文/林浩

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太陽(yáng)能熱水器生產(chǎn)過(guò)程及成本管理

文/林浩

摘要：隨著環(huán)保理念的不斷增強(qiáng)，太陽(yáng)能熱水器行業(yè)發(fā)展迅速，本文根據(jù)太陽(yáng)能熱水器生產(chǎn)流程及行業(yè)特點(diǎn)，深入淺出的剖析了產(chǎn)品成本核算細(xì)節(jié)，發(fā)現(xiàn)成本風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，揭示簡(jiǎn)便可行的成本分析方法。

關(guān)鍵詞：太陽(yáng)能熱水器；生產(chǎn)過(guò)程；成本核算；成本分析；成本管理

一個(gè)準(zhǔn)確把握市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、考慮市場(chǎng)環(huán)境動(dòng)態(tài)變化的產(chǎn)品成本核算方法，對(duì)于成本控制同樣起到強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐。產(chǎn)品成本核算按成本數(shù)據(jù)用途分為生產(chǎn)過(guò)程成本核算、產(chǎn)品報(bào)價(jià)成本測(cè)算等。本文以普通太陽(yáng)能熱水器為例進(jìn)行論述。

一、生產(chǎn)過(guò)程及成本核算方法

（一）普通太陽(yáng)能熱水器主要由水箱、真空管、支架、其他配件構(gòu)成。多數(shù)太陽(yáng)能熱水器廠家自行生產(chǎn)水箱，外購(gòu)真空管，委外加工支架，外購(gòu)其他配件的方式進(jìn)行生產(chǎn)。水箱的生產(chǎn)大體經(jīng)過(guò)內(nèi)外皮及端蓋加工、內(nèi)外桶成型、注入發(fā)泡料、安裝端蓋、包裝等工序。

（二）銷售管理部門(mén)匯總各銷售大區(qū)（含獨(dú)立銷售公司、分公司等）提報(bào)的銷售合同，并下達(dá)銷售訂單。生產(chǎn)管理部門(mén)結(jié)合銷售訂單、產(chǎn)品庫(kù)存情況下達(dá)生產(chǎn)訂單。

∑生產(chǎn)訂單產(chǎn)品數(shù)量=∑銷售訂單產(chǎn)品數(shù)量-∑產(chǎn)成品庫(kù)存數(shù)量+∑產(chǎn)成品庫(kù)存數(shù)量最低限額

（三）研發(fā)部門(mén)充分論證和實(shí)地調(diào)研后，應(yīng)及時(shí)制定、更新產(chǎn)品定額。研發(fā)部門(mén)、生產(chǎn)管理部門(mén)共同實(shí)地調(diào)研，根據(jù)不同時(shí)點(diǎn)、人員、機(jī)器設(shè)備之間多人次掐表方式取得數(shù)據(jù)，剔除異常數(shù)據(jù)后加權(quán)平均測(cè)算出產(chǎn)品工時(shí)定額，此數(shù)據(jù)應(yīng)充分考慮基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、生產(chǎn)布置、生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)終結(jié)、必要休息等時(shí)間因素。工時(shí)定額的制定，不單單只針對(duì)整個(gè)產(chǎn)品，必須分割到所有中間產(chǎn)品上，這是直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用分配的依據(jù)。研發(fā)部門(mén)、生產(chǎn)管理部門(mén)、各車間建立產(chǎn)品定額定期復(fù)核、修訂機(jī)制，因工藝改良減少材料定額或工時(shí)定額的，經(jīng)論證后給予參與各方相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。在此機(jī)制下參與各方能發(fā)現(xiàn)諸多提高生產(chǎn)效率，降低材料損耗的方法和途徑，是降低成本、提高效率的有效措施。

（四）各車間根據(jù)生產(chǎn)管理部門(mén)當(dāng)日的派工情況，結(jié)合生產(chǎn)訂單領(lǐng)料。

A材料領(lǐng)用量=∑（生產(chǎn)訂單產(chǎn)品數(shù)量×該產(chǎn)品材料定額中A材料消耗量）

因?yàn)閲?yán)格按照生產(chǎn)訂單、產(chǎn)品材料定額領(lǐng)料，車間正常情況下領(lǐng)不出生產(chǎn)訂單外的材料，這有利于降低不必要的材料消耗。車間出現(xiàn)了部分產(chǎn)品報(bào)廢或耗用過(guò)量，都會(huì)導(dǎo)致材料不夠用，車間為了完成生產(chǎn)訂單，必須訂單外領(lǐng)料才能完成生產(chǎn)。生產(chǎn)管理者對(duì)此部分材料的領(lǐng)用要足夠重視，因?yàn)檫@屬于非正常領(lǐng)料，是材料定額外的領(lǐng)料，也是材料成本控制的重點(diǎn)。

（五）為了核算出半成品的生產(chǎn)成本，

設(shè)置了虛擬的工序半成品庫(kù)。該虛擬倉(cāng)庫(kù)在總賬中設(shè)置于生產(chǎn)成本之下，正常情況下不會(huì)出現(xiàn)余額。工序半成品出入庫(kù)手續(xù)，與車間之間（或工序之間）交接半成品時(shí)同步完成。內(nèi)外皮車間領(lǐng)用不銹鋼卷、彩涂板等下料，經(jīng)過(guò)切割、沖孔、沖壓等工序完成內(nèi)皮、外皮、左右內(nèi)端蓋等配件的生產(chǎn)，并與內(nèi)外桶車間完成半成品交割手續(xù)，并同時(shí)完成工序半成品出入庫(kù)手續(xù)。實(shí)際產(chǎn)品成本核算中生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料有共用材料和專用材料，共用材料成本可以分配于不同產(chǎn)品上，但專用材料只能歸集到指定的一些產(chǎn)品成本上。

（六）內(nèi)外桶車間進(jìn)行內(nèi)桶卷圓無(wú)縫焊接，內(nèi)端蓋焊接，出氣口焊接，并完成試水等測(cè)試工作。內(nèi)桶焊接是相對(duì)返工率較高，即使是通過(guò)了試水測(cè)試，在長(zhǎng)期使用環(huán)境下亦有可能開(kāi)裂漏水，是水箱漏水返廠的最主要原因，也是質(zhì)量和成本管控的重點(diǎn)。把通過(guò)工序質(zhì)檢的內(nèi)桶、外桶組合，通過(guò)懸掛式流水線，傳遞給發(fā)泡車間，完成半成品交接手續(xù)、工序半成品出入庫(kù)手續(xù)。

（七）發(fā)泡過(guò)程對(duì)環(huán)境有較高要求，發(fā)泡用黑白料的注料工作是在無(wú)塵恒溫車間里完成的。該工序?qū)Πl(fā)泡工人的熟練程度有較高要求，發(fā)泡不勻、空鼓等情況均會(huì)被判定為不合格，很容易出現(xiàn)返工的情況，因此考核發(fā)泡料的用量時(shí)，必須結(jié)合生產(chǎn)管理部門(mén)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)泡完畢后進(jìn)入上外端蓋、殘料清理、質(zhì)檢、包裝，并最終完成水箱交庫(kù)。

（八）月底由車間組織生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)清理盤(pán)點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)管理部門(mén)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)表對(duì)車間領(lǐng)用材料、半成品等辦理假退料。原則上不允許存在大量的在產(chǎn)品，只有完工程度在90%以上的確認(rèn)為在產(chǎn)品，其他中間產(chǎn)品根據(jù)定額還原為領(lǐng)用材料、半成品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

（九）各部門(mén)、車間成本費(fèi)用獨(dú)立核算是考核各部門(mén)、車間成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的前提條件，也是直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用歸集和分配前提條件。產(chǎn)品成本核算過(guò)程中直接材料費(fèi)歸集、直接人工費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配都采用分步法核算，按照生產(chǎn)順序先核算出內(nèi)外皮成本，再核算內(nèi)外桶成本，最后才能核算出水箱成本。［1］成品庫(kù)水箱、真空管、支架配套為太陽(yáng)能熱水器，屬于核算及管理需要，可以利用組裝單或拆卸單，或根據(jù)定額手工完成配套。

（十）各車間直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用按工時(shí)分配公式如下：

①直接人工費(fèi)分配率=實(shí)際直接人工費(fèi)/實(shí)際總工時(shí)

②A產(chǎn)品分配直接人工費(fèi)=直接人工費(fèi)分配率×A產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)

③A產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量=A產(chǎn)品完工產(chǎn)品產(chǎn)量+A產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

制造費(fèi)用分配方法與直接人工費(fèi)用分配基本一致，不再重復(fù)。

二、產(chǎn)品報(bào)價(jià)成本預(yù)測(cè)方法

（一）產(chǎn)品報(bào)價(jià)成本預(yù)測(cè)，屬于產(chǎn)品預(yù)測(cè)成本，主要用于預(yù)測(cè)定制產(chǎn)品成本、大訂單投標(biāo)報(bào)價(jià)成本等，特點(diǎn)是產(chǎn)品定制、產(chǎn)銷量大、毛利率低。要求生產(chǎn)產(chǎn)品的主要材料價(jià)格有一定的前瞻性，次要材料可以采用最近一次采購(gòu)價(jià)格，或期末庫(kù)存結(jié)存價(jià)格。

（二）主要材料中不銹鋼卷、彩涂板、鋁型材、碳鋼型材、鍍鋅板、聚氨酯黑白料等，可以在一些權(quán)威報(bào)價(jià)網(wǎng)站得到實(shí)時(shí)信息，并結(jié)合趨勢(shì)圖可以判斷價(jià)格趨勢(shì)。真空管、包裝箱等通過(guò)主要供應(yīng)商的近期報(bào)價(jià)中獲得。簽有長(zhǎng)期供貨合同，并有長(zhǎng)期供貨價(jià)的，可以采用該價(jià)格。根據(jù)合同要求推算出材料采購(gòu)時(shí)點(diǎn)，預(yù)測(cè)出相對(duì)保守的采購(gòu)價(jià)格，以此價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本。根據(jù)研發(fā)部門(mén)提供的產(chǎn)品材料定額，根據(jù)上述得到的價(jià)格計(jì)算出生產(chǎn)用材料成本。

（三）根據(jù)研發(fā)部門(mén)提供的產(chǎn)品工時(shí)定額，結(jié)合近期月底核算單位工時(shí)直接人工費(fèi)用、單位工時(shí)制造費(fèi)用，計(jì)算出單臺(tái)直接人工費(fèi)用、單臺(tái)制造費(fèi)用。根據(jù)研發(fā)部門(mén)提供的產(chǎn)品工時(shí)定額，結(jié)合近期月底核算單位工時(shí)制造費(fèi)用，計(jì)算出單臺(tái)制造費(fèi)用。核算其他必要的相關(guān)費(fèi)用。結(jié)合標(biāo)書(shū)或合同列明的，所有產(chǎn)品、配件、服務(wù)等成本、費(fèi)用、稅費(fèi)。如安裝調(diào)試費(fèi)用、鋁塑管、水溫水位儀、球閥等，做到成本預(yù)測(cè)無(wú)死角。最終列出產(chǎn)品報(bào)價(jià)成本計(jì)算表，銷售管理部門(mén)根據(jù)該表加上毛利生成報(bào)價(jià)。

三、產(chǎn)品成本差異計(jì)算及成本分析

財(cái)務(wù)管理部門(mén)每月進(jìn)行的成本分析中，對(duì)實(shí)際成本與定額成本（即標(biāo)準(zhǔn)成本）進(jìn)行對(duì)比，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸多問(wèn)題。

（一）產(chǎn)品材料定額、工時(shí)定額偏離實(shí)際的，應(yīng)及時(shí)通知研發(fā)部門(mén)進(jìn)行修改。

（二）及時(shí)發(fā)現(xiàn)材料超額消耗或節(jié)省情況，是考核車間的重要指標(biāo)之一。通過(guò)分析材料超額消耗的具體原因，得出各種結(jié)論。如：生產(chǎn)工藝出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)反饋研發(fā)部門(mén)盡快出臺(tái)方案，修改工藝文件。班組或個(gè)人操作不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，應(yīng)通知生產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)具體車間進(jìn)行處罰或承擔(dān)損失。相反按定額領(lǐng)料情況下，出現(xiàn)材料節(jié)省情況，應(yīng)分析材料定額是否偏高，如果是應(yīng)通知研發(fā)部門(mén)修改定額；如果是車間在合理?yè)p耗范圍內(nèi)節(jié)省出來(lái)的，應(yīng)對(duì)車間進(jìn)行嘉獎(jiǎng)。

（三）通過(guò)實(shí)際耗用工時(shí)量與定額工時(shí)量比較分析，可以發(fā)現(xiàn)制定的工時(shí)定額偏高或偏低，如果工時(shí)定額合理，應(yīng)具體分析出現(xiàn)差異的原因。如果確實(shí)無(wú)特殊原因，那么可以以此為依據(jù)對(duì)車間進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，鼓勵(lì)車間保證質(zhì)量的情況下提高生產(chǎn)量。

美國(guó)中小企業(yè)有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力，聞岳春（2006）研究發(fā)現(xiàn)美國(guó)的中小企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，政府不斷出臺(tái)小企業(yè)投資法或經(jīng)濟(jì)政策法等法案，給中小企業(yè)在法律層面較好的保障；其次，美國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)源融資占主導(dǎo)地位，VC、PE都在不斷發(fā)展，新型融資方式不斷出現(xiàn)，如眾籌等給予中小企業(yè)豐富的融資渠道。

（四）單臺(tái)直接人工費(fèi)用及制造費(fèi)用的實(shí)際用量橫向、縱向?qū)Ρ龋馨l(fā)現(xiàn)車間工資、機(jī)物料消耗、折舊費(fèi)、維修費(fèi)等成本費(fèi)用的波動(dòng)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，并進(jìn)行針對(duì)性分析，能得出各種結(jié)論及解決方案。

財(cái)務(wù)視角看產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，就是不斷損耗核算單位各類資產(chǎn)，形成新產(chǎn)品并完成物資傳遞的過(guò)程。成本風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)就在生產(chǎn)過(guò)程的角角落落里，只有熟知產(chǎn)品知識(shí)、熟知生產(chǎn)過(guò)程才能應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。［3］產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中交叉滲透著成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本分析、成本控制等成本管理環(huán)節(jié)，而成本管理是核算單位保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，以最少代價(jià)取得最大收益的有效途徑。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東華創(chuàng)信息技術(shù)有限公司）

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資本化停止的時(shí)點(diǎn)。對(duì)于房地產(chǎn)、巨型設(shè)備、船舶等資產(chǎn)，在資產(chǎn)完成時(shí)點(diǎn)就必須嚴(yán)格按照規(guī)定結(jié)束資本化。也就是說(shuō)，可以在當(dāng)下針對(duì)資本化時(shí)點(diǎn)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，對(duì)于一些具有特殊性的行業(yè)，可以就其資本化時(shí)點(diǎn)的界定做出貼合行業(yè)特征的明確規(guī)定，以便這類特殊行業(yè)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員能夠在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中有具體參照標(biāo)準(zhǔn)。

（三）明確在多項(xiàng)資本化資產(chǎn)中借款費(fèi)用的分配辦法

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確借款費(fèi)用在多項(xiàng)資產(chǎn)中如何進(jìn)行科學(xué)分配，以便切實(shí)降低會(huì)計(jì)核算工作的主觀隨意性。首先，針對(duì)專項(xiàng)借款來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)制定出相應(yīng)的比率來(lái)核算專項(xiàng)借款在不同資產(chǎn)上的分配數(shù)額，尤其針對(duì)借款時(shí)間并不一致的多項(xiàng)專項(xiàng)借款，更加應(yīng)當(dāng)進(jìn)行仔細(xì)劃分。針對(duì)一般借款來(lái)說(shuō)，如果出現(xiàn)多筆借款，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)明確分配利率和加權(quán)平均計(jì)算辦法，以便企業(yè)財(cái)會(huì)人員能夠遵照?qǐng)?zhí)行。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可以將專門(mén)借款的范圍擴(kuò)到一些一般借款，按照專門(mén)借款資本化的核算流程來(lái)處理。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還可以考慮將企業(yè)投入的資本化資金占用額進(jìn)行限定。財(cái)會(huì)人員在資金來(lái)源不明確的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮專項(xiàng)資金、自有資金，最后再處理一般借款。人的工作責(zé)任，并進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)會(huì)人員還需要強(qiáng)化對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，把握原則與重點(diǎn)，確保借款費(fèi)用資本化進(jìn)行規(guī)范化處理，提高會(huì)計(jì)核算水平，嚴(yán)防合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于借款費(fèi)用資本化事項(xiàng)，企業(yè)還需進(jìn)行科學(xué)分析，選擇最為恰當(dāng)?shù)慕杩顔挝唬炗喓戏ê贤?，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

借款費(fèi)用資本化問(wèn)題是財(cái)會(huì)和稅務(wù)領(lǐng)域中的重要實(shí)務(wù)操作內(nèi)容，借款費(fèi)用在資本化過(guò)程中，需要全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督管理辦法，必須嚴(yán)格要求，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假、偷稅漏稅的現(xiàn)象，需要及時(shí)查處單位、個(gè)

［1］王文娟.關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討［J］.中國(guó)外資，2014（01）：188.

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（作者單位：中鐵十九局集團(tuán)有限公司）