石喜林

摘 要：作為我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施不僅能將我國(guó)長(zhǎng)期存在的重復(fù)征稅問題得以消除，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的減輕與稅收結(jié)構(gòu)的合理化與科學(xué)化也有著積極的促進(jìn)作用。本文以“營(yíng)改增”政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響為著眼點(diǎn)，從三大方面進(jìn)行具體的分析與探索，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；影響；對(duì)策

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與社會(huì)的不斷進(jìn)步，社會(huì)分工更為精細(xì)化。在這種環(huán)境下，原有的兩稅并存的稅收體制已不再適用于當(dāng)前中國(guó)稅收體制發(fā)展，因此稅收體制改革勢(shì)在必行。作為我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施不僅能夠?qū)⑽覈?guó)長(zhǎng)期存在的重復(fù)征稅問題得以消除，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的減輕與稅收結(jié)構(gòu)的合理化與科學(xué)化有著積極的促進(jìn)作用。因?yàn)槭┕挝坏囊?guī)模不斷擴(kuò)大，所以產(chǎn)業(yè)鏈也不斷增加。在這種情況下， 必然使納稅環(huán)節(jié)更加復(fù)雜。在未來的發(fā)展形勢(shì)中，要全面推行營(yíng)改增政策，企業(yè)還需要綜合考慮多方面的因素。

一、施工企業(yè)營(yíng)改增稅收政策的基本內(nèi)容

根據(jù)財(cái)政部部門在營(yíng)改增稅收方面的政策，以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），2016年5月1日完成全行業(yè)“營(yíng)改增”。施工企業(yè)稅種由3%營(yíng)業(yè)稅改為 11%增值稅。在沒有實(shí)施以上政策時(shí)，施工單位產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用全部要計(jì)算都稅收當(dāng)中，并按照3 %的稅率來收取。與此同時(shí)，在實(shí)行增值稅稅收政策后，采用了價(jià)稅分離的辦法，對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算。另外，在確定銷項(xiàng)稅額時(shí)，以企業(yè)提供的勞務(wù)費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)進(jìn)稅方面的額度，需要以增值發(fā)票為依據(jù)。

二、實(shí)施營(yíng)改增稅收政策，對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

（一）影響會(huì)計(jì)核算

施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容產(chǎn)生變化。另外，也使會(huì)計(jì)核算面臨很大的困難和阻礙。首先，會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化。采用該政策之前，在核算營(yíng)業(yè)稅的過程中，需要考慮兩個(gè)方面的因素，分別是：企業(yè)應(yīng)該上交的稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅。然而，在實(shí)施該政策后，不僅要考慮到以上兩個(gè)方面的因素，而且增加了別的項(xiàng)目。即（應(yīng)該上交的稅金、銷項(xiàng)稅金，進(jìn)項(xiàng)稅金）等，這樣一來，施工企業(yè)就會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作量越來越大。 其次，引起了核算方式的變革。在實(shí)施政策之前，會(huì)計(jì)人員采用的核算方式比較簡(jiǎn)單。

（二）影響施工企業(yè)稅負(fù)

很多施工單位在推行營(yíng)改增政策后，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，增值稅稅率大概在11%。理論而言，實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策是為了能消除重復(fù)征稅弊端，從而實(shí)現(xiàn)《政府工作報(bào)告》中“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。然而，在稅法規(guī)定的范圍中，不能進(jìn)行稅額抵扣。在施工企業(yè)上游企業(yè)當(dāng)中，大部分都屬于小規(guī)模納稅人。盡管在這部分人當(dāng)中，有的人取得了增值發(fā)票。然而，這部分的比例相當(dāng)少，稅率大概在3%。然而，如果施工企業(yè)在獲取增值發(fā)票中，遇到重重障礙時(shí)，就會(huì)大量減少能夠用來抵扣的稅額。在這種情況下，往往企業(yè)從而增加其稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）影響施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)

增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別在于，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇。增值稅屬于價(jià)外稅的范疇。所以，推行營(yíng)改增政策后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生了很大影響。具體表現(xiàn)為：其一，影響資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流。在稅改前，進(jìn)項(xiàng)稅額包括資產(chǎn)價(jià)值在內(nèi)并不需要計(jì)入應(yīng)繳稅費(fèi)科目中。而在稅改后，由于增值稅也在價(jià)外稅包中，導(dǎo)致現(xiàn)金流發(fā)生不暢。其二，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。一般來說，施工企業(yè)在年初會(huì)將各種經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行下達(dá)，主要是為了將經(jīng)營(yíng)者的工作積極性充分調(diào)動(dòng)起來。在營(yíng)業(yè)稅繳納中，企業(yè)的產(chǎn)值指標(biāo)會(huì)將稅金包含其中，而在實(shí)施“營(yíng)改增”后，稅金不再包含在產(chǎn)值中，如此一來，導(dǎo)致企業(yè)要認(rèn)真調(diào)整考核指標(biāo)。

（四）影響施工企業(yè)利潤(rùn)

現(xiàn)階段，企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增政策后，使施工單位的稅收環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。同時(shí)，原來的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)不再推行，從而被增值稅所代替。在這種情況下，就會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)，具體表現(xiàn)為：一方面是價(jià)內(nèi)稅包含了施工企業(yè)原本繳納的營(yíng)業(yè)稅，這部分稅款可以在所得稅款計(jì)算前加以扣除，從而降低企業(yè)稅負(fù)；而由于增值稅是價(jià)外稅，此稅款不能在所得稅計(jì)算時(shí)予以扣除，進(jìn)而使企業(yè)的稅負(fù)增加，這樣一來會(huì)造成企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的降低。另一方面，實(shí)施“營(yíng)改增”后，會(huì)影響施工企業(yè)的收入確認(rèn)過程，降低企業(yè)在檔期的收益。除此之外，企業(yè)在計(jì)算所得稅的過程中，也有著較高的要求。所以必須對(duì)不含稅收入進(jìn)行換算，也就降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

三、在營(yíng)改增稅收政策下，對(duì)施工企業(yè)的要求

（一）加大對(duì)發(fā)票的管理

施工企業(yè)為了達(dá)到進(jìn)行稅額抵扣的目的，在采用營(yíng)改增政策后，要求加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。同時(shí)，還應(yīng)該盡快建立、完善相關(guān)的規(guī)章制度。具體有三個(gè)方面的要求。首先，在簽訂合同時(shí)，需要詳細(xì)列出發(fā)票開具的時(shí)間，發(fā)票送達(dá)的時(shí)間，及發(fā)票丟失后責(zé)任追究等有關(guān)發(fā)票的條款；第二，建立發(fā)票保管制度，專人進(jìn)行管理，防止票據(jù)丟失、損壞等現(xiàn)象出現(xiàn)；第三，負(fù)責(zé)好發(fā)票認(rèn)證工作。施工單位取得增值發(fā)票后，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成認(rèn)證、抵扣工作。按照規(guī)定要求，不得超過6個(gè)月。如果時(shí)間過期，就會(huì)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃工作

施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，必須做好新老項(xiàng)目的梳理及應(yīng)對(duì)工作：根據(jù)現(xiàn)行政策，老項(xiàng)目實(shí)行簡(jiǎn)易征收，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；分包款需憑借發(fā)票進(jìn)行抵扣，如無發(fā)票則不能實(shí)現(xiàn)差額納稅，從而產(chǎn)生重復(fù)納稅。這就要求對(duì)老項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅金計(jì)提與繳納進(jìn)行全面梳理，做到不欠營(yíng)業(yè)稅、不多繳營(yíng)業(yè)稅。適用11%計(jì)稅的新項(xiàng)目，將要面臨目前資質(zhì)共享帶來的增值稅鏈條斷裂的問題，如果不妥善解決該問題，將可能繳納11%的稅而無抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)加大。即要建立增值稅鏈條，做好稅收籌劃。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)

一般而言，施工企業(yè)所承攬的工程項(xiàng)目有著建設(shè)周期長(zhǎng)、點(diǎn)多面廣等特點(diǎn)。因此，使企業(yè)在財(cái)務(wù)控制管理中的難度越來越大。尤其是采用營(yíng)改增政策后，情況非常突出。為此，施工企業(yè)必須在施工環(huán)節(jié)中，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督與施工環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化管理。這樣做的好處在于：提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，同時(shí)為企業(yè)節(jié)省施工的成本。其一，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)成本的監(jiān)督與審計(jì)工作。在總成本中，比例比較大的為采購(gòu)環(huán)節(jié)。為了避免在采購(gòu)中出現(xiàn)問題，應(yīng)該充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。除此之外，還要做好每個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的監(jiān)管工作。在此基礎(chǔ)上，使采購(gòu)中所存有的問題得以找出，使相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行糾正與解決。第二，施工單位在施工的過程中，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的審計(jì)與監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

為了降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在“營(yíng)改增”實(shí)施后的影響，施工企業(yè)必須做好團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)工作，對(duì)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)。第一，認(rèn)真分析國(guó)家政策，制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，然后對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行政策、制度方面的培訓(xùn)?！扒倚星铱础?，密切關(guān)注施工企業(yè)所在地國(guó)稅和地稅動(dòng)態(tài)，建立內(nèi)部溝通機(jī)制；第二，組織培訓(xùn)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目造價(jià)、采購(gòu)等的應(yīng)知識(shí)別能力，從而強(qiáng)化增值稅的鏈條，使“營(yíng)改增”得以順利過渡，從而確保企業(yè)利益的最大化。

四、結(jié)束語

總而言之，國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策，能夠使施工企業(yè)在稅負(fù)合理降低方面帶來一定的幫助，使企業(yè)受益。然而，施工企業(yè)涉及到多個(gè)稅費(fèi)項(xiàng)目，情況比較特殊。所以，在推行營(yíng)改增政策后，存在很多困難。鑒于此，施工企業(yè)要從自身的發(fā)展情況出發(fā)，在合理規(guī)劃的基礎(chǔ)上，不斷降低企業(yè)的賦稅成本。只有這樣，才能推進(jìn)政策的順利執(zhí)行。同時(shí)，借“營(yíng)改增”的機(jī)遇，來提高自身的管理水平，完善好企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，從而使?fàn)I改增稅收政策的實(shí)施得以順利進(jìn)行，最終促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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