力也遲遲提不上來，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)都無法得到良好控制，又何談企業(yè)經(jīng)濟效益的提高呢？也就是說，只有加強企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作，才能讓企業(yè)在長期的發(fā)展中獲得更客觀、更長遠(yuǎn)的經(jīng)濟效益。

（三）加強企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險管理和制度建設(shè)，增強內(nèi)部控制審計的執(zhí)行效力

1.加強企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的管理和制度建設(shè)，提高風(fēng)險管理效率及質(zhì)量

在企業(yè)的實際發(fā)展過程中，外部和內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險都會制約企業(yè)的發(fā)展速度及質(zhì)量，降低企業(yè)的內(nèi)部管理水平。所以，加強企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險管理，不斷完善企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)制度，是提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的重要途徑。特別是在企業(yè)的內(nèi)部控制審計中，將經(jīng)營風(fēng)險管理意識納入其中，構(gòu)建起風(fēng)險管理專業(yè)小組來評估、規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險非常必要。具體而言，第一，要在企業(yè)內(nèi)部建立起專業(yè)的風(fēng)險管理小組，并按照國家和企業(yè)的規(guī)章制度要求，制定出詳細(xì)的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估處理程序及實際操作方案。第二，明確企業(yè)內(nèi)部不同階層、各位員工的崗位職能及享有的權(quán)利。避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險時，因不同部門或負(fù)責(zé)人相互推諉責(zé)任，而延誤最佳的風(fēng)險處理時機。第三，利用現(xiàn)代化的信息管理手段，強化企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計工作的信息化系統(tǒng)建設(shè)，加快完整的、系統(tǒng)化的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理制度的建立和落實。并且在有效控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的基礎(chǔ)上，通過對現(xiàn)代化信息技術(shù)手段的利用，更快速、更準(zhǔn)確地提高企業(yè)的風(fēng)險管理質(zhì)量及水平。

2.推進企業(yè)信息化建設(shè)的順利實施，提高內(nèi)部控制審計工作的效率

一個企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，離不開對各種信息的收集和利用。企業(yè)在開展內(nèi)部控制審計工作時，不僅要對與企業(yè)經(jīng)濟活動、財務(wù)項目有關(guān)的所有信息進行收集和整理，而且還需要對它們進行深度的分析和評估。而對信息的這一系列處理工作，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的效率和質(zhì)量。因此，只有加強企業(yè)內(nèi)部的信息化建設(shè)，才能更快速、更高效地實現(xiàn)對信息的收集、處理、加工以及利用；而且還有助于在企業(yè)內(nèi)部建立起一個通暢的信息溝通渠道，在加強企業(yè)各部門之間的信息溝通與交流的同時，也加強了各部門彼此之間的緊密聯(lián)系，促進企業(yè)各項工作的更順利的開展和進行；也加快了企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的現(xiàn)代化進程，使得內(nèi)部控制審計的執(zhí)行效力大大提升。此外，企業(yè)還要不斷推進內(nèi)部控制審計的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)進程。通過改進內(nèi)部控制審計采用的手段和方法，促使企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作更規(guī)范、更系統(tǒng)。并且進一步細(xì)化、量化企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作，使其能夠真正落到實處并且實現(xiàn)具體化，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制審計項目的管理水平，提升企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的質(zhì)量和執(zhí)行力度。

三、結(jié)論

內(nèi)部控制審計，是對企業(yè)內(nèi)部控制工作進行科學(xué)評價的一種有效工作方式。只有不斷加強企業(yè)的內(nèi)部控制審計，才能真正促進內(nèi)部控制制度建設(shè)與實施工作質(zhì)量的最大化提升。簡而言之，就是要：第一，明確企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中的目標(biāo)、范圍以及程序等各項環(huán)節(jié)，清楚三者之間相輔相成、彼此制約的緊密聯(lián)系，并在對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進行全面評估的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的重大事項和高風(fēng)險領(lǐng)域進行嚴(yán)格的內(nèi)部控制審計。第二，加強內(nèi)部控制審計必要性認(rèn)識，讓企業(yè)在長期的發(fā)展中獲得更客觀、更長遠(yuǎn)的經(jīng)濟效益。第三，加強企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險管理，加快完整的、系統(tǒng)化的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理制度的建立和落實。并加快企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的現(xiàn)代化進程，加大內(nèi)部控制審計執(zhí)行效力。幫助企業(yè)更好、更及時地抵御經(jīng)營活動中可能面臨的各種外部風(fēng)險，并且有效地杜絕企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)舞弊行為，促進企業(yè)內(nèi)部管理績效的提升，讓企業(yè)實現(xiàn)健康、良性的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：黑龍江吉鴻房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）