文/段初華

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“營改增”全面推行之前對港口企業(yè)的影響及對策

文/段初華

摘要：營改增在部分區(qū)域部份行業(yè)試點(diǎn)以來，大多數(shù)行業(yè)減稅效果明顯，但也有部份行業(yè)如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)業(yè)，筆者以所在的港口企業(yè)為例闡述營改增的影響及對策。

關(guān)鍵詞：營改增；港口企業(yè)；不降反增；稅負(fù)；應(yīng)對策略

目前世界上開征增值稅國家和地區(qū)有170多個(gè)，范圍幾乎包括所有貨物和勞務(wù)，開征營業(yè)稅的國家較少，我國就是其一。縱觀歷史， 我國1994年搞稅制改革，將增值稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)；2009年將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍；2012年1月1日，營改增在上海試點(diǎn)； 2012年9月1日起再擴(kuò)圍8省市，其中包括廣東??；2015年的政府工作報(bào)告，李克強(qiáng)總理指出，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，從2016年5月1日起，全面實(shí)施營改增。

我國相當(dāng)長的時(shí)間里開征營業(yè)稅的行業(yè)比較多，如金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)和服務(wù)業(yè)等，這些繳交增值稅的行業(yè)從繳交營業(yè)稅的行業(yè)購買勞務(wù)或服務(wù)不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限越來越模糊，重復(fù)征稅、產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)等問題越來越突出。營業(yè)稅改增值稅是解決我國“十二五”、“十三五”時(shí)期優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的深層次問題之一。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，營改增自2012年1月1日試點(diǎn)以來，全國已累計(jì)減稅幾千億元，試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人（主要為制造業(yè)）都不同程度地享受到減稅降負(fù)的改革成果，但也有部分行業(yè)短期內(nèi)不降反增，如港口行業(yè)。

一、營改增對港口企業(yè)的影響

（一）對營業(yè)收入的影響

我國目前稅制模式下，增值稅屬價(jià)外稅，營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅改增值稅后，在吞吐量、收費(fèi)價(jià)格相同的情況下收入總額會(huì)減少。港口企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入一般包括碼頭裝卸收入、碼頭場內(nèi)搬移收入、倉儲(chǔ)收入、碼頭綜合服務(wù)收入及陸路運(yùn)輸收入等，碼頭裝卸搬移收入和陸路運(yùn)輸收入以前是按“交通運(yùn)輸業(yè)”征收3%的營業(yè)稅，倉儲(chǔ)收入和碼頭綜合服務(wù)收入是按“服務(wù)業(yè)”征收5%的營業(yè)稅，“營改增”后，裝卸搬運(yùn)收入、倉儲(chǔ)收入和碼頭服務(wù)收入按“物流輔助服務(wù)業(yè)”征收6%的增值稅； 陸路運(yùn)輸收入稅率增幅最大，增值稅稅率為11%，體現(xiàn)在報(bào)表中的營業(yè)收入同比將有一定幅度下降，同口徑對比需要做稅率調(diào)整。

（二）對定價(jià)機(jī)制的影響

如果港口收費(fèi)是在現(xiàn)有收費(fèi)價(jià)格的基礎(chǔ)上增加一定比例的稅率，不會(huì)直接影響港口營業(yè)收入，增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，但在港口競爭日益激烈的今天，要讓客戶接受提價(jià)也不是一件容易的事，議價(jià)難度很大。即使港口強(qiáng)行推行，如果附近各港口調(diào)價(jià)方式不一，結(jié)果也將導(dǎo)致價(jià)格調(diào)升的港口競爭力下降，客戶流失，貨源減少，間接影響收入和利潤。如果保持目前港口收費(fèi)價(jià)格不變，報(bào)表營業(yè)收入會(huì)減少，這要港口企業(yè)管理者在定價(jià)機(jī)制上權(quán)衡利弊，做出決策。

筆者所在公司屬“物流輔助服務(wù)業(yè)”中的港口碼頭服務(wù)，公司建港時(shí)間不長，港口設(shè)備是最新配置，近期需要更換的不多。公司成本的主要構(gòu)成是：固定資產(chǎn)折舊和土地使用權(quán)攤銷約等無形資產(chǎn)攤銷成本占總成本的30%，職工薪酬約占總成本的25%，利息費(fèi)用約占總成本的15%，其它約占30%，可見，固定成本所占較大比重。從物資采購方面能取得增值稅發(fā)票的主要來源有新購設(shè)備、燃油、輪胎、維修配件、水、電等，這樣造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅比重較少，且常常出現(xiàn)抵扣鏈條不完善，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不規(guī)范，實(shí)際抵扣比理論抵扣少，降低了減稅效果。還原為營業(yè)稅計(jì)算，筆者所在公司2013年、2014年實(shí)際所交增值稅增加了約30%。

（四）對經(jīng)營成果的影響

港口企業(yè)收入減少，原燃料成本費(fèi)用也減少，雖然前者多于后者，但由于營業(yè)稅及附加不再是損益表中的一項(xiàng)成本，改制前后對港口企業(yè)凈利潤影響不是很大。

二、因素分析

（一）港口碼頭屬資本密集型產(chǎn)業(yè)，前期投入大，這些前期投入在營改增之前已經(jīng)發(fā)生，后期的折舊推銷不能再取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票做抵扣，減少了可抵扣稅額。

（二）在2016年5月1日之前，因?yàn)闋I改增還沒有在所有行業(yè)全面推廣，建筑業(yè)還不在營改增范圍內(nèi)，筆者所在公司，每年投入基建維修改造的支出金額不算小，但此項(xiàng)業(yè)務(wù)不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

（三）港口碼頭也屬于人力密集型企業(yè)，職工人數(shù)必須配備充足，人力成本約占總成本的20%以上，這部份是不能取得增值稅可抵扣發(fā)票的；外委勞務(wù)成本尚只能取得營業(yè)稅發(fā)票。

（四）銀行等金融業(yè)尚未完成營改增。新建港口碼頭的資產(chǎn)負(fù)債率在60%左右，每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用是一筆不小數(shù)目，但銀行借款利息支出尚不能取得增值稅發(fā)票，也減少了可抵扣稅額；

（五） 管理費(fèi)用中能取得增值稅發(fā)票的也不多，如土地使用稅、房產(chǎn)稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)等等還不能取得增值稅發(fā)票。

The incidence of small intestinal cancers in FAP is not clear however the adenoma-carcinoma sequence for development of cancer is well established[3-6]. In addition these patients are predisposed to multiple small bowel adenomatous polyps usually in the duodenum and periampullary region[7,8].

三、應(yīng)對策略及建議

（一）公司上下全面了解”營改增”，充分學(xué)習(xí)營改增相關(guān)政策文件。營改增不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，公司領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)部門都要參入，公司的經(jīng)營模式和內(nèi)部管理都可能發(fā)生變化。

（二）供應(yīng)商重新選擇。在選擇供應(yīng)客商時(shí)把對方能否開具增值專用發(fā)票作為重要條件之一。在價(jià)格相同的情況下，盡可能選擇較大的公司合作。

（三）非核心業(yè)務(wù)外包。如拖車運(yùn)輸、設(shè)備修理、理貨操作等，原來不能取得增值專用發(fā)票的人力成本轉(zhuǎn)化成了可取得增值稅發(fā)票的外請勞務(wù)成本。

（四）與社會(huì)公司搞合作經(jīng)營。如包油運(yùn)輸，在港口設(shè)立加油站，與主要承擔(dān)港口貨物進(jìn)出的運(yùn)輸公司合作，對方提供拖車和司機(jī)，港口碼頭提供燃油，財(cái)務(wù)結(jié)賬后按利潤分成；再如大型工程維修項(xiàng)目，港口自已購買鋼材等主要原材料，勞務(wù)及其它材料施工方提供，這樣增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)然，2016年5月1日營改增全面推行后，建筑企業(yè)已能開具增值發(fā)票了，這種合作方式也就沒必要了。

（五）第三方物流迎來新的發(fā)展機(jī)遇。主輔分離，如自有車隊(duì)，陸路拖車運(yùn)輸業(yè)務(wù)設(shè)立為獨(dú)立的公司，該公司與港口之間的業(yè)務(wù)往來可開具增值稅發(fā)票，原來港口司機(jī)工資等勞務(wù)成本都轉(zhuǎn)化成了有稅票的成本。由于運(yùn)輸業(yè)由3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，港口企業(yè)可剝離陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，專心做好港口裝卸和搬運(yùn)主業(yè)也不失為良策。

（六）減少甚至停止融資租賃業(yè)務(wù)。營改增后，融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅稅率為17%，原營業(yè)稅稅率為利差的5%，融資租賃業(yè)能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不多，稅負(fù)增加，尤其是售后回租業(yè)務(wù)將面臨全面枯竭。融資租賃業(yè)務(wù)，雙方成本都可能會(huì)增加。承租方是繼續(xù)租賃還是自行購置需要重新決策。

（七）爭取政府財(cái)政扶持資金。在“營改增”還沒全面推行之前，部分行業(yè)稅負(fù)可能不降反增，這與政府全面降稅的目的不相符，為此，各地政府出了改革試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策。例如，廣東省在2012年頒發(fā)了“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過渡性財(cái)政扶持資金管理辦法”，按規(guī)定在“營改增”試點(diǎn)以后，按照新舊稅制計(jì)算，試點(diǎn)企業(yè)月平均稅負(fù)增加1萬元以上的部份政府全部退還。筆者所在公司營改增第二年既收到政府該項(xiàng)扶持資金幾十萬元。

綜上所述，營改增管理要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理流程再造，如成本/費(fèi)用的抵扣、采購流程、供應(yīng)商管理、報(bào)銷流程、合同發(fā)票資金三流合一、發(fā)票認(rèn)證等等，每個(gè)環(huán)節(jié)都要求符合增值稅制度的規(guī)定，從某種程度上說進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就是拼管理，管理得好的公司，減稅效果會(huì)較好。雖然港口企業(yè)營改增后短期內(nèi)稅負(fù)不降反增，但營改增全面推行后，抵扣鏈條會(huì)完整，各行業(yè)稅負(fù)都會(huì)下降，這將有利于產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工與合作，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造更好的生態(tài)環(huán)境，也達(dá)到了國家稅制改革的目的。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號），2013-05-24.

［2］財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅〔2016〕36號.

［3］蔡一薇.“營改增”對港口企業(yè)的影響淺析［J］.交通財(cái)會(huì)，2012（09）.

［4］李克強(qiáng)總理2015年《政府工作報(bào)告》“財(cái)稅部分”.

（作者單位：珠海港股份有限公司）

上接（第148頁）

（二）調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃管理工作

“營改增”的實(shí)施需要企業(yè)對國家的稅收政策進(jìn)行詳細(xì)全面的理解，并積極利用“營改增”帶來的有益影響，促進(jìn)本企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)梳理業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入性質(zhì)，增加增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。“營改增”后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的營業(yè)稅稅率，同一個(gè)企業(yè)可能需要就其提供的不同服務(wù)和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業(yè)從增值稅角度進(jìn)行全面的產(chǎn)品梳理，確認(rèn)其提供的各項(xiàng)服務(wù)的性質(zhì)，了解定價(jià)原則以確定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅及其剝離；對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的梳理，以識(shí)別營改增在運(yùn)營、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理、合同條款等方面的需求點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。

（三）改造升級企業(yè)IT系統(tǒng)

“營改增”不僅僅對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來重要影響，同時(shí)也會(huì)對企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)。如何確定系統(tǒng)改造需求是企業(yè)需要面對的首要問題，譬如系統(tǒng)中哪些模塊需要升級改造、如何進(jìn)行改造、如何保證改造后系統(tǒng)的穩(wěn)定性。由于“營改增”留給企業(yè)準(zhǔn)備的時(shí)間非常有限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)開始進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理、確定系統(tǒng)改造需求，并盡快完成IT系統(tǒng)改造。

（四）全面培訓(xùn)適應(yīng)性人才

“營改增”實(shí)施后，對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，需要他們具備更為專業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對于新的核算項(xiàng)目和核算方法不是十分熟悉。同時(shí)，”營改增”不僅僅是對財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)部門產(chǎn)生影響，其與業(yè)務(wù)部門、法律部門、管理層都有密切的關(guān)系。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行全面的培訓(xùn)，落實(shí)應(yīng)對措施。

四、結(jié)論

“營改增”的實(shí)施對于工程咨詢設(shè)計(jì)企的經(jīng)營管理工作有著較大的影響，企業(yè)需要全面、深入掌握國家政策的具體實(shí)施細(xì)則，采取應(yīng)對措施，積極調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方案，才能夠充分享受政策調(diào)整帶來的發(fā)展機(jī)遇。因此工程咨詢設(shè)計(jì)企業(yè)越快適應(yīng)“營改增”的實(shí)施，就越有利于其享受更多的“營改增”帶來的改革紅利，就越有利于企業(yè)的快速發(fā)展。

［1］工程咨詢設(shè)計(jì)企業(yè)創(chuàng)新路徑選擇［J］.工程項(xiàng)目管理，2013（10）：127-129.

［2］秦文.營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，24（06）：213-215.

［3］尹旭. 淺談營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對策［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（13） .

［4］許曉凌.“營改增”對我國航空運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)及利的影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（27）：62-64.

（作者單位：湖南省國際工程咨詢中心有限公司）