陳靜

摘 要：從企業(yè)內(nèi)部控制角度出發(fā)，分析內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的內(nèi)在聯(lián)系，探索企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)制定有效的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；全面預(yù)算管理；風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

一、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間的潛內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大要素。全面預(yù)算管理體系包括預(yù)算責(zé)任體系、預(yù)算指標(biāo)體系、預(yù)算跟蹤體系、預(yù)算評(píng)價(jià)體系及預(yù)算考核激勵(lì)體系。企業(yè)全面預(yù)算管理體系充分涵蓋了內(nèi)控五大要素的內(nèi)容，同時(shí)明確了企業(yè)內(nèi)部控制的具體標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算責(zé)任體系體現(xiàn)的是企業(yè)控制環(huán)境的具體情況及監(jiān)控職能的執(zhí)行程度，公司治理結(jié)構(gòu)等；預(yù)算指標(biāo)體系則體現(xiàn)了企業(yè)在內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)偏好程度及控制活動(dòng)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算跟蹤體系則決定了信息與溝通的頻度和廣度；預(yù)算評(píng)價(jià)體系及預(yù)算考核激勵(lì)體系則明確了監(jiān)控要素的具體內(nèi)容?？梢?，全面預(yù)算管理體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面，是企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要手段。

二、全面預(yù)算管理實(shí)施中對(duì)內(nèi)部控制存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)

第一，預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完善，不能充分體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度及企業(yè)各項(xiàng)控制活動(dòng)實(shí)施環(huán)節(jié)的具體指標(biāo)要求。首先，在預(yù)算指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值的設(shè)定上，未充分考慮企業(yè)所在行業(yè)的情況及風(fēng)險(xiǎn)承受度。例如，對(duì)于鋼鐵、大宗商品等低迷的行業(yè)，在指標(biāo)值設(shè)定上不應(yīng)過(guò)余激進(jìn)，要充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)行綜合評(píng)定。其次，在預(yù)算指標(biāo)涵蓋面上不能充分體現(xiàn)企業(yè)對(duì)各項(xiàng)控制活動(dòng)開展的具體要求。例如，資金面緊張情況下，對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量等指標(biāo)就要從嚴(yán)設(shè)定。在行業(yè)前景不佳的情況下，對(duì)于投資項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)就要謹(jǐn)慎設(shè)置。

第二，預(yù)算跟蹤體系設(shè)置與執(zhí)行存在差異，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息與溝通不暢，監(jiān)控不及時(shí)、不到位。由于市場(chǎng)變化的原因，從客觀上造成了預(yù)算與實(shí)際的某種差異，如果預(yù)算跟蹤體系執(zhí)行不到位，不能及時(shí)反饋差異的存在，及時(shí)查找原因糾偏，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)造成資源上的不必要浪費(fèi)。另外，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，不按預(yù)算制度辦事，隨意擠占、挪用各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，越權(quán)審批等問(wèn)題存在的話，預(yù)算跟蹤體系不完善，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映這些疏漏，事中監(jiān)督的職能不能充分發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)不能在第一時(shí)間有效監(jiān)控和解決。

第三，預(yù)算評(píng)價(jià)與考核體系設(shè)置不完善，將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制中監(jiān)控環(huán)節(jié)的有效實(shí)施。在全面預(yù)算管理中，預(yù)算考核極為重要，它關(guān)系到預(yù)算指標(biāo)最終能否順利執(zhí)行。例如，考核指標(biāo)怎樣算完成，完成后的獎(jiǎng)懲措施是什么等等，都需要一個(gè)明確的界定。如果存在缺陷，就無(wú)法客觀的評(píng)價(jià)，事后監(jiān)控就無(wú)法有效實(shí)施。另，考核機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，也會(huì)導(dǎo)致監(jiān)控環(huán)節(jié)失效。例如，有的企業(yè)為了節(jié)約費(fèi)用，考慮人力成本等原因，讓財(cái)務(wù)部門代為執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的管理部門之一，與其他部門有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，從而對(duì)其他部門預(yù)算執(zhí)行情況考核的客觀性、真實(shí)性也無(wú)法做到公正、獨(dú)立的判斷。

三、從內(nèi)部控制角度完善全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1、制定科學(xué)、合理的預(yù)算指標(biāo)目標(biāo)值是核心。在設(shè)立目標(biāo)值時(shí)，需充分考慮外部市場(chǎng)形勢(shì)和企業(yè)的實(shí)際情況，同時(shí)考慮企業(yè)的可控因素和不可控因素的影響，避免偏高或偏低，脫離實(shí)際。如遇市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化或編制基礎(chǔ)發(fā)生重大改變，應(yīng)按照管理程序?qū)︻A(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，以保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和控制的有效性。

2、預(yù)算指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要符合評(píng)價(jià)考核導(dǎo)向的需要。預(yù)算指標(biāo)的選取要充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、關(guān)注方向和需在企業(yè)推行的價(jià)值觀念。例如，當(dāng)企業(yè)在擴(kuò)張期，關(guān)注規(guī)模和盈利時(shí)，收入和利潤(rùn)指標(biāo)則是預(yù)算指標(biāo)體系中重要的組成。當(dāng)企業(yè)所處的行業(yè)不景氣時(shí)，成本、費(fèi)用控制、資金安全等預(yù)算指標(biāo)就成為指標(biāo)體系中重要的組成。當(dāng)企業(yè)需要在員工中樹立經(jīng)濟(jì)增加值的觀念導(dǎo)向時(shí)，EVA就成為重要的預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)的選定取決于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及所處環(huán)境的需要，因此每年都要對(duì)預(yù)算指標(biāo)體系進(jìn)行科學(xué)合理地調(diào)整。

（二）預(yù)算跟蹤體系設(shè)置與執(zhí)行存在差異的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1、預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行要嚴(yán)格遵守授權(quán)管理制度。一些重要的預(yù)算指標(biāo)，由誰(shuí)來(lái)審批，權(quán)限多大都要嚴(yán)格遵守相應(yīng)制度，切不可越權(quán)審批。同時(shí)，執(zhí)行中還要杜絕擠占、挪用指標(biāo)的現(xiàn)象發(fā)生。要做到全員控制、全員監(jiān)控。

2、提高信息化管理水平，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將編制的各預(yù)算項(xiàng)目指標(biāo)預(yù)設(shè)到信息化處理平臺(tái)之中，及時(shí)將實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析處理，提高執(zhí)行跟蹤效率，及時(shí)反饋差異。

3、建立完善的信息傳達(dá)體系。完善的信息傳達(dá)體系在企業(yè)橫向個(gè)部門之間能夠加強(qiáng)合作，促進(jìn)內(nèi)部高效運(yùn)轉(zhuǎn)；同時(shí)，在企業(yè)縱向上，自下而上為決策者提供有效的信息以促進(jìn)其決策的正確制定，并且還能促進(jìn)企業(yè)員工建議意見的傳達(dá)，增強(qiáng)企業(yè)與員工的共同體意識(shí)。

（三）預(yù)算評(píng)價(jià)與考核體系設(shè)置不完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1、合理設(shè)置預(yù)算管理考核機(jī)構(gòu)。企業(yè)需要設(shè)置一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)各個(gè)部門之外的機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核?？己藱C(jī)構(gòu)需站在客觀公正的立場(chǎng)上，才能對(duì)企業(yè)各預(yù)算責(zé)任主體的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行合理評(píng)判，并僅對(duì)預(yù)算責(zé)任體系中的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

2、完善考核指標(biāo)的設(shè)置體系。在企業(yè)基礎(chǔ)考核指標(biāo)的框架下 ，針對(duì)不同的考核主體需要設(shè)置個(gè)性化的補(bǔ)充指標(biāo)，達(dá)到全面平衡的效果。同時(shí)，在指標(biāo)選取時(shí)，盡可能將主觀因素評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)考核評(píng)價(jià)結(jié)果的影響降至最低，避免徇私舞弊的情況產(chǎn)生。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，若無(wú)有效的內(nèi)部控制作為支撐，全面預(yù)算也就只能停留在表面，不能落到實(shí)處；若缺少全面預(yù)算管理，內(nèi)部控制就會(huì)與企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)發(fā)生脫節(jié)，不能對(duì)企業(yè)實(shí)行有效的管理。只有將全面預(yù)算管理恰到好處地融入到內(nèi)部控制的各要素中，才能將內(nèi)部控制作用充分的發(fā)揮出來(lái)，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，確保企業(yè)可持續(xù)的健康發(fā)展。

（作者單位：寶鋼資源有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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