王麗華

摘要：國庫業(yè)務(wù)的安全性關(guān)系到政府資金的安全與穩(wěn)定，在國庫會計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)行與新體系的構(gòu)建下，國庫資金的風(fēng)險隱患逐漸增大，為進(jìn)一步緩解這一現(xiàn)狀，筆者結(jié)合對國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，于下文中對國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險以及審計(jì)監(jiān)督加以思考與分析。

關(guān)鍵詞：國庫業(yè)務(wù)；審計(jì)監(jiān)督；風(fēng)險

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險的類型

（一）制度風(fēng)險

1.因依法辦事缺乏依據(jù)，導(dǎo)致國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險威脅國庫資金安全。如《國家金庫條例》自頒布以來未進(jìn)行任何修改，其相關(guān)內(nèi)容并不適應(yīng)社會的發(fā)展需求。2.現(xiàn)在所實(shí)施的制度未涵蓋國庫核算業(yè)務(wù)的全過程，出現(xiàn)制度空白現(xiàn)象[1]。比如國庫電子化操作缺乏統(tǒng)一操作規(guī)定，導(dǎo)致“控下不控上”現(xiàn)象的出現(xiàn)。3.部分規(guī)章制度與實(shí)際工作不相符，以《國庫會計(jì)管理規(guī)定》為例，依據(jù)規(guī)定得知，需要國庫會計(jì)設(shè)置8個會計(jì)崗位，編制5個崗位，但是因受到自身發(fā)展因素的影響，導(dǎo)致國庫出現(xiàn)身兼數(shù)職的現(xiàn)象。

（二）網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險

1.計(jì)算機(jī)病毒風(fēng)險，通常情況下國庫的核算系統(tǒng)主要通過MT系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)，這種網(wǎng)絡(luò)模式容易遭受病毒的侵害。2.網(wǎng)絡(luò)非法侵害，因?yàn)閲鴰鞎?jì)核算系統(tǒng)所采用的計(jì)算機(jī)與其它機(jī)器相同，在任何一臺機(jī)器上安裝國庫會計(jì)核算系統(tǒng)，都可以開展非法操作，導(dǎo)致國庫會計(jì)核算系統(tǒng)存在安全隱患[2]。3.系統(tǒng)內(nèi)部控制功能不足。無論是系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、科目屬性還是比例均無法真正實(shí)現(xiàn)自動審核控制，甚至部分參數(shù)需人工設(shè)置，導(dǎo)致內(nèi)控功能具有隨意性。

（三）操作風(fēng)險

1.國庫資金清算多樣化。在國庫資金清算中清算方式因呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢，不僅導(dǎo)致國庫資金隨意進(jìn)出，并且在近幾年批量支付等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，導(dǎo)致國庫資金風(fēng)險隱患加大。2.因受到部分國庫人員素質(zhì)的影響，國庫的內(nèi)控制度并沒有得到發(fā)揮，很多國庫工作人員并沒有清楚的認(rèn)識到風(fēng)險隱患的重要性，缺乏對國庫業(yè)務(wù)的了解，導(dǎo)致各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象層出不窮。

二、國庫業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的策略與方法

（一）從內(nèi)控角度出發(fā)，積極把握審計(jì)重點(diǎn)

通過上文對國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險類型的分析可以清楚了解到國庫資金的安全性與內(nèi)控制度有著密切的聯(lián)系。在審計(jì)的時候需要堅(jiān)持制度基礎(chǔ)審計(jì)，采取多種方法對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，其重點(diǎn)是檢查內(nèi)部控制是否合理，是否存在不去，是否構(gòu)建相關(guān)監(jiān)督體系等。另外審計(jì)人員還需要嚴(yán)格按照測試的結(jié)果對審計(jì)階段的范圍與重點(diǎn)進(jìn)行確定。

（二）從風(fēng)險類型出發(fā)，積極把握審計(jì)環(huán)節(jié)

第一要對國庫資金的進(jìn)出口進(jìn)行審查，為避免出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險，審計(jì)人員可以對撥付以及退庫的資金采取跟蹤式審計(jì)方式，對資金的去向有所了解[3]。第二要檢查國庫部門是否遵從財(cái)稅庫銀對賬制度，在審計(jì)的時候要重點(diǎn)檢查對賬結(jié)果，并落實(shí)責(zé)任人的的責(zé)任，做到未雨綢繆，實(shí)現(xiàn)國庫資金的安全性。

（三）加強(qiáng)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是降低國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險幾率的重要載體，其中在引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的時候需要按照相關(guān)的實(shí)施程序，審計(jì)人員則需要按照國庫資金的安全性、內(nèi)部控制制度等因素對審計(jì)計(jì)劃加以規(guī)劃[4]。另外，在安排審計(jì)工作的時候還需要考慮評估風(fēng)險與風(fēng)險暴露的優(yōu)先次序，合理分配審計(jì)資源，確定審計(jì)抽樣比例。其中在審計(jì)實(shí)施的階段需要對崗位進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，對國庫資金的運(yùn)轉(zhuǎn)流程進(jìn)行規(guī)劃，對風(fēng)險環(huán)境加以分析。還要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)的基本要求，積極開展風(fēng)險分析，對風(fēng)險識別的充分性進(jìn)行評估，在確定剩余風(fēng)險之余，積極制定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，采取實(shí)質(zhì)性測試、復(fù)合性測試等方式得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

三、完善監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)國庫資金的安全

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制

首先需針對實(shí)際情況構(gòu)建內(nèi)控制度總體框架，并制定具有系統(tǒng)的規(guī)章制度，其內(nèi)容包括國庫會計(jì)內(nèi)部管理、崗位的設(shè)置、會計(jì)核算、計(jì)算機(jī)管理、內(nèi)外對賬等。要進(jìn)一步明確各方職責(zé)，另外內(nèi)部審計(jì)部門還要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的評審，從根本上提高審計(jì)工作的科學(xué)性與有效性。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，第一要積極落實(shí)國庫會計(jì)風(fēng)險方位責(zé)任制，保證國庫工作的正常運(yùn)行；第二要加強(qiáng)制度控制，保證國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)的整個過程能夠在全面控制、相互制約中發(fā)展。其中對于比較薄弱的環(huán)節(jié)以及風(fēng)險點(diǎn)則需要進(jìn)行細(xì)致的排查，并對崗位進(jìn)行設(shè)置，突出四個控制點(diǎn)，真正做到有章必循，違章必究的基本現(xiàn)象。

（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)稅庫行橫向聯(lián)網(wǎng)體系

為從根本上實(shí)現(xiàn)國庫資金的安全，加強(qiáng)對國庫資金的監(jiān)督與管理，需要實(shí)施財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)體系，需構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺，并實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)與監(jiān)督部門之間的資源貢獻(xiàn)，保證各個部門能夠及時了解到資金收支的相關(guān)情況，能夠?qū)鴰熨Y金收支動態(tài)監(jiān)控，形成預(yù)算部門、代理銀行、內(nèi)部審計(jì)部門相結(jié)合的體系，共同對國庫資金收支風(fēng)險加以防范。

（三）加強(qiáng)國庫部門與其它部門的相互關(guān)聯(lián)

國庫部門需要與內(nèi)部審計(jì)、事后監(jiān)督中心等監(jiān)督部門形成關(guān)聯(lián)，在各司其職的基礎(chǔ)上形成內(nèi)部監(jiān)督格局，但是值得注意的是：在監(jiān)督之前需相互協(xié)商，并對檢查項(xiàng)目的基本情況加以了解，明確工作的重點(diǎn)，對國庫資金風(fēng)險加以防范，還要避免出現(xiàn)重復(fù)交叉檢查現(xiàn)象[5—6]。在監(jiān)督檢查中需要進(jìn)行相互溝通，要保證各個部門之間能夠保持聯(lián)系，能夠?qū)ΡO(jiān)督檢查的結(jié)果進(jìn)行相互通報(bào)，如此一來才能避免監(jiān)督的盲目性。

四、結(jié)語

國庫業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作是降低國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險的主要載體，在當(dāng)前國庫會計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)行之中，國庫資金的風(fēng)險隱患得到提高，為解決這一問題，則需要從實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制，真正降低國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險，提高國庫資金的安全性。

參考文獻(xiàn)：

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