陳敏賓

摘 要 在全球經(jīng)濟(jì)一體化、自由化的過程中，急劇放大了金融風(fēng)險(xiǎn)，而商業(yè)銀行作為金融業(yè)的主體，缺乏足夠的資源有效地應(yīng)對金融風(fēng)險(xiǎn)，因此經(jīng)營目標(biāo)日趨多元化。因此，建立完善有效的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)最重要同時(shí)也是最后的一道主防御線。建立并完善內(nèi)部審計(jì)體系，這對保護(hù)商業(yè)銀行資產(chǎn)的完整性、保障資源流動(dòng)性和保護(hù)經(jīng)營合規(guī)性等方面都具有重要的意義。本文首先概述了商業(yè)銀行審計(jì)的現(xiàn)狀；再分析了商業(yè)銀行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；最后再針對商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出控制方法。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 分析 控制

一、商業(yè)銀行審計(jì)的現(xiàn)狀

我國審計(jì)自1983年出現(xiàn)以來，經(jīng)過20多年的發(fā)展，已出臺了很多的審計(jì)法律、法規(guī)和自律性章程，各商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)決策層也認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要性。積極地推進(jìn)銀行審計(jì)工作的改革和完善，這些措施對防范銀行風(fēng)險(xiǎn)起了一定的作用，取得了令人矚目的成績。1985年8月，國務(wù)院頒布了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，使審計(jì)制度的建立有了法律依據(jù)。同年，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作程序、管理體制、人員任免等方面確立了內(nèi)部審計(jì)制度。1987年，首次出現(xiàn)了審計(jì)科學(xué)群眾性的學(xué)術(shù)團(tuán)體—中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會（1998年更名為協(xié)會），標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)己從實(shí)踐探索轉(zhuǎn)向理論探索，使審計(jì)有了科學(xué)依據(jù)。1994年頒布的《中華人民共和國審計(jì)法》，規(guī)定了國務(wù)院和地方政府各部門、國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織應(yīng)該按照國家的關(guān)規(guī)定建立健全審計(jì)制度。按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全審計(jì)制度?！稖?zhǔn)則》指出審計(jì)一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的審計(jì)活動(dòng)。按照審計(jì)體制改革方案，逐步向北京、上海、大連、南京、武漢、廣州、西安和成都派出了八個(gè)審計(jì)分部，在一級分行設(shè)立副行級總審計(jì)師，一級分行派出若干審計(jì)辦事處，撤銷了二級分行和縣級支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其宗旨是垂直管理。在改革機(jī)構(gòu)的同時(shí)，重新構(gòu)建了審計(jì)的規(guī)范體系，制定了《內(nèi)部審計(jì)章程》和審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)準(zhǔn)則，制定了一系列其他管理辦法，大大提高了審計(jì)規(guī)范化水平。

二、商業(yè)銀行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

我國商業(yè)銀行仍普遍將部門置于總行和各級分行支行的行長管理之下，總行行長管理總行的部門，分支行的行長管理分支行的內(nèi)審部門，審計(jì)部門要對行長負(fù)責(zé)，管轄的行長以及在分行審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人決定人員的工資報(bào)酬、晉升。如果直接對分行行長負(fù)責(zé)并報(bào)告的情況下，要保持分行審計(jì)的獨(dú)立性是較為困難的，銀行作為自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的特殊企業(yè)，經(jīng)營銀行主要目的很顯然是盈利。作為行長為了業(yè)績?nèi)菀字蛔⒅劂y行的利潤和經(jīng)濟(jì)效益，可能從事高風(fēng)險(xiǎn)高收益的業(yè)務(wù)。

（二）審計(jì)人員綜合素質(zhì)低

近年來我國商業(yè)銀行存在人員配置不足的問題，現(xiàn)有的部分審計(jì)人員缺乏審計(jì)理論知識，大部分都是從事會計(jì)工作，知識結(jié)構(gòu)比較單一，在一定程度上增加了審計(jì)工作結(jié)果的不確定性，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于歷史原因，許多銀行認(rèn)為審計(jì)是個(gè)閑置部門，把年齡較大的女同志安置其中或者從其他崗位抽調(diào)人員，他們過去大多從事會計(jì)、儲蓄、信貸業(yè)務(wù)，長期從事經(jīng)營和管理工作，原有環(huán)境的痕跡深，同情心理較重，不利于做出客觀的審計(jì)判斷。大部分同志是從原二級分行審計(jì)部門劃轉(zhuǎn)，他們雖有相對豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉程序和方法，但由于知識面不寬。同時(shí)隨著年齡的增長，接受新的業(yè)務(wù)知識的能力開始下降，也缺乏新形勢下全方位的綜合性分析的能力，也缺乏精通計(jì)算機(jī)和程序設(shè)計(jì)的專業(yè)人才和懂經(jīng)營管理的綜合性審計(jì)人員。再加上很少高層次的業(yè)務(wù)交流和培訓(xùn)，無法開闊眼界、更新知識、借鑒經(jīng)驗(yàn)和在更高層次上吸取營養(yǎng)，他們在新形勢下不能適應(yīng)審計(jì)工作。

（三）審計(jì)方法落后

與國際大商業(yè)銀行相比，我國商業(yè)銀行審計(jì)的手段明顯落后。雖然正在由傳統(tǒng)的查憑證、翻賬簿、看報(bào)表，向現(xiàn)場檢查與運(yùn)用新的分析技術(shù)相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變，但目前仍然是以傳統(tǒng)審計(jì)普遍運(yùn)用的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為主，對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步探索的階段。審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求，審計(jì)實(shí)施中以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，主要審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊，主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法。審計(jì)隨意性大，基本上全憑審計(jì)人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，造成審計(jì)成本高、審計(jì)質(zhì)量低和審計(jì)效率低的情況。

三、風(fēng)險(xiǎn)控制方法

（一）審計(jì)項(xiàng)目全流程質(zhì)量控制

按照審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場實(shí)施、撰寫審計(jì)報(bào)告、整改追蹤等這些不同階段的特點(diǎn)，分別確定了不同的質(zhì)量控制重點(diǎn)并嚴(yán)格執(zhí)行，強(qiáng)化對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程的質(zhì)量監(jiān)督和引導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提醒、及時(shí)報(bào)告、及時(shí)糾正，重點(diǎn)把關(guān)審計(jì)方向的引導(dǎo)和審計(jì)成果。

（二）審計(jì)工作考核激勵(lì)

一是對現(xiàn)場審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目組成員、監(jiān)管員工作都進(jìn)行考核評價(jià)，制定詳細(xì)的考核評價(jià)細(xì)則?？己说膬?nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)、尺度等持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化和細(xì)化。并將考核結(jié)果與審計(jì)人員績效工資分配、行員等級晉升、職務(wù)聘任掛鉤，以此形成有效的激勵(lì)約束機(jī)制，引導(dǎo)全體審計(jì)人員自覺提升工作質(zhì)量。二是建立完善審計(jì)后評價(jià)機(jī)制。對于審計(jì)人員在審計(jì)工作中存在重大失職行為導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)未能有效揭示的情況，審計(jì)部組織力量進(jìn)行調(diào)查，追究有關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，以進(jìn)一步提高全體審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識。同時(shí)從審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量、日常監(jiān)管成效、所管轄分行風(fēng)險(xiǎn)揭示狀況、內(nèi)部管理質(zhì)量等方面對下屬審計(jì)分部整體工作成效進(jìn)行后評價(jià)管理，以進(jìn)一步強(qiáng)化各審計(jì)分部的盡職意識和責(zé)任意識。三是開展“年度優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告評選”，報(bào)告評選區(qū)分總分行級專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查類報(bào)告以及分行級全面審計(jì)報(bào)告、支行級全面審計(jì)報(bào)告等三個(gè)報(bào)告類型，經(jīng)過審計(jì)部全體員工無記名投票、部門評議小組審議復(fù)選、總部研究決定等程序評選出年度優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告，并給予通報(bào)表彰與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)審計(jì)專業(yè)水平和審計(jì)工作成效的提升。

（三）審計(jì)資源管理及培養(yǎng)

審計(jì)部強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的統(tǒng)一調(diào)配安排，實(shí)現(xiàn)總分部之間、分部與分部之間在審計(jì)資源上的相互支持、優(yōu)勢互補(bǔ)。通過總部有效統(tǒng)籌不同項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間，審計(jì)小組可以做到一次進(jìn)點(diǎn)即完成對多個(gè)項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容的現(xiàn)場取證工作；同時(shí)可以在部分業(yè)務(wù)板塊實(shí)行流程化運(yùn)作，由專門的條線業(yè)務(wù)檢查小組，依次完成多個(gè)項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)板塊的審計(jì)任務(wù)。同時(shí)，各分部審計(jì)人員由于多次合作，相對專長較為固定，能夠做到高效合作，主審與組員之間也不需要太長的磨合期；組員之間還可交流經(jīng)驗(yàn)，將不同項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)迅速分享到整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍。

（作者單位為長沙銀行）

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