■洪興旺

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××市××局局長×××同志經(jīng)濟責任審計案例

■洪興旺

相反的諷刺意味。但單位領導和財務人員又表示所有的收支都在此賬上，不存在有任何其他賬目。審計組很是困惑，多次召開分析會，研究制定審計實施方案，確定審計方法是從行政賬上尋找線索，審計重點是看該單位是否存在行政賬之外的賬外賬或小金庫，并確定了審計時間、范圍以及職責分工等。

三、審計范圍和重點

（一）時間范圍：涵蓋被審計領導干部任現(xiàn)職的時間，即2010年4月至2014年5月，重大事項可以追溯審計以前年度。

（二）資金范圍：包括預算內(nèi)、預算外資金以及專項資金的收入、分配、使用、管理和重大支出的績效情況，經(jīng)營性資產(chǎn)經(jīng)營收益情況，重大基本建設項目投資和管理情況。

（三）對象范圍：包括局本級，重要的下屬預算單位（會計單位），專項資金使用的項目單位。

（四）審計內(nèi)容：

1.貫徹執(zhí)行經(jīng)濟法律法規(guī)、黨和國家關于經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署，促進部門事業(yè)科學發(fā)展情況。包括任職期間提出的工作發(fā)展思路和研究制定的制度、措施、辦法是否符合有關法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合本部門的實際情況；有關方針政策和決策部署是否得到有效執(zhí)行；是否全面、正確履行了本部門的職責；推進事業(yè)發(fā)展和本部門工作的總體狀況；市委、市政府有關領導批示、交辦事項是否及時辦理；有關目標責任制是否落實完成等。

2.重大經(jīng)濟決策情況。包括任職期間重大經(jīng)濟決策制度是否建立健全，是否存在決策管理制度的缺失；重大預算資金分配管理、重大基本建設項目、重大對外投資、重大國有資產(chǎn)處置等重大經(jīng)濟決策事項的總體情況；具體重大經(jīng)濟決策事項決策內(nèi)容的合法性、決策程序的合規(guī)性、決策執(zhí)行的有效性等。

3.預算執(zhí)行和其他財政財務收支情況。包括任職期間部門預算編報情況，重點檢查預算編報的完整性、真實性、規(guī)范性，預算調整的合規(guī)性，預算批復的合規(guī)性；預算執(zhí)行和其他財政財務收支情況，重點檢查部門預算執(zhí)行和其他財政財務收支總體狀況和收支結構，預算執(zhí)行和其他財政財務收支的真實性、合法性和效益性；非稅收入管理情況，重點檢查非稅收入征收的合法性，非稅收入上繳的合規(guī)性；資產(chǎn)管理情況，重點檢查資產(chǎn)配置情況，資產(chǎn)管理情況，資產(chǎn)處置情況；政府采購政策執(zhí)行情況，重點檢查政府采購預算和計劃編報情況，政府采購執(zhí)行情況。

4.內(nèi)部管理情況。包括任職期間內(nèi)部管理制度的建立健全和執(zhí)行情況，重點檢查預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度的建立健全情況，已建立內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況；對下屬單位的管理和監(jiān)督情況，重點檢查對下屬單位履行管理和監(jiān)督職責情況，關注下屬單位因其未履行職責或者管理不到位出現(xiàn)的重大違法違規(guī)、重大責任事故等問題。

5.本人遵守有關廉潔從政規(guī)定情況。包括任職期間本人遵守廉政規(guī)定情況；核實與其有關的信訪和舉報等事項；履行廉政建設責任制情況。

6.以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況。歷次審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況，重點檢查和評價任職期間對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及其效果。

（五）審計重點：從行政賬上尋找線索，審計重點是查找該單位是否存在行政賬之外的賬外賬或小金庫。

四、現(xiàn)場審計階段

審計組成員根據(jù)審計實施方案確定的審計范圍和重點以及人員分工情況實施現(xiàn)場審計。下面結合審計內(nèi)容和重點，逐項介紹審計采取的方法措施和發(fā)現(xiàn)的典型問題。

（一）任職期間履行經(jīng)濟責任情況及貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟法律工作方針政策情況。

審計需要提供的有關資料：黨組會議、行政辦公會議等有關經(jīng)濟方面的記錄、紀要和文件；領導干部任職期間相關的財務會計資料、統(tǒng)計資料、工作總結、會議紀要、經(jīng)濟合同等，以及有關經(jīng)濟監(jiān)督部門做出的檢查報告、處理意見和糾正情況；被審計領導干部個人提供任職期間履行經(jīng)濟責任情況的述職報告；領導干部任職期間歷年的財政、財務收支計劃和執(zhí)行情況，主要經(jīng)濟指標完成情況。

1.黨組會議、行政辦公會議有關經(jīng)濟方面的記錄、紀要和文件；領導干部任職期間相關的財務會計資料、統(tǒng)計資料、工作總結、會議紀要、經(jīng)濟合同等，以及有關經(jīng)濟監(jiān)督部門做出的檢查報告、處理意見和糾正情況；審計方法：逐個查看，有針對性地詢問班子與會人員。

2.被審計領導干部個人提供任職期間履行經(jīng)濟責任情況的述職報告。

審計方法：就述職報告中的相關數(shù)據(jù)，聽取領導干部本人對有關經(jīng)濟活動方面情況的介紹，從相關報表中佐證，并有針對性地訪談科室負責人和班子成員。

3.領導干部任職期間歷年的財政、財務收支計劃和執(zhí)行情況，主要經(jīng)濟指標完成情況。

審計方法：查看財務報表和業(yè)務報表，核實相關數(shù)據(jù)的勾稽關系。

（二）重大經(jīng)濟決策情況。

審計需要提供的有關資料：黨組會議、行政辦公會議等有關經(jīng)濟方面的記錄、紀要和文件；領導干部任職期間相關的財務會計資料、統(tǒng)計資料、工作總結、會議紀要、經(jīng)濟合同等；重大投資項目及其實施結果，與此相關的協(xié)議、合同、批示等。

1.違規(guī)簽訂租賃協(xié)議。

審計方法：審查《事業(yè)單位法人證書》和租賃合同。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：2012年3月15日，李××以××服務中心法人代表身份與××市××有限責任公司簽訂租賃協(xié)議，租賃期限自2012－3－10至2015－5－9，年租金200 000元，年物業(yè)管理費10 000元。2012－10－2《××發(fā)展專項資金項目申請書》中所附《事業(yè)單位法人證書》復印件法人代表為李××，開辦資金40萬元，所蓋印章為“××市××服務中心”。經(jīng)審計與原始《事業(yè)單位法人證書》比對，××服務中心法人代表應為屈×，開辦資金4萬元，其他均與李××復印件一致；比對印章大小、字跡與間距，也與原始印章不吻合。

處理處罰意見：責成××市××局根據(jù)市場行情，重新與××市××有限責任公司簽訂租賃協(xié)議（2014 年8月，李××被移送××市公安局，并抄送市檢察院）。

責任界定：主管責任。

2.裝修工程項目未按規(guī)定進行公開招投標。

審計方法：查看合同和會議記錄。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：經(jīng)審計，2012年××市××服務中心（服務超市）裝修工程分為三個標的進行施工，其中在2012年9月付裝飾工程費160 655.96元（合同價172 841.96元，承包方××市××裝飾有限公司）、2012年10月付超市裝修改造工程費240 000元（合同價317 098.68元，承包方××市××公司）、2012年10月付超市門頭裝飾工程費36 000元（合同價37 925元，承包方×× 市××科技有限公司）。上述三個標的合同價為527 865.64元，本應為一個裝修項目，但人為拆分成50萬元以下的項目（按××市規(guī)定，單個項目工程達到50萬元應招投標），未按規(guī)定進行公開招投標。經(jīng)查閱局辦公會記錄三個標的裝修工程未經(jīng)局辦公會集體研究決定，而是由個人指定施工單位進行施工。

處理處罰意見：責令市××局今后杜絕此類行為發(fā)生。

責任界定：主管責任。

（三）預算執(zhí)行和其他財政財務收支真實、合法和效益情況。

審計需要提供的有關資料：黨組會議、行政辦公會議等有關經(jīng)濟方面的記錄、紀要和文件；領導干部任職期間相關的財務會計資料、統(tǒng)計資料、工作總結、會議紀要、經(jīng)濟合同等，以及有關經(jīng)濟監(jiān)督部門做出的檢查報告、處理意見和糾正情況；領導干部任職期間歷年的財政、財務收支計劃和執(zhí)行情況，主要經(jīng)濟指標完成情況。

1.財務報銷不真實。

審計方法：審查記賬憑證、原始票據(jù)。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：×× 市××局2013年5月9#報銷辦公用品1 600元，未附明細。據(jù)了解，此為單位員工午餐費用，以辦公用品列支。

處理處罰意見：責令市××局今后杜絕此類現(xiàn)象發(fā)生。

責任界定：領導責任。

2.在往來中列支。

審計方法：審查往來賬、記賬憑證、原始票據(jù)。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：2013年6月12#，市××局在小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)經(jīng)費往來中列支20 000元，致使此支出在年終決算中無法反映。

處理處罰意見：責令市××局改正，限期調整有關會計賬目，歸還原資金渠道。

責任界定：領導責任。

3.固定資產(chǎn)未及時入賬。

審計方法：審查固定資產(chǎn)賬、記賬憑證、原始票據(jù)。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：市××局2013年10月16#支付購買桌子椅子款項2 000元，未做固定資入賬。2013年末固定資產(chǎn)為2 174 621.2元，無明細賬。

處理處罰意見：責令市××局按規(guī)定補記固定資產(chǎn)明細賬，以便于固定資產(chǎn)的管理。

責任界定：領導責任。

（四）內(nèi)部管理和對下屬單位有關經(jīng)濟活動的監(jiān)管情況。

審計需要提供的有關資料：黨組會議、行政辦公會議等有關經(jīng)濟方面的記錄、紀要和文件；領導干部任職期間相關的財務會計資料、統(tǒng)計資料、工作總結、會議紀要、經(jīng)濟合同等，以及有關經(jīng)濟監(jiān)督部門做出的檢查報告、處理意見和糾正情況；財政財務收支管理及制度落實情況。

1.賬外資金（小金庫）。

審計方法：查看下屬單位財務資料，并與局機關財務資料進行相關比對。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：市×× 局2012年6月21日以局機關經(jīng)費緊張為由，在市××信用擔保有限公司借現(xiàn)金44 000元，9月25日再次借現(xiàn)金11 000元，局機關財務賬均未有任何反映。擔保公司掛局機關往來賬，但在2013年2月5#直接沖減局機關往來賬55 000元。

處理處罰意見：責令市××局查明此款去向，進行整改，并予以追繳市××局55 000元，上繳財政。

責任界定：領導責任。

2.在下屬單位列支費用。

審計方法：查看下屬單位財務資料，并與局機關財務資料進行相關比對。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：市××信用擔保有限公司2012年12月3#顯示，市××局轉來擔保機構績效獎勵評審工作經(jīng)費320 000元，其中含有市××局評估評審費、擔保機構業(yè)務費、項目考核工作經(jīng)費共185 000元，××局未將此款留在局機關賬上作收入，而是全部轉往擔保公司賬上，并分別在2012年1月6#列支××局餐費12 031元；11月4#、12月4#、6#分別列支市××局評審工作費7 000元，加油30 000元，餐費、辦公用品等52，414元；12月9#列支車輛維修費4 614元；2013年1 月3#、2月4#、5#分別列支市××局酒、副食15 968元、汽車修理費30 737元、餐費9 934元。市××局兩年共在擔保公司報銷162 698元。

處理處罰意見：責令市××局退回市××信用擔保有限公司162698元。

責任界定：領導責任。

3.違規(guī)使用下屬單位車輛。

審計方法：審查下屬單位固定資產(chǎn)賬，并追查相關固定資產(chǎn)去向。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：經(jīng)查市××信用擔保有限公司固定資產(chǎn)明細賬，分別在2010年7月、2012 年2月各購車1輛，共438 031.36元。據(jù)審計了解，這兩輛車分別為市××委和市××局領導使用。處理處罰意見：責令歸還市××信用擔保有限公司車輛。

責任界定：領導責任。

4.××區(qū)、×××區(qū)××委員會在賬外報銷費用。

審計方法：審查托管單位擔保有限公司原始憑證。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：經(jīng)審計××市××信用擔保有限公司，發(fā)現(xiàn)××區(qū)××委在2011～2014 年2月在市××信用擔保有限公司報銷餐費、辦公用品、食品、汽車裝璜材料及工時等140 000元，報銷×××區(qū)××委會務費、打印費、郵資、電腦配件等票據(jù)140 000元，兩區(qū)××委沒有將上述報銷收入列入單位收入，而是在賬外列支。

處理處罰意見：責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得”的規(guī)定，審計予以追繳×××區(qū)××委90 000元，上繳財政。鑒于××區(qū)××委原法人已被市檢察院立案查處，審計暫不作處理。

責任界定：領導責任。

5.違規(guī)列支出國費用。

審計方法：審查托管單位擔保有限公司原始憑證。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：市××信用擔保有限公司2012年8月3#報銷杭州考察費30 000元、報銷浙江大學培訓費28 000元。經(jīng)審計了解，實為市××局副局長、市擔保公司法人代表肖××私自去美國的費用，分別匯往浙旅控股股份有限公司、浙江大學的銀行賬戶，未附出國報批手續(xù)等文件資料。

處理處罰意見：責令調整有關會計賬目，追回肖××個人報銷的出國費用58 000元，上繳財政（2015年7月，肖××被××區(qū)人民法院判處犯受賄罪有期徒刑三年，并處沒收財產(chǎn)20 000元）。

責任界定：領導責任。

6.超標準、違規(guī)列支費用。

審計方法：審查托管單位擔保有限公司原始憑證。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：市××信用擔保有限公司員工5人，在用車輛一臺，2010－2013年發(fā)生招待費共計805 781.5元，列支車輛運行費2011－2013年171 755.5元，嚴重超標準。2013年1月7#報銷2012－8－12南昌－北戴河車票339元、3 月6#報銷2012－5－10上海南－九江車票216，均挖掉乘坐人姓名，且在審計年度范圍存在大量列支跨年度、全國各類地區(qū)無頭尾車票現(xiàn)象。

處理處罰意見：責令市××信用擔保有限公司今后杜絕此類行為發(fā)生。

責任界定：領導責任。

7.違規(guī)撥付資金給民營企業(yè)。

審計方法：在審查局機關賬時，發(fā)現(xiàn)2010年12月有一筆120 000元撥往××服務中心賬戶，追查出×× 市××服務中心賬（賬外賬）。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：2009年6 月××市××服務局的下屬單位×× 市××經(jīng)濟協(xié)會，在協(xié)會注銷前將2005年度及2006年度省級××發(fā)展專項補助資金結余219 667元，×× 市××服務局下屬集體企業(yè)××煤炭有限公司改制前期費用100 000元，合計319 667元，轉入私營企業(yè)×× 市××服務中心（有限公司）。

處理處罰意見：對該筆資金319 667予以全額收繳，上繳財政。

責任界定：領導責任。

8.合作騙取國家專項資金。

審計方法：審計××市××服務中心（有限公司）財務資料。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：2010 年××市××服務中心（有限公司）和××市××局下屬機構×× 市×××促進中心簽訂合作協(xié)議，申報“××技術創(chuàng)新基金——玻璃纖維及復合材料產(chǎn)業(yè)公共技術服務平臺”專項資金。由××市××服務中心（有限公司）編造資料，×× 市×××促進中心負責申報資料編輯，兩個單位約定該筆基金申報成功，雙方各分得50%。經(jīng)多方取證調查核實發(fā)現(xiàn)，該項目申報資料中不僅對申報企業(yè)基礎資料弄虛作假，而且還偽造具有法律效應的社會審計機構審計報告，套用了××會計師事務所的專項審計報告文號，編造與企業(yè)財務狀況不實的審計報告，騙取國家70萬××技術創(chuàng)新基金?；鸬劫~后，××市××服務中心（有限公司）自留40萬，另外30萬通過虛假的技術服務合同，以網(wǎng)絡平臺建設費的名義轉付給了××市×××促進中心。

2013年，××市××服務中心（有限公司）與××市××信息咨詢有限公司簽訂合作協(xié)議，申報“××技術創(chuàng)新基金——玻璃纖維及復合材料產(chǎn)業(yè)公共技術服務平臺”專項資金。編制虛假的企業(yè)基礎資料，有償聘請××市××會計師事務所為其出具虛假專項審計報告，編造與企業(yè)財務狀況不實的審計報告，騙取國家60萬××技術創(chuàng)新基金?；鸬劫~后，××市××服務中心（有限公司）自留42萬，另外18萬通過虛假的科技咨詢合作協(xié)議書，以咨詢費的名義轉付××市××信息咨詢有限公司。

處理處罰意見：責令改正，調整有關會計賬目，追回××市×××促進中心283 200元、××市××信息咨詢有限公司130 000元，上繳財政。上述問題已移送給市公安、檢察部門進一步追查。

責任界定：領導責任。

（五）履行黨風廉政建設第一責任人職責和個人遵守有關廉政規(guī)定情況。

審計需要提供的有關資料：局機關及下屬單位財務資料。

違規(guī)在下屬單位報銷個人手機費。

審計方法：審查下屬單位原始憑證，排查有被審計領導干部名字的相關票據(jù)。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：××同志任職期間已在局機關每月領取通信費200元，但在下屬單位又報銷手機費9 916.96元。

處理處罰意見：收繳個人違規(guī)報銷手機費9 916.96元上繳財政。

責任界定：直接責任。

（六）以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況。

審計需要提供的有關資料：以往審計報告，審計整改結果臺賬。

審計方法：查看以往審計報告，核查審計整改落實情況。

整改情況及評價：以往審計結果已整改到位，相關處理處罰已執(zhí)行。專項資金等重大違法違規(guī)問題。前，審計機關將審計依據(jù)、審計內(nèi)容、審計實施時間、審計組成員名單、審計辦公地點和聯(lián)系電話等在被審計單位進行通告。

（七）提請協(xié)助。

共進行外調12次，涉及市財政、××區(qū)××委員會、××區(qū)××委員會、市工商局、××區(qū)工商局、×× 市××信息咨詢有限公司、市科技局、××會計師事務所、××會計師事務所等9個單位，有的單位外調2～3次。

（八）有關工作要求。

審計組按《中華人民共和國國家審計基本準則》的要求開展審計。審計人員在實施審計時，應客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密。

五、審計評價

審計結果表明，××市××局雖然制定了財務管理制度，但并沒有得到有效落實，單位財經(jīng)管理混亂，發(fā)生了財政專項資金違規(guī)使用、違規(guī)批復同意社會人員以下屬全額撥款事業(yè)單位名稱成立公司、違規(guī)撥付資金給民營企業(yè)——××市××服務中心（有限公司），造成社會人員假冒國家機關工作人員、借助市××局服務中心平臺與第三方合作騙取國家

六、審計現(xiàn)場管理

審計組應堅持“領導有力、分工協(xié)作、及時溝通、注重證據(jù)、講求效率”的現(xiàn)場審計工作原則，通過完善組織領導、明確工作職責、注重審計取證的方式加強審計現(xiàn)場管理。

（一）明確職責分工。

市審計局按規(guī)定組成經(jīng)濟責任審計組，審計組組長何×，主審洪××，成員曹××、周××、章××、李××。

（二）審計分組。

以單位賬套分組。

市××局：洪××、李××

市××信用擔保有限公司：洪××、章××

創(chuàng)業(yè)大學：曹××、李××

服務超市：周××、章××

市××服務中心（有限公司）：洪××、李××

市××促進會：洪××、周××

（三）具體時間要求。

擬于2014年6月25日進點，2014 年7月25日前完成外勤審計工作。

（四）召開審計組會議。

1.審前調查后，召開審計組會議，確定審計重點。

2.審查局機關賬時，發(fā)現(xiàn)2010 年12月有12萬元撥往××服務中心賬戶，召開審計組會議，要求市××局提供××市××服務中心賬，并報局領導。

3.審查××市××服務中心賬，發(fā)現(xiàn)有與××市××局等相關單位合作騙取國家專項資金，召開審計組會議，確定去市財政、市工商局、市××信息咨詢有限公司、××會計師事務所、××會計師事務所等單位外調，并報局領導。

（五）審計取證和現(xiàn)場審理。

審計取證：按單位和問題類別分類取證。

現(xiàn)場審理：各組成員相互交叉審理，重要事項審計組全體成員討論，共同提出審理意見。

（六）審計公示。

實行審計通告。進點實施審計

七、審計報告

審計組在實施審計后，應當向派出審計組的審計機關提交審計組的審計報告、審計結果報告、審計決定書等審計結果性文書。

出具審計報告的一般流程包括：

1.審計組各成員根據(jù)審計取證資料編制審計工作底稿，并經(jīng)組內(nèi)審核。

2.主審根據(jù)經(jīng)責審計報告框架、審計工作底稿擬制經(jīng)責審計報告初稿，并經(jīng)組內(nèi)審核。

3.經(jīng)責審計報告初稿與被審計單位財務人員見面，核對相關數(shù)據(jù)和事項，并與被審計領導交換意見后，形成征求意見稿送被審計單位和被審計領導征求意見。

4.被審計單位和被審計領導對征求意見稿反饋意見后，審計組研究決定是否采納反饋意見，并出具是否采納反饋意見說明，擬制經(jīng)責審計報告、經(jīng)責審計結果報告、審計決定，整理審計檔案資料，送法規(guī)部門審理。

5.法規(guī)部門審理后，根據(jù)審理意見，對審計檔案資料進行完善、補充。

6.經(jīng)審計業(yè)務會復核后，再次對審計報告、審計結果報告、審計決定進行修改、完善、補充，出具正式經(jīng)責審計報告、審計結果報告、審計決定等文書，分別報送被審計單位、被審計領導和組織、紀檢等部門。

（作者單位：九江市審計局）