徐曉晶

摘要：關(guān)于國(guó)家財(cái)政部下發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn) （ 征求意見(jiàn)稿） 》的文件 ，是我國(guó)首次提出對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理建議。其主要的目的是要完成國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的客觀工作任務(wù)和管制措施，并進(jìn)行說(shuō)明解釋，為更為體系統(tǒng)的研究管理會(huì)計(jì)提供了具體的方向。本文主要管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論為依據(jù)，建成管理會(huì)計(jì)的框架，并提出具體的方法，以便以后的研究。為建成有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)理論提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；框架；指導(dǎo)一、整體研究

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究還比較欠缺，胡玉明等則對(duì)這年間我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)行了較為系統(tǒng)的總結(jié)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的見(jiàn)解和實(shí)際的操作提供了新的方向。對(duì)于當(dāng)前研究的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 首先是在研究區(qū)域內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展的前瞻性還很欠缺，尤其是在國(guó)際經(jīng)濟(jì)的影響下，金融危機(jī)對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了微妙的影響，一方面為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了新的契機(jī)，另一方推翻了比較老的管理會(huì)計(jì)的理論，不斷推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的新的創(chuàng)新以及工具的發(fā)展和演變；

近些年間所出現(xiàn)的一些有關(guān)管理控制系統(tǒng)不屬于子類的研究。筆者認(rèn)為應(yīng)將其歸結(jié)為管理控制系統(tǒng)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，以此推斷的研究問(wèn)題應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：

第一，在國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用狀況中，主要加強(qiáng)對(duì)管理控制系統(tǒng)的簡(jiǎn)介，如對(duì)于海爾集團(tuán)的管理控制系統(tǒng)的研究；

第二，逐步探究對(duì)其企業(yè)實(shí)際應(yīng)用管理控制系統(tǒng)的主觀能動(dòng)性和有利作用，如對(duì)李延喜、吉利等應(yīng)用管理的探究；

第三，對(duì)于管理控制系統(tǒng)的相關(guān)問(wèn)題的整合，此部分的需要在統(tǒng)一的規(guī)劃中整理，主要針對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的整合研究。如對(duì)華潤(rùn)集團(tuán)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的整合研究；

第四，在業(yè)績(jī)的考核方面，管理控制系統(tǒng)對(duì)業(yè)績(jī)的總體提升也有一定的作用和影響；

在現(xiàn)階段，在管理控制系統(tǒng)尤其是在綜合的整合方面還處于初級(jí)的階段，僅停留在描述性的表述階段，缺乏比較系統(tǒng)的理論研究的支持。

二、子類研究

近些年間所出現(xiàn)的一些有關(guān)管理控制系統(tǒng)不屬于子類的研究。筆者認(rèn)為應(yīng)將其歸結(jié)為管理控制系統(tǒng)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，以此推斷的研究問(wèn)題應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：

在國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用狀況中，主要加強(qiáng)對(duì)管理控制系統(tǒng)的簡(jiǎn)介，如對(duì)于海爾集團(tuán)的管理控制系統(tǒng)的研究；

逐步探究對(duì)其企業(yè)實(shí)際應(yīng)用管理控制系統(tǒng)的主觀能動(dòng)性和有利作用，如對(duì)李延喜、吉利等應(yīng)用管理的探究；對(duì)于管理控制系統(tǒng)的相關(guān)問(wèn)題的整合，此部分的需要在統(tǒng)一的規(guī)劃中整理，主要針對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的整合研究。如對(duì)華潤(rùn)集團(tuán)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的整合研究；在業(yè)績(jī)的考核方面，管理控制系統(tǒng)對(duì)業(yè)績(jī)的總體提升也有一定的作用和影響；

三、管理控制研究

在現(xiàn)階段，在管理控制系統(tǒng)尤其是在綜合的整合方面還處于初級(jí)的階段，僅停留在描述性的表述階段，缺乏比較系統(tǒng)的理論研究的支持。

這類研究包括三個(gè)主題：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（8篇）價(jià)值鏈分析（20篇），以及供應(yīng)鏈管理（28篇），戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)析是與價(jià)值鏈研究與1997-2005年之間比較吻合的。與1977-2005年統(tǒng)計(jì)出來(lái)的結(jié)果大不相同，2006年到現(xiàn)在，關(guān)于供應(yīng)鏈管理的研究大幅度提高，相對(duì)來(lái)說(shuō)已經(jīng)超出價(jià)值鏈分析的一系列對(duì)比研究。相對(duì)于供應(yīng)鏈管理的分析研究包括供應(yīng)鏈的分配和控制、定價(jià)與績(jī)效提升等相關(guān)方面問(wèn)題。

該主題包括13篇文章，遠(yuǎn)高于1997-2005年間的2篇。同時(shí)，會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的內(nèi)涵發(fā)生了巨大變化，從EXCEL轉(zhuǎn)向了ERP系統(tǒng)。2006年以來(lái)，隨著EPR系統(tǒng)在各大中小企業(yè)里中廣泛和深入運(yùn)行使用，關(guān)于ERP的研究也逐漸增加。現(xiàn)階段已經(jīng)存在的研究就ERP實(shí)施的有著絕大部分的影響，對(duì)使用者的絕對(duì)影響，對(duì)企業(yè)流程的絕對(duì)影響以做出了比較廣泛的研究。

四、結(jié)論

當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)價(jià)值非常突出，且對(duì)于現(xiàn)實(shí)有著極為重要的指引作用，尤其是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了高速的發(fā)展時(shí)期，且在金融危機(jī)的影響下，更加需要對(duì)于管理會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的研究和實(shí)踐，這也直接關(guān)系到企業(yè)的生存和未來(lái)發(fā)展。但是，客觀而言，當(dāng)前，對(duì)于成本和控制方面的研究，并未隨著社會(huì)的發(fā)展而得到顯著的提高，但是與此相對(duì)應(yīng)的是，對(duì)于工資和經(jīng)濟(jì)回報(bào)的研究卻極多，這也是符合當(dāng)前我國(guó)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)的情況。

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