周江生

【摘 要】 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)同其他國(guó)家及地區(qū)的企業(yè)交易日益頻繁，使得外幣業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)表折算問(wèn)題日漸突出。隨著對(duì)外幣折算問(wèn)題的深入研究，它的相關(guān)理論不斷發(fā)展完善，我國(guó)財(cái)政部在2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》對(duì)其做了詳細(xì)的規(guī)定。文章通過(guò)采用歸納、比較等方法對(duì)我國(guó)與國(guó)外外幣的業(yè)務(wù)若干問(wèn)題進(jìn)行比較研究，主要對(duì)比了我國(guó)和國(guó)外的外幣相關(guān)準(zhǔn)則，從中找出兩者的不同。但是外幣折算是一種操作性很強(qiáng)的實(shí)務(wù)工作，涉及的問(wèn)題也比較復(fù)雜，今后還需在大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上開(kāi)展更深入的研究。

【關(guān)鍵詞】 外幣折算； 會(huì)計(jì)處理； 國(guó)際比較； 匯兌損益

中圖分類(lèi)號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）12-0070-04

外幣業(yè)務(wù)包含外幣交易和外幣報(bào)表折算兩個(gè)部分。外幣交易是指企業(yè)之間貿(mào)易往來(lái)時(shí)約定以記賬本位幣之外的貨幣進(jìn)行結(jié)算，一般包含貨款收付、吸收投資或籌資、進(jìn)行保險(xiǎn)及管理咨詢(xún)等；外幣報(bào)表折算是企業(yè)要達(dá)到某種特定的目標(biāo)，把用自身記賬的貨幣呈現(xiàn)的報(bào)表計(jì)算成由規(guī)定使用的貨幣來(lái)呈現(xiàn)的報(bào)表。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的外幣交易多數(shù)發(fā)生在國(guó)際貿(mào)易中，但如果和我國(guó)境內(nèi)其他企業(yè)間的貿(mào)易商定以某一個(gè)非記賬本位幣來(lái)結(jié)算，此類(lèi)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也屬于外幣交易；而我國(guó)公司與境外企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)，約定結(jié)算時(shí)使用本公司的記賬本位幣，就不視為本單位的外幣業(yè)務(wù)[1]。

針對(duì)外幣業(yè)務(wù)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其規(guī)范的內(nèi)容沒(méi)有太大的差別，但是對(duì)這一方面的研究最早始于美國(guó)，其中和外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的多項(xiàng)直接、間接的準(zhǔn)則頒布時(shí)間都早于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，而且美國(guó)對(duì)于外幣業(yè)務(wù)的研究也比較成熟，相關(guān)的準(zhǔn)則相對(duì)其他國(guó)家來(lái)說(shuō)也比較完善。

一、外幣業(yè)務(wù)處理的基本方法比較

國(guó)際上主要使用單項(xiàng)和兩項(xiàng)交易觀對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

例1：12月2日對(duì)境外企業(yè)出售了一批產(chǎn)品，價(jià)格是50 000美元。雙方約定于1月14日以美元結(jié)算。發(fā)出貨物當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.13元人民幣。12月31日市場(chǎng)上的即期匯率為1美元=6.14元人民幣。1月14日即期匯率為1美元=6.12元人民幣。以人民幣作為本公司的記賬本位幣。將兩種方法的處理過(guò)程及其結(jié)果列表，見(jiàn)表1。

從表1可以看出：在采用單項(xiàng)交易觀時(shí)，最終確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為306 000元人民幣，是根據(jù)實(shí)際收到貨款日的美元匯率折算成的人民幣數(shù)額。匯率變動(dòng)形成的差額計(jì)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，實(shí)質(zhì)上采用的是收付實(shí)現(xiàn)制；而在兩項(xiàng)交易觀下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)額為306 500元人民幣，是根據(jù)發(fā)出商品日的匯率美元折算成人民幣數(shù)額。匯率變動(dòng)形成的差額計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用中，實(shí)際上體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，也符合我國(guó)會(huì)計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)、核算和報(bào)告的要求。單項(xiàng)交易觀不僅手續(xù)麻煩，還會(huì)因?yàn)榭缙谠龃笳{(diào)整難度，使會(huì)計(jì)處理變得更加復(fù)雜，也不利于匯兌損益的匯總計(jì)算，不能清晰反映匯率變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的損失或收益。我國(guó)要求選用兩項(xiàng)交易觀對(duì)外幣交易進(jìn)行核算，對(duì)產(chǎn)生的匯兌損益進(jìn)行當(dāng)期確認(rèn)。

這兩種方法的焦點(diǎn)在于匯率變動(dòng)引起的匯兌差額如何處理，如何影響本期損益從而影響其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。每個(gè)國(guó)家對(duì)匯兌差額的處理也不盡相同。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)肯定兩項(xiàng)交易觀，傾向于將未實(shí)現(xiàn)匯兌損益在會(huì)計(jì)期末計(jì)入當(dāng)期損益，包括短期貨幣項(xiàng)目和長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目[2]。英國(guó)在這方面和美國(guó)保持基本一致的看法，僅僅是對(duì)一些貨幣性項(xiàng)目提出疑義，可視為特殊情況，將其未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入未實(shí)現(xiàn)損益中。加拿大對(duì)長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益采用遞延的方法進(jìn)行核算，其他項(xiàng)目則是進(jìn)行當(dāng)期確認(rèn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于一些特殊的案例，可以使用當(dāng)期或遞延的方法，一般情況下首先選擇當(dāng)期確認(rèn)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，僅僅是把貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額當(dāng)期確認(rèn)，沒(méi)有對(duì)貨幣性項(xiàng)目區(qū)分長(zhǎng)、短期，對(duì)非貨幣性項(xiàng)目也沒(méi)有這方面的要求[3]。

二、外幣業(yè)務(wù)處理的記賬本位幣比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，跨國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立的子公司或者分公司，可以使用當(dāng)?shù)氐呢泿抛鳛橛涃~本位幣，但是期末的報(bào)表要以人民幣來(lái)呈報(bào)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)定用功能貨幣來(lái)處理外幣交易的相關(guān)業(yè)務(wù)。所謂的功能貨幣是指主體企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)所處的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的貨幣，是根據(jù)事實(shí)而定的。它不僅具備確認(rèn)計(jì)量的功能，還具有列示功能，并且強(qiáng)調(diào)了這一主體的獨(dú)立性。如果該核算主體經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，那么其所在國(guó)的貨幣就可以作為功能貨幣。假設(shè)美國(guó)一家公司在英國(guó)開(kāi)立了一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立核算，那么英鎊就是這個(gè)機(jī)構(gòu)的功能貨幣，如果設(shè)立的是非獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)，它的功能貨幣就是美元。其實(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)上所稱(chēng)的記賬本位幣，與美國(guó)“功能貨幣”這一概念在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上基本相同，只是他們名稱(chēng)不同而已。但是相比我國(guó)對(duì)非記賬本位幣選擇的注重，美國(guó)對(duì)功能貨幣賦予了更廣的含義，注重地域性和企業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其比記賬本位幣更靈活。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定主體的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠采用一種或者多種貨幣進(jìn)行報(bào)告，但是當(dāng)列報(bào)貨幣不是主體的功能貨幣時(shí)，該主體的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況都需要折算為功能貨幣[4]。

我國(guó)要求企業(yè)自身在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生劇烈變化時(shí)，需要相應(yīng)地改變記賬本位幣，將全部科目通過(guò)改變之日的即期匯率換算為新記賬本位幣；國(guó)際準(zhǔn)則在功能貨幣發(fā)生變化的當(dāng)日，選用適合新功能貨幣的折算流程，其變動(dòng)結(jié)果選用未來(lái)適應(yīng)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理比較

（一）業(yè)務(wù)范圍

我國(guó)將外幣業(yè)務(wù)具體分為外幣兌換，通過(guò)外幣資金進(jìn)行銷(xiāo)售、采購(gòu)、投保、管理咨詢(xún)的業(yè)務(wù)，收到外幣投資以及外幣報(bào)表折算。美國(guó)則是將外幣業(yè)務(wù)劃分為一般外幣業(yè)務(wù)核算和遠(yuǎn)期匯兌合同換算兩個(gè)主要部分。期貨業(yè)務(wù)已經(jīng)成為美國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的組成部分，美國(guó)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其作出詳細(xì)的解釋說(shuō)明。而外匯期貨業(yè)務(wù)在我國(guó)企業(yè)中不是主流的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)此方面的介紹也還不是很完善，所以期貨業(yè)務(wù)和遠(yuǎn)期匯兌就成為兩國(guó)對(duì)外幣業(yè)務(wù)范圍劃分的不同點(diǎn)。

（二）匯率選擇

我國(guó)規(guī)定企業(yè)處理外幣業(yè)務(wù)時(shí)，可以使用交易日的即期匯率或者采用其近似匯率。使用近似匯率一般是因?yàn)閰R率的變化趨勢(shì)趨于平穩(wěn)，沒(méi)有太大波動(dòng)。如果匯率變動(dòng)比較劇烈時(shí)，采用近似匯率會(huì)使金額折算不真實(shí)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外幣交易發(fā)生時(shí)依據(jù)當(dāng)日市場(chǎng)的現(xiàn)行匯率折算成功能貨幣進(jìn)行賬務(wù)處理，一旦功能貨幣是處于高度通貨膨脹中的貨幣時(shí)，需要將報(bào)告貨幣當(dāng)做功能貨幣[5]?！案叨韧ㄘ浥蛎洝笔侵钙髽I(yè)三年內(nèi)累計(jì)的通貨膨脹率接近或者超過(guò)100%。我國(guó)和美國(guó)對(duì)外幣交易核算上出現(xiàn)了不同：一是我國(guó)采用了當(dāng)日或近似匯率而美國(guó)只能選擇當(dāng)日匯率進(jìn)行折算，我國(guó)企業(yè)對(duì)匯率選擇更具有靈活性；二是美國(guó)企業(yè)需要依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的通貨膨脹的情形合理地變更功能貨幣，這樣有助于會(huì)計(jì)信息使用者消除通貨膨脹導(dǎo)致的負(fù)面作用。

例2：12月9日從美國(guó)購(gòu)買(mǎi)了一批鋼材，金額為500 000美元。這批材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.10元人民幣。通過(guò)銀行存款支付了進(jìn)口關(guān)稅和增值稅稅額，分別為305 000元和518 500元人民幣。12月31日，當(dāng)日的市場(chǎng)利率是1美元=6.14元人民幣。12月份通過(guò)合理、系統(tǒng)的方法確定的近似匯率是1美元=6.09元人民幣。1月18日，通過(guò)銀行存款美元戶(hù)償還上月購(gòu)買(mǎi)材料的貨款500 000美元，當(dāng)日的即期利率為1美元=6.20元人民幣。使用兩種匯率的處理過(guò)程及其結(jié)果見(jiàn)表2。

從處理的分錄中可以看到，采用即期匯率核算原材料的入賬金額比采用近似匯率的多5 000元，而財(cái)務(wù)費(fèi)用相比減少了5 000元。對(duì)比采用即期匯率核算來(lái)說(shuō)，采用近似匯率核算會(huì)使應(yīng)計(jì)入原材料的金額計(jì)到費(fèi)用中，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少，費(fèi)用增多，從而減少利潤(rùn)。當(dāng)這兩個(gè)匯率的數(shù)值趨于一致時(shí)，采用不同匯率記賬時(shí)曾產(chǎn)生的數(shù)額比較接近；但是當(dāng)市場(chǎng)匯率出現(xiàn)強(qiáng)烈變化時(shí)，兩種匯率的入賬金額就會(huì)出現(xiàn)較大差異，近似匯率就很難保證入賬金額的真實(shí)性。

（三）匯兌差額的處理

國(guó)際上對(duì)匯兌差額主要有當(dāng)期確認(rèn)和遞延處理兩種會(huì)計(jì)方法。

例3：承接例1，使用兩種方法處理匯兌差額，過(guò)程及結(jié)果如表3。

從兩種方法處理比較中，可以看出在遞延法是將差額遞延到以后月份中，等到收到貨款時(shí)，再將“遞延匯兌損益”賬戶(hù)中的余額轉(zhuǎn)入到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中。在編制利潤(rùn)表時(shí)，遞延法下的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)比當(dāng)期確認(rèn)法下少500元，最后的凈利潤(rùn)就會(huì)增加375元。我國(guó)將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益予以當(dāng)期確認(rèn)，美國(guó)準(zhǔn)則也是采用當(dāng)期處理的辦法，但是它還特別強(qiáng)調(diào)了一點(diǎn)：長(zhǎng)期性外幣項(xiàng)目不能把未實(shí)現(xiàn)匯兌損益進(jìn)行遞延攤銷(xiāo)。就像本例中未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的金額很小，跨期也較短，當(dāng)期確認(rèn)和遞延處理沒(méi)有太大的差異，不會(huì)產(chǎn)生很大的影響，但是遞延匯兌損益會(huì)使人們忽略當(dāng)月匯率發(fā)生改變所造成的效果[6]。

對(duì)于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，我國(guó)對(duì)其采用結(jié)算當(dāng)日的匯率直接確認(rèn)金額，所產(chǎn)生差額計(jì)到當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中。另外，我國(guó)對(duì)于一些特殊的業(yè)務(wù)給予特殊處理。而美國(guó)將他們都進(jìn)行了當(dāng)期處理，如符合資本化條件的外幣借款產(chǎn)生利息，美國(guó)認(rèn)為這部分的利息不滿(mǎn)足資產(chǎn)的定義，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，不容許進(jìn)行資本化處理。

例4：12月31日計(jì)提本月發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息。企業(yè)于2013年7月1日從中國(guó)銀行貸入五年期的借款2 000 000美元，每年借款利率為4%，利息按月計(jì)提年末支付。該筆款項(xiàng)用于購(gòu)置、建造生產(chǎn)線，于2013年7月1日支付給該生產(chǎn)線的國(guó)外供應(yīng)商。該生產(chǎn)線于7月1日驗(yàn)收合格并進(jìn)入安裝程序。估計(jì)于2015年3月31日達(dá)到預(yù)定的使用狀態(tài)。12月31日當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.14元人民幣。這筆業(yè)務(wù)每月計(jì)提的外幣借款利息為6 700美元（2 000 000×4%/12），根據(jù)我國(guó)的準(zhǔn)則所做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程 41 138（6 700×6.14）

貸：長(zhǎng)期借款——美元戶(hù) 41 138

同樣的業(yè)務(wù)，換成美國(guó)的公司借入的外幣借款，所做的基本分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣的處理內(nèi)容基本一致，但國(guó)際的規(guī)章制度相比我國(guó)還多了一項(xiàng)內(nèi)容，是對(duì)外幣非功能性貨幣項(xiàng)目匯兌差額的處理。外幣交易和變更功能貨幣二者所產(chǎn)生的匯兌差額都會(huì)對(duì)繳納稅款產(chǎn)生影響，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》就對(duì)產(chǎn)生這一影響給出相關(guān)解釋?zhuān)覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。

四、外幣報(bào)表折算的比較

外幣報(bào)表折算是集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，用母公司的記賬本位幣來(lái)反映各個(gè)子公司或分支機(jī)構(gòu)的外幣報(bào)表或是為了實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)改變自身使用的貨幣由規(guī)定的貨幣來(lái)表述。在財(cái)務(wù)報(bào)表折算中，應(yīng)該關(guān)注各項(xiàng)目采用哪一種匯率以及如何核算產(chǎn)生的差額的問(wèn)題[7]。

（一）方法的選擇

目前有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算。不同國(guó)家采用的方法如表4所示。

當(dāng)前，現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法在國(guó)際上得到普遍運(yùn)用，剩余的兩種方法只有少數(shù)幾個(gè)國(guó)家還在使用。現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法的使用主要存在兩個(gè)陣營(yíng)：一是以美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為代表，依據(jù)境外子公司經(jīng)營(yíng)特性根據(jù)具體情況來(lái)采取現(xiàn)行匯率法或時(shí)態(tài)法；二是以德國(guó)、法國(guó)、日本、荷蘭為代表的一些國(guó)家，沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般在實(shí)際處理時(shí)只選用現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法其中一種。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上要求選用現(xiàn)行匯率法來(lái)折算企業(yè)的外幣報(bào)表。美國(guó)是將現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法兩者并存進(jìn)行使用，當(dāng)功能貨幣為當(dāng)?shù)刎泿艜r(shí)，企業(yè)使用現(xiàn)行匯率法；如果功能貨幣是美元時(shí)，該企業(yè)就選用時(shí)態(tài)法；當(dāng)功能貨幣不是這兩者時(shí)，要先根據(jù)時(shí)態(tài)法將原來(lái)的功能貨幣換算為當(dāng)?shù)刎泿?，用它?lái)實(shí)施功能貨幣的作用，然后根據(jù)現(xiàn)行匯率法將其換算為美元。這種做法是將企業(yè)在國(guó)外的子公司分為兩種形式，自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外經(jīng)濟(jì)實(shí)體采用現(xiàn)行匯率法，非自主經(jīng)營(yíng)使用時(shí)態(tài)法。這在一定程度上是將現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法兩者的優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，雖然它還存有一定的爭(zhēng)議，但也得到了普遍的使用[8]。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》時(shí)也選用了這種做法。

（二）報(bào)表折算差額的比較

國(guó)際上對(duì)于外幣報(bào)表出現(xiàn)的折算差額進(jìn)行當(dāng)期確認(rèn)或者遞延核算，這實(shí)際上取決于折算外幣報(bào)表時(shí)所采用的方法。當(dāng)期確認(rèn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值會(huì)依據(jù)匯率的變動(dòng)而發(fā)生改變，把產(chǎn)生的差額在當(dāng)期反映更能體現(xiàn)出企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，這是時(shí)態(tài)法處理結(jié)果的表述；將折算結(jié)果計(jì)入到所有者權(quán)益中并進(jìn)行單獨(dú)反映是遞延處理，是現(xiàn)行匯率法處理方式的最終呈現(xiàn)。

在中國(guó)，一般會(huì)選擇現(xiàn)行匯率法，將折算之差放入“未分配利潤(rùn)”之下，用“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”方式唯一呈現(xiàn)出來(lái)，之所以這樣做，是顧慮到如果匯率變動(dòng)很大則可能給公司當(dāng)期的損益造成巨大影響，而公司所能承受的壓力不是很強(qiáng)。然而，從現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)，匯率的變化會(huì)引起當(dāng)期損益的變化，因?yàn)槠渥兓偸窃诋?dāng)期產(chǎn)生的，應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，這在一定程度上有利于報(bào)表使用者作出正確的決策。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專(zhuān)門(mén)制定《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》，對(duì)處于通貨膨脹條件下的境外財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，我國(guó)則是把這方面處理要求歸到了外幣折算中，并沒(méi)有太詳細(xì)的規(guī)定。

五、外幣折算披露的比較

我國(guó)只是要求對(duì)計(jì)入損益當(dāng)期的匯兌差額進(jìn)行披露，國(guó)際準(zhǔn)則中還要求披露單獨(dú)列示于權(quán)益項(xiàng)目中的匯兌差額凈額與它在期初期末之間的調(diào)整額。

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