周英

摘要：營(yíng)改增不僅僅是一個(gè)稅種中一項(xiàng)稅制的構(gòu)成要素發(fā)生了變化與調(diào)整，而且還是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)新的措施，牽動(dòng)著整個(gè)的財(cái)稅體制改革。本文首先講述了營(yíng)改增的主要原因，進(jìn)而對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)管理；體制改革；稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）004-000159-01

一、營(yíng)改增的主要原因

營(yíng)改增的主要目的就是促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，打通第二與第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，這樣做的話(huà)可以加強(qiáng)社會(huì)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的分工，進(jìn)而加快了結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國(guó)目前的制度主要是是對(duì)銷(xiāo)售的貨物，提供加工與修理修配的勞務(wù)和進(jìn)口貨物來(lái)征收其增值稅，通常是國(guó)稅征收。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的暫行條例所規(guī)定勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)與銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)來(lái)征收的營(yíng)業(yè)稅，通常是地稅征收。若把營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，那就是說(shuō)地方的財(cái)政收入就會(huì)減少，所以，這項(xiàng)改革曾經(jīng)長(zhǎng)期的被擱置。但是，隨著地方政府的財(cái)政收入不斷增加，再加上國(guó)家和地方稅制管理不到位，我國(guó)政府就開(kāi)始試點(diǎn)進(jìn)行“營(yíng)改增”，其主要的目的就是逐漸的用不同方式來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅能夠包括全部商品與勞務(wù)的流轉(zhuǎn)。

二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別

我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制里面，增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅。其中增值稅主要講的是對(duì)我國(guó)國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工和修理修配等勞務(wù)和進(jìn)口貨物的個(gè)人與單位，所得到的增值額作為=為計(jì)算的依據(jù)來(lái)征收的一種稅種。營(yíng)業(yè)稅主要說(shuō)的是對(duì)我國(guó)國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人與單位，就其獲得的營(yíng)業(yè)收入來(lái)征收的一種稅種。我們從征稅的范圍來(lái)看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅相比較來(lái)說(shuō)，可以避免重復(fù)的征稅，能夠貫徹公平的稅負(fù)這些優(yōu)點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”就現(xiàn)在來(lái)說(shuō)所包括的行業(yè)主要有交通運(yùn)輸行業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等等。其中交通運(yùn)輸行業(yè)主要包括：水路運(yùn)輸?shù)姆?wù)、陸路運(yùn)輸?shù)姆?wù)、鐵路的運(yùn)輸、郵政業(yè)、航空運(yùn)輸?shù)姆?wù)、管道運(yùn)輸?shù)姆?wù)等等。部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)主要包括：研發(fā)與技術(shù)的服務(wù)和文化創(chuàng)意的服務(wù)以及信息技術(shù)的服務(wù)、物流輔助的服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)（其中包括融資租賃與經(jīng)營(yíng)性租賃）、廣播影視的服務(wù)、鑒證咨詢(xún)的服務(wù)。目前我國(guó)“營(yíng)改增”中變化最大的就是有效避免了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅與不可以抵扣以及不可以退稅這些弊端，有效的減少了企業(yè)的稅負(fù)。其中最主要的是，“營(yíng)改增”有效的改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的價(jià)格體系，將營(yíng)業(yè)稅這樣的“價(jià)內(nèi)稅”轉(zhuǎn)變成增值稅那樣的“價(jià)外稅”，使得增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)有了抵扣的關(guān)系，往深層次方面說(shuō)，影響到了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及企業(yè)內(nèi)部的架構(gòu)。

三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

1.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)管理方面的影響

隨著我國(guó)稅收制度方面的改革與發(fā)展，為了可以更好的來(lái)適應(yīng)稅收制度，企業(yè)要不僅僅是在財(cái)務(wù)制度上來(lái)進(jìn)行改革，還要在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)模式、對(duì)內(nèi)管理對(duì)外服務(wù)以及生產(chǎn)組織等等這些方面進(jìn)行改革。我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增以來(lái)，為了給企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，一定要企業(yè)的管理，使得企業(yè)的上下游之間的產(chǎn)業(yè)鏈變得環(huán)環(huán)相扣緊密結(jié)合，許多的企業(yè)就會(huì)從商業(yè)鏈開(kāi)始構(gòu)建，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和合同的管理以及合作伙伴選擇等等，都有了非常明確的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)機(jī)制，進(jìn)而使得企業(yè)的管理水平有了大幅度的提高，然后鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，使得企業(yè)的資產(chǎn)更新速度加快，降低了企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)方面的影響

（1）小規(guī)模納稅人企業(yè)的影響

通常情況下，一年的應(yīng)稅勞務(wù)額要是在五百萬(wàn)之下，這樣的納稅人就不會(huì)被認(rèn)定成一般納稅人，可以按照增值稅的小規(guī)模納稅，用3%征收率來(lái)征收其增值稅。在營(yíng)改增的試點(diǎn)之后，應(yīng)稅額沒(méi)有達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其稅負(fù)明顯的降低了，現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)是比較明顯的，其營(yíng)業(yè)稅率從原來(lái)的5%降到增值稅3%，其稅率下降了2%。

（2）一般納稅人企業(yè)的影響

增值稅征稅最主要的的特點(diǎn)就是銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，按照差額來(lái)進(jìn)行征稅，營(yíng)改增對(duì)每個(gè)行業(yè)增值稅的稅率都作出了不一樣的設(shè)定，所以，受影響的程度是不盡相同的。

a.交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人企業(yè)的影響。交通運(yùn)輸業(yè)主要是由征收3%的營(yíng)業(yè)稅，改為征收11%的增值稅，名義稅率是提高了8%，由于受到了抵扣項(xiàng)目的限制，這個(gè)行業(yè)的成本大部分的項(xiàng)目是沒(méi)有辦法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣額，實(shí)行的差額征稅企業(yè)，付給試點(diǎn)納稅人企業(yè)的有些款項(xiàng)也不可以抵扣。因此交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增的改革前期，企業(yè)的稅負(fù)往往比改革前的稅負(fù)還要多。

b.有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)行業(yè)中一般納稅人企業(yè)的影響。在有形動(dòng)產(chǎn)中租賃服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，其征收的稅率由5%的營(yíng)業(yè)稅改變成征收17%的增值稅，其名義稅率是提高了12%。但是，在采購(gòu)有形動(dòng)產(chǎn)的時(shí)候，所得到的增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，我們根據(jù)相關(guān)的政策，稅負(fù)超過(guò)3%的部分就可以享受征即退的政策，所以，短期來(lái)看稅負(fù)是有所提高的，但是長(zhǎng)期來(lái)看，隨著動(dòng)產(chǎn)的采購(gòu)量不斷的增加，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)慢慢的降低。

c.其他的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中一般納稅人企業(yè)的影響。其他的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其稅率，由以前的5%營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在改為征收6%的增值稅，其名義稅率是提高了1%。因?yàn)橐话慵{稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以實(shí)際的稅負(fù)比較改革之前有所下降，企業(yè)的受益就會(huì)有著相應(yīng)的增加。

d.工業(yè)企業(yè)中一般納稅人企業(yè)的影響。一般來(lái)說(shuō)工業(yè)企業(yè)的一般納稅人企業(yè)和營(yíng)改增并沒(méi)有什么關(guān)系。但是，卻是營(yíng)改增直接的受益者，以前服務(wù)業(yè)所開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，工業(yè)企業(yè)得到之后，只可以列入費(fèi)用之中，并不可以抵扣。在營(yíng)改增之后，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)票的票面稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而使得工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)有所降低。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”在實(shí)施之后，我們從總體的效果來(lái)進(jìn)行分析，對(duì)與企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅負(fù)還是大大的降低了，并且大大的推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變，有效的服務(wù)業(yè)向著專(zhuān)業(yè)化可持續(xù)健康的發(fā)展，調(diào)整了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與企業(yè)結(jié)構(gòu)方面，起到了非常明顯的效果，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)。