翟潤(rùn)平

摘要：為了促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范加強(qiáng)，使內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力提高，促進(jìn)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢(shì)在必行。本文針對(duì)事業(yè)單位建設(shè)發(fā)展中容易出現(xiàn)的漏洞和內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行闡述，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行闡述分析，并提出如何建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要方法。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)

中圖分類號(hào)：F203.9 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-0000-01

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理解和實(shí)施原則

1.內(nèi)部控制的理解。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不是另起爐灶，而是根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和預(yù)算法等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定制定，并且穿針引線、穿衣戴帽使行政事業(yè)單位各項(xiàng)規(guī)定落地?！皟?nèi)控”不是控制各類業(yè)務(wù)的開展，而是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要合理保證行政事業(yè)單位每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要符合中華人民共和國(guó)各項(xiàng)法律規(guī)定；各項(xiàng)資產(chǎn)必須在規(guī)定內(nèi)安全有效使用；財(cái)務(wù)報(bào)告信息必須真實(shí)完整；防范舞弊預(yù)防腐敗建設(shè)廉潔高效，人民滿意的服務(wù)型政府；提高社會(huì)公共服務(wù)的效率和效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)缺乏且內(nèi)控工作執(zhí)行相對(duì)滯后。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的理解，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄。大多數(shù)負(fù)責(zé)人抱著無(wú)所謂的態(tài)度只重視單位業(yè)務(wù)方面工作的發(fā)展，比較輕視內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制給單位帶來(lái)的現(xiàn)實(shí)意義根本認(rèn)識(shí)不夠，有些部門認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他業(yè)務(wù)科室及其他人員沒有關(guān)系，所以沒有投入很多的精力在內(nèi)控制度的監(jiān)督執(zhí)行上。有一些行政事業(yè)單位雖然對(duì)內(nèi)控制度有一定的了解但大多數(shù)沒有制定完善的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)控制度，僅支出范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，在其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面沒有形成很好的分析評(píng)估和應(yīng)對(duì)方法，不相容崗位沒有做到很好的分離，授權(quán)審批制度有待改進(jìn)，預(yù)算編制比較粗糙缺乏剛性，應(yīng)該說(shuō)單位內(nèi)控意識(shí)存在重大疏漏。

2.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)仍需提高。有些單位迄今還沒有單獨(dú)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，沒有成文制度保證，管理的隨意性較大；資金支出的合理性、效益性缺乏分析，資金支出途徑把關(guān)不嚴(yán)，公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間擠占挪用，人員經(jīng)費(fèi)用于公用開支；實(shí)物資產(chǎn)管理混亂，有些單位低值易耗品和固定資產(chǎn)區(qū)分不明確，不按要求定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，造成實(shí)物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)賬無(wú)法對(duì)上的后果；會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，會(huì)計(jì)和出納由一人擔(dān)任，沒有建立健全內(nèi)部控制崗位責(zé)任制，職責(zé)不明確，無(wú)法做到定期輪崗，從原始憑證審核到現(xiàn)金提取再到記賬沒有形成相互監(jiān)督的機(jī)制，很容易出現(xiàn)貪污舞弊行為。

3.相關(guān)部門內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不到位。行政事業(yè)單位大多數(shù)沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使有也多數(shù)在財(cái)務(wù)部門，依附執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠，無(wú)法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。而且忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的方法

1.建立內(nèi)控工作組織。單位要建立內(nèi)部控制組織，如內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組和內(nèi)部控制辦公室，單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)。應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，一般在財(cái)務(wù)部門或內(nèi)審部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，在單位內(nèi)部控制體系運(yùn)行過(guò)程中需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理的“三道”防線，業(yè)務(wù)部門、內(nèi)控部門、審計(jì)紀(jì)檢部門，分別發(fā)揮不同作用。

2.不相容的崗位要充分做到分離，.授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策相結(jié)合。行政事業(yè)單位應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理單位組織層級(jí)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中所涉及的不相容職務(wù)，科學(xué)劃分機(jī)構(gòu)職能與分工，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確各崗位權(quán)限，各盡其責(zé)，形成制約，便與以后考核。不相容職務(wù)分離對(duì)于行政事業(yè)單位歇制舞弊行為有著重要作用。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前要經(jīng)過(guò)書面申請(qǐng)并審批，梳理各管理層的授權(quán)范圍，明確職責(zé)，行使權(quán)力。

3.資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制。貨幣資產(chǎn)存在很大的挪用和貪污風(fēng)險(xiǎn)，一定要加強(qiáng)對(duì)出納的管理，不相容的崗位一定做到相互分離，建立定期和不定期抽查核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款余額制度，擴(kuò)大公務(wù)卡使用范圍。固定資產(chǎn)存在使用、管理、維護(hù)和處置方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的增減要編制預(yù)算，資產(chǎn)領(lǐng)用核算一定要有專門的部門和專人負(fù)責(zé)，實(shí)施定期盤點(diǎn)，保證賬務(wù)清晰、帳實(shí)相符。

4.預(yù)算業(yè)務(wù)控制。行政事業(yè)單位應(yīng)建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系。預(yù)算編制時(shí)間太短或資料掌握不全，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)。完善預(yù)算編制的組織管理體制，規(guī)范預(yù)算的編制程序，明確歸口管理的職責(zé)，要單位各個(gè)科室到必須編制本科室的收支預(yù)算。重大項(xiàng)目預(yù)算要采取立項(xiàng)評(píng)審的方式，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。單位還必須建立預(yù)算分析機(jī)制，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見，提高執(zhí)行的有效性。

5.收支業(yè)務(wù)的控制。收支業(yè)務(wù)可能存在崗位不清、收入標(biāo)準(zhǔn)未按法定項(xiàng)目征收、分析和監(jiān)控不到位等風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)收支業(yè)務(wù)必須明確由財(cái)務(wù)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行“收支兩條線”的規(guī)定，及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，不得截留、挪用。定期與征收部門進(jìn)行對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。規(guī)范財(cái)政票據(jù)、發(fā)票各類票據(jù)的領(lǐng)用、啟用、核銷等手續(xù)，設(shè)專人保管票據(jù)，不得隨意使用亂開財(cái)政票據(jù)。

6.項(xiàng)目和合同業(yè)務(wù)的控制。項(xiàng)目可能出現(xiàn)立項(xiàng)缺乏可行性研究、設(shè)計(jì)方案不合理、投標(biāo)變更驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)，合同簽訂缺乏有效控制的風(fēng)險(xiǎn)。單位一定要建立議事決策機(jī)制，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或隨意改變集體決策意見，形成書面文件妥善保管；依據(jù)國(guó)家規(guī)定組織招標(biāo)工作，選擇有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位，對(duì)工程款的支付環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，不得挪用資金，驗(yàn)收工作要進(jìn)行決算審計(jì)，做好檔案資料移交。合同管理與采購(gòu)管理、預(yù)算管理要銜接。

7.信息內(nèi)部公開。信息內(nèi)部公開可以對(duì)各種舞弊形成強(qiáng)大壓力。單位要明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

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