郭紅星

“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響及應(yīng)對(duì)策略

郭紅星

摘要：“營(yíng)改增”是黨中央、國(guó)務(wù)院立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)作出的一項(xiàng)重大決策。“營(yíng)改增”在深化財(cái)稅體制改革、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面有著重要的作用，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面具有重大的戰(zhàn)略意義。隨著“營(yíng)改增”工作在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，高等學(xué)校作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體的重要組成部分，必然進(jìn)行相應(yīng)的改革，這就對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作上產(chǎn)生了很大的影響。本文結(jié)合高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的特點(diǎn)，分析“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響，并提出相應(yīng)的措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;營(yíng)改增;財(cái)務(wù)管理

一、緒論

2011年10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年7月24日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福 建、湖北、廣東8省市和寧波、廈門(mén)、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。2013年4月，國(guó)務(wù)院決定從8月1日起在其余22個(gè)省(區(qū)、市)全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2013年12月4日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)正式納入“營(yíng)改增”。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于4月30日印發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

2016 年3 月18 日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。從今年5月1日起，一是將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。二是在已將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時(shí)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36 號(hào))文件。

“營(yíng)改增”就是將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)重要領(lǐng)域包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè),而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。高校作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一個(gè)重要組成部分,也就成為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重要陣地。隨著“營(yíng)改增”工作在全國(guó)高等學(xué)校的順利推行，高校的財(cái)務(wù)管理工作受到了很大的影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的影響

(一)對(duì)納稅人征收管理的影響

高校作為納稅人,“營(yíng)改增”前屬于征收營(yíng)業(yè)稅的范圍，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，“營(yíng)改增”之后，原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的范圍改為由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收增值稅。也就是高校作為納稅人不再向地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而是向國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅。

高校作為納稅人發(fā)生的適用零稅率的應(yīng)稅行為，“營(yíng)改增”前按期向主管的地方稅務(wù)局申報(bào)辦理退(免)稅，“營(yíng)改增”之后，改為向主管的國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)辦理退(免)稅，不再向地稅局申報(bào)。

(二)“營(yíng)改增”稅率變化對(duì)高校稅負(fù)的影響

我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)納稅人實(shí)行分類(lèi)的管理模式，以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷(xiāo)售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體規(guī)定是納稅人的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元(含本數(shù))的為一般納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

1、對(duì)高校作為一般納稅人的影響

“營(yíng)改增”前，高校按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅?！盃I(yíng)改增”后，高校作為一般納稅人適用的稅率是6%，增值稅是價(jià)外稅。對(duì)于“營(yíng)改增”后成為一般納稅人的高校來(lái)說(shuō)，稅負(fù)增加了20%，但實(shí)際稅負(fù)受進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷(xiāo)項(xiàng)稅按含稅銷(xiāo)售額除以1+6%再乘以6%計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，也就是增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額。

假設(shè)北京某高校在“營(yíng)改增”中被認(rèn)定為一般納稅人，“營(yíng)改增”前 ，營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，附征城建稅7%， 教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。營(yíng)改增后，增值稅率6%，附征城建稅 7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。

設(shè)該高校含稅銷(xiāo)售額為Y，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為Z。

由此可知，“營(yíng)改增”前的應(yīng)納稅額=Y×5%×(1+7%+3%+2%)=0.05Y×1.12=0.056Y

“營(yíng)改增”后的應(yīng)納稅額=[Y÷(1+6%)×6%-Z]×(1+7%+3%+2%)=(0.057Y-Z) ×1.12

“營(yíng)改增”后增加稅負(fù)=0.008Y-1.12Z,當(dāng)0.008Y-1.12Z=0時(shí)，Y/Z=140，“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)是相同的，若Y/Z>140,“營(yíng)改增”后的稅負(fù)是有所增加的，若Y/Z<140,營(yíng)改增的稅負(fù)是減少的。由此可見(jiàn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響了高校作為增值稅一般納稅人稅負(fù)的大小。

2、對(duì)高校作為小規(guī)模納稅人的影響

“營(yíng)改增”前，高校作為納稅人按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，高校作為小規(guī)模納納稅人的征收率為3%，對(duì)于“營(yíng)改增”后成為小規(guī)模納稅人的高校來(lái)說(shuō)，稅負(fù)減少了40%，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)×征收率。

假設(shè)北京某高校在“營(yíng)改增”中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”前 ，營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，附征城建稅7%， 教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。營(yíng)改增后，增值稅的征收率3%，附征城建稅7%， 教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。

由此可知，“營(yíng)改增”前的應(yīng)納稅額=Y×5%×(1+7%+3%+2%)=0.05Y×1.12=0.056Y。營(yíng)改增后的應(yīng)納稅額=Y÷(1+3%)×3% ×(1+7%+3%+2%)=0.033Y，“營(yíng)改增”后減少的稅負(fù)=0.056Y-0.033Y=0.023Y,實(shí)際稅負(fù)減少了41.08%，由此可見(jiàn)，作為小規(guī)模納稅人的高?！盃I(yíng)改增”后的稅負(fù)減少了很多。

(三)“營(yíng)改增”對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”前，高校繳納營(yíng)業(yè)稅的稅額主要取決于銷(xiāo)售額的多少，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅?！盃I(yíng)改增”后，高校繳納增值稅的多少不僅取決于銷(xiāo)售額，還取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，增值稅屬于價(jià)外稅?！盃I(yíng)改增”后，高校在財(cái)務(wù)核算中會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上都發(fā)生了很大變化。

1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

我一下愣住了。這還真不好回答。想了一下，我就把事情原委跟她說(shuō)了。聽(tīng)著聽(tīng)著，婆婆就落淚了，說(shuō)：“你這個(gè)娘真不簡(jiǎn)單。你往西走六七里，西山有個(gè)駱駝坳，他們?cè)谀莾骸！彼鰜?lái)指了下方向，又說(shuō)：“那里險(xiǎn)著呢。方圓二三里，男的見(jiàn)了就開(kāi)槍打死，女的見(jiàn)了就擄進(jìn)去糟蹋。這攏岸的人啊，冇得哪個(gè)敢去那兒，你要當(dāng)心呵?！?/p>

“營(yíng)改增”前，高校作為納稅人核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目，月末上繳稅款轉(zhuǎn)入該科目的借方?！盃I(yíng)改增”后，高校作為一般納稅人，在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)、應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)交增值稅(已交稅金)、應(yīng)交增值稅-未交增值稅、應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅等明細(xì)科目。高校作為小規(guī)模納稅人，科目設(shè)置比較簡(jiǎn)單，只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅二級(jí)明細(xì)科目。原來(lái)營(yíng)業(yè)稅附加城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等還在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交地方教育費(fèi)附加科目核算。

2、“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算的方法

高校作為小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算增值稅，會(huì)計(jì)核算與“營(yíng)改增”前相比，變化不大，核算簡(jiǎn)單。高校作為一般納稅人，會(huì)計(jì)核算變得更加復(fù)雜，相關(guān)增值稅的明細(xì)科目設(shè)置更加全面。下面以北京W高校作為一般納稅人為例，簡(jiǎn)要介紹會(huì)計(jì)核算的方法。

例1：W高校提供應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)核算

3月份W高校的信息學(xué)院接受C自動(dòng)化集團(tuán)的委托，進(jìn)行智能機(jī)器方面的技術(shù)研發(fā)，該合同金額為636萬(wàn)元，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

增值稅屬于價(jià)外稅，合同金額是含稅的金額，不含稅的銷(xiāo)售額為636÷(1+6%)=600萬(wàn)元，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=600×6%=36萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 636

貸：科研事業(yè)收入 600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 36

增值稅所附征城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，適用稅率分別為7%、3%、2%。計(jì)算城建稅額=36×7%=2.52萬(wàn)元，教育費(fèi)附加=36×3%=1.08萬(wàn)元，地方教育費(fèi)附加=36×2%=0.72萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅 2.52

—應(yīng)交教育費(fèi)附加 1.08

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 0.72

例2：W高校接受應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)核算

3月份W高校的環(huán)境學(xué)院接受某環(huán)保公司委托進(jìn)行技術(shù)研發(fā)工作，為進(jìn)行該項(xiàng)工作需要購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，供貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的設(shè)備款為120萬(wàn)元，增值稅為20.4萬(wàn)元，該款項(xiàng)已支付完成。會(huì)計(jì)分錄：

借：科研事業(yè)支出 120

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20.40

貸：銀行存款 140.40

計(jì)算城建稅額=20.4×7%=1.428萬(wàn)元，教育費(fèi)附加=20.4×3%=0.612萬(wàn)元，地方教育費(fèi)附加=20.4×2%=0.408萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅 1.428

—應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.612

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 0.408

貸：科研事業(yè)支出 2.448

例3：增值稅期末的會(huì)計(jì)核算。假設(shè)W高校在3月份只發(fā)生了上述的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，計(jì)算3月末應(yīng)繳納的增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=36-20.4=15.60萬(wàn)元，應(yīng)繳納城建稅=2.52-1.428=1.092萬(wàn)元，應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=1.08-0.612=0.468萬(wàn)元，應(yīng)繳納地方教育費(fèi)附加=0.72-0.408=0.312萬(wàn)元。上繳各項(xiàng)稅款的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(未交增值說(shuō)) 15.60

—應(yīng)交城建稅 1.092

—應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.468

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 0.312

貸：銀行存款 17.472

三、“營(yíng)改增”后，高校財(cái)務(wù)管理工作的應(yīng)對(duì)策略

隨著我國(guó)“營(yíng)改增”工作的全面推行，全國(guó)各地高校應(yīng)結(jié)合自身情況的特點(diǎn)，做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，推進(jìn)“營(yíng)改增”工作的順利進(jìn)行。

(一)加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的宣傳和培訓(xùn)工作，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

高校要加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的宣傳工作，利用學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)的網(wǎng)站和學(xué)校主頁(yè)上宣傳“營(yíng)改增”稅制改革的重大意義及注意事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)賬窗口設(shè)專(zhuān)門(mén)窗口做“營(yíng)改增”政策的答疑和報(bào)賬工作，讓學(xué)校的教師、科研人員、科研秘書(shū)以及經(jīng)辦人員了解增值稅的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理流程。

“營(yíng)改增”后，高校財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該及時(shí)組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”的培訓(xùn)工作，邀請(qǐng)專(zhuān)家來(lái)學(xué)校講解“營(yíng)改增”稅制改革的相關(guān)政策。財(cái)務(wù)人員要深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的有關(guān)政策文件，掌握“營(yíng)改增”的具體規(guī)定，熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)程序，提升業(yè)務(wù)能力，更好的為高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合理減稅避稅，增加學(xué)校收入，促進(jìn)高校的健康發(fā)展。

(二)高校根據(jù)自身實(shí)際情況，合理的選擇納稅人的身份

我國(guó)現(xiàn)行增值稅以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷(xiāo)售額以及會(huì)計(jì)核算是否健全，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。高校在選擇納稅人身份時(shí)，要充分考慮自身的實(shí)際情況，合理選擇納稅人的身份。高校要充分考慮一般納稅人可以利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低高校的稅負(fù)。小規(guī)模納稅人核算簡(jiǎn)單，不能進(jìn)行抵扣稅款。一般納稅人的稅負(fù)與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額密切相關(guān)，我們可通過(guò)計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與含稅銷(xiāo)售額比例，計(jì)算出小規(guī)模納稅人和一般納稅人的無(wú)差別稅負(fù)平衡點(diǎn)，來(lái)進(jìn)行納稅人身份的選擇。

設(shè)高校含稅銷(xiāo)售額為Y，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為Z。

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)= Y÷(1+3%)×3% ×(1+7%+3%+2%)

一般納稅人的稅負(fù)=[Y÷(1+6%)×6%-Z]×(1+7%+3%+2%)

令小規(guī)模納稅人稅負(fù)=一般納稅人稅負(fù)，可得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率Z/Y=2.75%。

通過(guò)計(jì)算可知當(dāng)高校取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到含稅銷(xiāo)售額的2.75%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是相等的，高校選擇上是無(wú)差異的。當(dāng)這個(gè)比例小于2.75%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，高校選擇小規(guī)模納稅人身份更合理。當(dāng)這個(gè)比例大于2.75%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人，高校選擇一般納稅人身份更合適。所以，高校要根據(jù)自身情況來(lái)選擇納稅人的身份。

(三)高校應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，規(guī)范增值稅發(fā)票的管理

高校與主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)合作，保持良好的溝通關(guān)系，及時(shí)了解稅收相關(guān)政策變化，避免出現(xiàn)高校在納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)核算錯(cuò)誤。

主管稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理相當(dāng)嚴(yán)格，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審查也非常嚴(yán)格，所以，高校應(yīng)制定相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度，對(duì)增值稅發(fā)票的日常領(lǐng)用、開(kāi)具、使用與核銷(xiāo)等要嚴(yán)格管理，對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票嚴(yán)格審查，認(rèn)真核查發(fā)票各項(xiàng)信息，以確保進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，減少高校的稅負(fù)。

(四)高校應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的管理工作

“營(yíng)改增”后，高校作為一般納稅人相對(duì)于小規(guī)模納稅人在會(huì)計(jì)處理上要復(fù)雜得多，小規(guī)模納稅人可參照一般納稅人的會(huì)計(jì)處理方法。高校應(yīng)根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置增值稅相關(guān)的明細(xì)科目，建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)涉稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額，方便日后的查賬工作。這些復(fù)雜的工作，高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)納稅的會(huì)計(jì)核算以及納稅申報(bào)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著“營(yíng)改增”工作在全國(guó)范圍內(nèi)的全面推行，這對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了很大的影響。高等學(xué)校應(yīng)做好“營(yíng)改增”政策的宣傳，做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作與溝通，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，提高高校財(cái)務(wù)管理水平。高校要根據(jù)自身的實(shí)際情況，合理選擇納稅人的身份，切實(shí)做到減少高校稅負(fù)的目的，促進(jìn)高校各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展。(作者單位：北京大學(xué)財(cái)務(wù)部)

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部官網(wǎng)，http://www.mof.gov.cn

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[3]魏萍，“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響探究，科技風(fēng)2016年2期下63頁(yè)

[4]韓東海，“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響及對(duì)策，石家莊鐵道大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2016年3月第一期，46頁(yè)

作者簡(jiǎn)介：郭紅星，男，漢族，會(huì)計(jì)師，碩士研究生，北京大學(xué)財(cái)務(wù)部，研究方向：財(cái)務(wù)管理。