◎張浩

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內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)盈余管理的影響

◎張浩

內(nèi)部控制質(zhì)量直接關(guān)系著企業(yè)的盈余管理效益，并對(duì)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展具有一定的影響。因此，分析內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)盈余管理的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章基于此，對(duì)內(nèi)部控制缺與盈余管理之間的相關(guān)性展開分析與討論。

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，大部分公司制企業(yè)將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，聘請(qǐng)專業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)進(jìn)行掌控，而盈余管理則是管理者爭(zhēng)取自身合法利益，所以，導(dǎo)致企業(yè)管理者與股東在自身利益的驅(qū)使下產(chǎn)生矛盾，而內(nèi)部控制制度則是該矛盾的調(diào)節(jié)機(jī)制[1]。因此，可以說企業(yè)內(nèi)部控制的有效性關(guān)系著企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)管理層要重視內(nèi)部控制的質(zhì)量，不斷發(fā)展和完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

盈余管理的意義與方法

盈余管理的意義。盈余管理是指企業(yè)管理遵從一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（Generally Accepted Accounting Principles）的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)向外界公布的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制和調(diào)整，從而達(dá)到保障自身利益的行為[2]。盈余管理的實(shí)質(zhì)就是為管理者謀利，其主體一般為：總經(jīng)理、部門經(jīng)理以及高級(jí)主管。由于現(xiàn)代企業(yè)將經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，公司股東一般不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的是企業(yè)聘請(qǐng)的高級(jí)管理人員。

盈余管理除了能夠?yàn)楣芾碚咧\利外，同時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展也能夠起到積極的促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)為：①籌資：企業(yè)要想達(dá)到上市公司的規(guī)模，需要滿足連續(xù)盈利的標(biāo)準(zhǔn)，從而到達(dá)上市的目標(biāo)，在這期間就需要使用盈余管理包裝企業(yè)，形成良好的企業(yè)財(cái)務(wù)形象，以此實(shí)現(xiàn)上市的目的。②避稅：盈余管理能夠通過利用稅法中存在的漏洞達(dá)到規(guī)避稅收的目的。③規(guī)避約束力：企業(yè)在借貸過程中與債權(quán)人簽署的合同具有法律約束力，主要是為了維護(hù)債權(quán)人的合法利益，而盈余管理能夠幫助企業(yè)規(guī)避其約束。

盈余管理的方法。變更方法：其主要是利用國(guó)家會(huì)計(jì)制度的變化促使企業(yè)獲得額外利益；

管理方法：其實(shí)質(zhì)管理者利用一些管理方法擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中的盈余管理空間；確認(rèn)方法：其主要是利用推遲或提前完成企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)交易項(xiàng)目的時(shí)間和地點(diǎn)，以此提高項(xiàng)目利潤(rùn)；關(guān)聯(lián)交易方法：即利用聯(lián)手或取消合作關(guān)系的方法提高或減少企業(yè)效益；資產(chǎn)重組方法：管理者利用企業(yè)當(dāng)期一些一次性盈余業(yè)務(wù)，達(dá)到美化財(cái)務(wù)報(bào)表，包裝企業(yè)會(huì)計(jì)信息的目的。

內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)盈余管理的影響

對(duì)企業(yè)籌資的影響?；I資是企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展中的關(guān)鍵內(nèi)容，是上市資格的主要獲取方法。若企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，企業(yè)管理者可能經(jīng)由盈余管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行包裝，以此達(dá)到上市的目的，并且在盈余管理的包裝下，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況格外漂亮，對(duì)企業(yè)股票定價(jià)有一定的影響[3]。通過修正內(nèi)部控制缺陷，相關(guān)監(jiān)督部門能夠有效防止這些不正當(dāng)?shù)氖侄?，維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有序性。

對(duì)企業(yè)避稅的影響。企業(yè)通過盈余管理達(dá)到避稅目的在我國(guó)市場(chǎng)中是一種普遍現(xiàn)象，雖然該方法從表面看來(lái)起到了一定的積極效益，但對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成了制約，損壞了企業(yè)樹立的良好信譽(yù)以及形象[4]。內(nèi)部控制缺陷則使得這種現(xiàn)象頻發(fā)發(fā)生，而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控部門則無(wú)法有效發(fā)揮其作用，而外部監(jiān)督有時(shí)不能對(duì)這種行為起到較好的約束作用，甚至部分監(jiān)督人員在利益的驅(qū)使下與其同流合污，違背了自身的職責(zé)與義務(wù)。完善內(nèi)部控制體系能夠規(guī)范市場(chǎng)行為，減少鉆法律漏洞的現(xiàn)象，維護(hù)企業(yè)形象。

對(duì)規(guī)避合同約束力影響。一般情況下，企業(yè)與債權(quán)人簽訂合約時(shí)，在合同中明確表示企業(yè)不能為了自身利益損害債權(quán)人的合法權(quán)益。管理者能夠通過盈余管理規(guī)避合同約束力，從而到達(dá)提高企業(yè)利益的目的。內(nèi)部控制缺陷使得管理者通過盈余管理鉆合同的漏洞，危害債權(quán)人的切實(shí)利益，導(dǎo)致企業(yè)形象受損。而有效的內(nèi)部控制能夠起到較好的規(guī)范作用，保障企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。

提高企業(yè)內(nèi)部控制的措施

轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)管理層需要立足于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極作用，將其作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，加入企業(yè)日常工作項(xiàng)目的管理中，建設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，并且不定時(shí)抽查部門的工作情況，通過加大監(jiān)督、指導(dǎo)以及抽查的方式來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部控制工作水平，并建立相應(yīng)的考核機(jī)制，通過設(shè)定相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)以及指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行定時(shí)定量的考核，通過內(nèi)部控制制度的完善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面化、合理化以及科學(xué)化發(fā)展。

完善內(nèi)部控制基礎(chǔ)設(shè)施以及提高管理隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。企業(yè)要不斷完善內(nèi)部控制的各種基礎(chǔ)建設(shè)，構(gòu)建比較全面的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并定期對(duì)其中的設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和更新，保障其對(duì)于內(nèi)部控制的作用，同時(shí)定時(shí)對(duì)內(nèi)部控制庫(kù)房進(jìn)行檢查，并保證內(nèi)部控制與服務(wù)工作能夠有序開展，同時(shí)需要適當(dāng)調(diào)整對(duì)內(nèi)部控制的經(jīng)費(fèi)投入，例如添加計(jì)算機(jī)設(shè)備的購(gòu)入，加強(qiáng)相關(guān)設(shè)備的維護(hù)與保養(yǎng)。由于內(nèi)部控制需要該專業(yè)人才進(jìn)行管理，其具有專業(yè)性、秘密性以及制度性等特征，因此，在內(nèi)部控制人員的選擇需要符合職業(yè)道德素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)以及工作負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員，并不斷加強(qiáng)對(duì)人員的思想道德培養(yǎng)以及專業(yè)技能培訓(xùn)，組織員工進(jìn)行新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，從而達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的效果。

盈余管理是管理者為了獲取自身利益的手段，而內(nèi)部控制能夠調(diào)節(jié)管理者與企業(yè)股東之間的利益沖突，起到促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的效果，有助于規(guī)范市場(chǎng)秩序，樹立良好的企業(yè)形象。

（作者單位：河南省煒光實(shí)業(yè)有限公司）