張尚瓊， 韓瑩瑩

(國網(wǎng)馬鞍山供電公司， 安徽　馬鞍山　243011)

基于“五位一體”的審計質(zhì)量控制體系建設(shè)

張尚瓊， 韓瑩瑩

(國網(wǎng)馬鞍山供電公司， 安徽馬鞍山243011)

摘要：文章針對目前審計質(zhì)量存在的短板，通過將職責、制度、標準、流程、考核等因素與審計質(zhì)量的結(jié)合，進行標準化建設(shè)。以職責為立足點，以制度和標準為依托，以流程為抓手，以考核促應用，優(yōu)化公司審計項目質(zhì)量控制流程，強化審計質(zhì)量目標管理，提高審計質(zhì)量，發(fā)揮審計監(jiān)督服務(wù)職能，探索構(gòu)建“五位一體”下的審計質(zhì)量控制體系。

關(guān)鍵詞：五位一體；審計質(zhì)量；控制體系

一、審計質(zhì)量控制體系建設(shè)的形成背景

1.依法治企的必然要求

國家電網(wǎng)公司(以下簡稱國網(wǎng)公司)高度重視依法治企，依法治企工作的歸口管理部門是審計部。國網(wǎng)公司2012年、2013年連續(xù)兩年在公司系統(tǒng)內(nèi)開展依法治企綜合檢查，2014年、2015年開展依法治企“回頭看”和自查自糾工作，全面梳理公司系統(tǒng)內(nèi)存在的不合法、不合規(guī)行為，規(guī)范企業(yè)管理。通過依法治企檢查，發(fā)現(xiàn)公司在財務(wù)管理、工程管理、營銷管理、集體企業(yè)管理等領(lǐng)域依然存在問題，因此，強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能，提升審計質(zhì)量，是適應依法治企的必然要求。

2.企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要

電力企業(yè)能否健康有序地發(fā)展，不僅取決于正確的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，在很大程度上也取決于監(jiān)督和控制能力。監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職責，審計是企業(yè)發(fā)展的“保健醫(yī)生”。隨著“三集五大”體系建設(shè)的逐步完成，供電企業(yè)建立了更加適應市場經(jīng)濟規(guī)律的現(xiàn)代企業(yè)制度和組織架構(gòu)，市級供電企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計部，行使內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)職能，通過對企業(yè)內(nèi)部各部門的生產(chǎn)經(jīng)營進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營中的問題及癥結(jié)，為企業(yè)決策層、管理執(zhí)行層、基層生產(chǎn)經(jīng)營單位等提供相關(guān)參考，保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3.審計發(fā)展的必然選擇

審計工作受到審計質(zhì)量的影響，只有高質(zhì)量的審計工作，才能得到公司領(lǐng)導和被審計對象的肯定，審計才能持續(xù)發(fā)展。當前，審計質(zhì)量還有待改進，主要表現(xiàn)為審計工作存在以下突出問題：一是審計人員素質(zhì)有待提高[1]，存在審計人員未發(fā)現(xiàn)而企業(yè)存在違法違規(guī)現(xiàn)象；二是審計項目質(zhì)量還有很大的上升空間，現(xiàn)場審計工作還存在審計依據(jù)不充分，出具記錄不詳實，底稿定性不準確等現(xiàn)象；三是被審計單位對審計成果重視不夠，往往就問題改問題，不能“舉一反三”，未對問題產(chǎn)生的深層次原因進行分析，未及時采取措施進行改進，使得審計很難達到預期的效果；四是缺乏有效的跟蹤審計檢查，在日常的審計工作中，審計人員向被審計單位提出審計建議后，由于審計力量嚴重匱乏、審計任務(wù)繁重等原因，很難做到對每一個項目實現(xiàn)全過程后續(xù)跟蹤等。

二、審計質(zhì)量控制體系的做法

針對目前審計質(zhì)量存在的問題，結(jié)合國網(wǎng)公司“五位一體”工作要求，探索建立了以職責為立足點，以制度和標準為依托，以流程為抓手，以考核促應用的審計質(zhì)量控制體系。通過對國網(wǎng)通用制度和非通用制度的貫徹落實，建立了制度化的審計資源庫，規(guī)范了審計項目流程，利用考核辦法，促進對審計成果的運用，進而提升審計質(zhì)量。

1.以職責為立足點，建立制度化的審計資源庫

根據(jù)國網(wǎng)公司制度標準一體化建設(shè)工作部署，積極貫徹落實組織制度和標準，根據(jù)已發(fā)布的通用制度，對照審計崗位職責，編寫審計制度匯編，建立制度標準化的審計資源庫，將職責與制度密切結(jié)合，提升審計人員素質(zhì)，提高審計質(zhì)量，確保審計人員開展審計工作有據(jù)可依。

2.建立規(guī)范化的審計項目流程，確保項目流程完整

規(guī)范化的審計項目流程[2]就是全過程的審計項目質(zhì)量控制體系。

全過程的審計項目質(zhì)量控制體系流程圖如圖1所示。

圖1　全過程審計項目質(zhì)量控制體系流程圖

(1)建立“四位一體”的審前控制體系。通過組建審計組、開展審前調(diào)查、編制審計方案、組織審前培訓，提前謀劃審計項目，為審計項目質(zhì)量打下堅實的基礎(chǔ)。

在實施每個審計項目前，整合審計人力資源，根據(jù)審計項目性質(zhì)和特點，從兼職審計人員網(wǎng)絡(luò)組中選取合適人員參與審計項目。針對審計工作任務(wù)重、專職審計力量短缺等因素，對除經(jīng)濟責任審計項目外的其他審計項目采取非現(xiàn)場模式開展審前調(diào)查，主要是利用多樣化的信息系統(tǒng)。對定性的資料包括被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，相關(guān)年度各種內(nèi)、外部審計、檢查的報告及整改落實情況等采取利用協(xié)同辦公系統(tǒng)的形式，由被審計單位提供；對定量的數(shù)據(jù)分析采用其他信息系統(tǒng)。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過統(tǒng)籌計劃和人員安排，明確具體目標和細化審計內(nèi)容，編制審計方案，指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)。

審計項目進點前，組織審計組全體人員進行集中培訓。一方面可以使兼職審計人員知道本次審計的主要目的和內(nèi)容，另一方面也傳達了現(xiàn)場審計程序，使審計人員做到心中有數(shù)，更有利于把握現(xiàn)場工作，提升審計項目質(zhì)量。

(2)構(gòu)建內(nèi)部協(xié)調(diào)的事中控制機制。現(xiàn)場審計時，通過審計進點會、討論會，審計工作記錄和底稿的復核，出具高質(zhì)量的審計報告，實現(xiàn)審計與被審計的對接。

對開展的每項審計工作采取召開審計進點會和討論會的方式。審計進點會是被審計單位和審計組雙方面對面的正式會談，可以進行依法治企工作的宣傳，審計組進行來意說明、消除誤解、提出配合要求、介紹審計的方法與內(nèi)容?，F(xiàn)場審計時，不定期召開審計討論會，本著“分工不分家”的原則，消除審計人員專業(yè)的差異性和審計水平的局限性，審計組內(nèi)部進行充分的溝通，討論各小組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，互相提供審計線索，研究部署下一階段審計工作程序。

審計工作記錄、底稿和報告是審計工作的成果，是審計質(zhì)量的集中體現(xiàn)，審計部重視對審計記錄和底稿的質(zhì)量控制，對經(jīng)濟責任審計項目的記錄和底稿實行小組長、主審、組長三級復核[3]，對審計內(nèi)容比較簡單、審計組成員較少的小型審計項目，根據(jù)情況簡化復核程序，如農(nóng)維費審計調(diào)查項目實行主審和組長兩級復核，通過復核減少或消除人為的審計誤差，降低了審計風險，提高了審計效率，提升了審計質(zhì)量。在經(jīng)過充分核實和反饋的基礎(chǔ)上，出具審計報告征求意見稿，評價被審計事項相關(guān)的經(jīng)營活動，揭示存在的問題，提出審計意見和建議。

(3)建立電子化的審計成果信息庫。審計成果信息庫就是將年度審計項目資料同步到審計綜合管理系統(tǒng)，以信息網(wǎng)絡(luò)為平臺，對問題按照項目類別、涉及金額、審計意見等要素建立信息庫，并以此為依據(jù)，匯總審計項目信息，在審計委員會上進行匯報，切實促進有關(guān)部門、單位建立健全內(nèi)控制度，規(guī)范管理，提高經(jīng)營管理水平，收到標本兼治的效果。同時按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關(guān)的材料，做好建立審計檔案工作，為日后的審計持續(xù)監(jiān)督和審計項目質(zhì)量提升打下基礎(chǔ)。

(4)建立審計項目總結(jié)和人員評價制度。根據(jù)年度審計工作情況，對開展的審計項目進行總結(jié)，對參與審計項目的成員進行評價。對項目的總結(jié)包括審計實施方案的執(zhí)行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預期的審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果等；對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。通過審計項目總結(jié)和人員評價制度，一方面總結(jié)審計項目存在的短板和值得借鑒的經(jīng)驗，另一方面更有利于審計部了解審計人員的能力，以便開展有針對性的審計培訓，進一步促進審計項目質(zhì)量的提高。

3.建立以責任考核為主的審計成果運用機制[4]

依據(jù)審計成果運用管理辦法和考核辦法等，利用績效管理平臺，將審計問題整改納入整改責任單位責任人業(yè)績考核，通過必要的監(jiān)督和制約，把審計質(zhì)量控制落到實處，建立整改長效機制。

4.建立項目評審和案例點評機制，提升審計工作質(zhì)量

根據(jù)優(yōu)秀審計項目評審辦法和審計案例管理辦法等，積極組織市縣公司參加優(yōu)秀項目評審和審計案例點評工作。優(yōu)秀審計項目評審一方面引起各單位足夠的重視，有利于年度開展審計項目時更加注重審計項目質(zhì)量，另一方面規(guī)范了審計項目管理，提升了審計人員素質(zhì)，為今后提高審計質(zhì)量打下基礎(chǔ)。審計案例點評一方面總結(jié)提煉審計項目成果，另一方面探索完善審計方式和方法，進而提升審計質(zhì)量。

5.引入外部審計力量，提高審計工作效率

根據(jù)職責范圍內(nèi)容，依據(jù)委托社會中介機構(gòu)審計管理辦法，對內(nèi)部審計資源無法滿足審計質(zhì)量的項目，積極引入外部審計力量，提高審計工作效率，降低審計風險。同時，與中介機構(gòu)簽訂告知書，約束中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)行為，確保審計質(zhì)量，并對中介機構(gòu)進行審計工作質(zhì)量綜合評估。

6.建立要情專報機制，提高審計履職能力

針對審計工作中發(fā)現(xiàn)的被審計單位經(jīng)營管理中存在的重大風險，以及具有典型性、傾向性的重要情況，審計以要情專報的形式或參與總經(jīng)理辦公會議形式向公司領(lǐng)導匯報，提示風險，引起領(lǐng)導重視。

三、審計質(zhì)量控制體系建設(shè)的效果

通過審計質(zhì)量控制體系建設(shè)，實現(xiàn)了審計工作的制度化、標準化、流程化，促使審計成果深化應用水平不斷提升，實現(xiàn)了審計質(zhì)量的提高，發(fā)揮審計工作的增值作用。

1.依法治企意識逐漸增強

依托審計流程化，通過審計發(fā)現(xiàn)問題的匯報，審計進點會的宣傳，公司上下對審計在依法治企中發(fā)揮的作用認識逐步明確，依法治企意識逐漸增強。依托審計制度化，被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所對照的審計依據(jù)，包含國家法律法規(guī)、國網(wǎng)公司規(guī)章制度等，專門組織業(yè)務(wù)部門學習，更進一步促進了公司規(guī)范管理，推進依法治企工作。

2.審計質(zhì)量明顯提升

在審計質(zhì)量控制體系建設(shè)的過程中，通過審計制度化、標準化，增強了審計人員素質(zhì)，規(guī)范了審計行為，審計質(zhì)量也得到了不斷提升。另外，根據(jù)審計項目編寫的審計案例和審計論文，為今后進一步開展審計工作提供參考。

3.經(jīng)營管理水平顯著提高

通過對審計成果的運用，審計工作在促進被審計單位規(guī)范管理方面取得了明顯成績，公司領(lǐng)導要求審計部門對熱點難點進行審計檢查，并對審計提出的建議進行辦公會議討論，對業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的流程進行梳理，公司系統(tǒng)范圍內(nèi)管理水平提升，進一步強化經(jīng)營管理工作，管理效益明顯。

參考文獻：

[1] 張夢.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究[J].經(jīng)濟研究導刊,2013(31):177-178.

[2] 張麗艷.內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系研究[D].北京:對外經(jīng)濟貿(mào)易大學,2007.

[3] 祝穎.關(guān)于建立健全審計質(zhì)量控制體系的思考[J].經(jīng)濟研究導刊,2010(15):95-97.

[4] 饒慶林,譚文浩.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系研究[J].企業(yè)經(jīng)濟,2010(10):30-32.

[責任編輯：王敏]

Construction of Control System of Audit Quality Based on ″Five in One″

ZHANGShang-qiong,HANYing-ying

(StateGridMaanshanPowerSupplyCompany,Maanshan243011,China)

Abstract:This paper in view of the short board of audit quality, through the combination of responsibility, system, standards, process, evaluation factors and audit quality, takes a standardized construction. With the responsibilities as foothold, based on system and standard, taking the process as gripper, taking the assessment to promote the application, the control process of audit quality is optimized, the audit quality management objective is strengthened, to improve audit quality, play the function of audit supervision and service, and explore how to construct the control system of audit quality based on the ″five in one″.

Key words:five in one; audit quality; control system

收稿日期：2016-03-11

作者簡介：張尚瓊(1972-)，女，安徽巢湖人，國網(wǎng)馬鞍山供電公司副總會計師兼審計部主任，高級會計師。 韓瑩瑩(1983-)，女，山東膠南人，國網(wǎng)馬鞍山供電公司審計部專責，會計師。

中圖分類號：F239.1

文獻標識碼：A

文章編號：1672-9706(2016)02-0035-04