摘 要：隨著金融市場的不斷發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的成本核算方法已不能滿足競爭的需要，如何提高我國商業(yè)銀行的成本管理、加強(qiáng)對產(chǎn)品成本的核算是亟需解決的問題。而作業(yè)成本法以其先進(jìn)的管理方法贏得了很多企業(yè)的青睞，本文介紹了我國商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的意義并對如何應(yīng)用作業(yè)成本法提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；作業(yè)成本法；作業(yè)

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法（Activity-based costing）是基于作業(yè)計算成本的方法。作業(yè)成本法的基本思想為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。產(chǎn)品成本反映了作業(yè)過程中消耗資源的總和，產(chǎn)品是消耗作業(yè)的最終產(chǎn)物。作業(yè)在作業(yè)成本法中起到了核心作用，是資源最終變?yōu)楫a(chǎn)品的樞紐。

作業(yè)成本法優(yōu)于傳統(tǒng)的成本計算方法，主要在于其反映的成本信息更具有可靠性，減少了用傳統(tǒng)方法計算的成本對成本信息使用者的誤導(dǎo)。傳統(tǒng)成本計算方法對制造費(fèi)用進(jìn)行分配時，主要以直接人工或者產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將成本分配到產(chǎn)品中，但是很多制造費(fèi)用并不與直接人工或者產(chǎn)量有直接的函數(shù)關(guān)系，更多的是與生產(chǎn)批次等因素有關(guān)，而有的生產(chǎn)批次具有產(chǎn)品針對性，是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的，若將其不加區(qū)分直接進(jìn)行分配，必然會產(chǎn)生誤導(dǎo)性，相應(yīng)的成本決策也會存在問題。

二、我國商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的意義

1.有利于提高企業(yè)競爭力

外資銀行和一些互聯(lián)網(wǎng)金融不斷涌入我國金融市場，憑借其較低的成本和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了大量的優(yōu)質(zhì)客戶資源，我國商業(yè)銀行如果不謀求發(fā)展的新思路，則可能在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中被淘汰。作業(yè)成本法是綜合考慮商業(yè)銀行特點(diǎn)和金融市場現(xiàn)狀，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力和解決商業(yè)銀行成本管理問題的有效路徑。借助于作業(yè)成本法，可以準(zhǔn)確掌握和分析產(chǎn)品的成本信息，實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理。

2.有利于優(yōu)化資源配置

國有商業(yè)銀行之所以效益低下，不僅與外部環(huán)境的威脅有關(guān)，而且商業(yè)銀行自身也存在劣勢，一個突出的表現(xiàn)就是資源的閑置和浪費(fèi)。作業(yè)成本法以作業(yè)作為整個價值鏈的中間環(huán)節(jié)，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動連接成一個整體，能夠反映出資源的來源和流向。用作業(yè)成本法根據(jù)資源動因和作業(yè)動因?qū)χ圃熨M(fèi)用分配，這樣成本決策者就能夠通過成本信息，對作業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)增值作業(yè)和不增值作業(yè)，進(jìn)而消除不增值作業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的收支是否合理以及造成收支不合理的原因，合理配置資源，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高銀行的經(jīng)營績效。

3.有利于防范經(jīng)營風(fēng)險

應(yīng)用作業(yè)成本法可以有效的降低商業(yè)銀行因決策失誤或者經(jīng)營管理而帶來的風(fēng)險。企業(yè)的盈利能力與成本的降低密不可分，應(yīng)用作業(yè)成本法對產(chǎn)品耗用的資源進(jìn)行具體分析，將價格高于競爭對手的同類產(chǎn)品進(jìn)行成本分解，具體到產(chǎn)品耗用的資源，減少不必要的支出，提高銀行的效率。當(dāng)企業(yè)的成本合理降低時，即使外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，商業(yè)銀行也能夠憑借其成本的優(yōu)勢抵御風(fēng)險。此外，應(yīng)用作業(yè)成本法計算出的成本可以為商業(yè)銀行提供業(yè)績考評依據(jù)，以作業(yè)成本為基礎(chǔ)建立的商業(yè)銀行成本控制系統(tǒng)能夠提供比較真實(shí)客觀的成本信息，有利于企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險。

三、我國商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的建議

1.建立成本信息管理系統(tǒng)

實(shí)施作業(yè)成本法離不開企業(yè)強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。商業(yè)銀行需要建立成本信息管理系統(tǒng)，及時對成本信息數(shù)據(jù)統(tǒng)計和歸集，既包括原始數(shù)據(jù)，又包括利用會計分析工具進(jìn)行加工后的數(shù)據(jù)，既包括原材料價格等財務(wù)信息，又包括客戶信息等非財務(wù)數(shù)據(jù)。對財務(wù)信息和非財務(wù)信息進(jìn)行歸納整理方便成本信息使用者提取信息。數(shù)據(jù)庫能夠反映企業(yè)的作業(yè)鏈，包括從資源的耗用到產(chǎn)品的形成過程中的一系列信息。成本信息系統(tǒng)應(yīng)該具有可維護(hù)性，以降低后續(xù)完善成本信息系統(tǒng)的成本，對成本信息系統(tǒng)定期進(jìn)行檢測，不斷改進(jìn)和更新，為成本信息使用者構(gòu)建一個長期有效的平臺。

2.提高企業(yè)員工參與度

商業(yè)銀行作業(yè)成本法的開展需要相關(guān)人員的共同參與和落實(shí)。一方面，銀行高層管理人員需要理解認(rèn)可作業(yè)成本法并提出總體的實(shí)施方針，對作業(yè)成本法引起足夠的重視。另一方面，銀行的相關(guān)部門工作人員應(yīng)認(rèn)識到作業(yè)成本法能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來積極作用并協(xié)調(diào)配合，可以通過員工參與決策提高員工對作業(yè)成本法的理解和執(zhí)行，增強(qiáng)員工的主人翁意識，由變動執(zhí)行到主動參與。員工參與作業(yè)，能夠?yàn)闆Q策提供很多有用的信息。長期以來，商業(yè)銀行比較穩(wěn)定的工作環(huán)境使得員工習(xí)慣于傳統(tǒng)的成本核算模式，對作業(yè)成本法存在抵觸心理。為了增強(qiáng)員工的參與度，我國商業(yè)銀行要經(jīng)常對員工進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本管理理念和方法，以促進(jìn)作業(yè)成本法的有效執(zhí)行。

3.由試點(diǎn)到全面逐步推進(jìn)

作業(yè)成本法的理論基本成熟，但是在執(zhí)行過程中仍存在著成本動因難以劃分、核算成本較高等實(shí)際問題，所以盲目的大規(guī)模的將商業(yè)銀行成本計算全部變?yōu)樽鳂I(yè)成本法可能會帶來很多負(fù)面效應(yīng)。從成本效益原則出發(fā)，商業(yè)銀行應(yīng)該循序漸進(jìn)的對傳統(tǒng)成本方法進(jìn)行改革，先試點(diǎn)部分成本核算部門或部分產(chǎn)品，然后根據(jù)試點(diǎn)情況對作業(yè)成本法進(jìn)行分析評估，全面分析作業(yè)成本法的利弊，對現(xiàn)有的作業(yè)成本法進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)商業(yè)銀行推行作業(yè)成本的條件基本滿足后，再考慮擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，逐步改革。

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作者簡介：郭小葉（1992- ），女，山西省介休人，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：財務(wù)會計