【摘 要】審計(jì)證據(jù)是審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出正確評(píng)價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)性證明材料，它在審計(jì)過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。審計(jì)目標(biāo)是以在審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)證據(jù)做為依據(jù)，而且審計(jì)報(bào)告的結(jié)論都應(yīng)以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，審計(jì)目標(biāo)能否客觀、公平，審計(jì)報(bào)告所發(fā)表的意見(jiàn)能否為審計(jì)委托人、被審單位和公眾所接受，直接取決于審計(jì)證據(jù)。由此可見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告的出具都是以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)是緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)證據(jù)；審計(jì)目標(biāo)；關(guān)系

審計(jì)要憑證據(jù)說(shuō)話。審計(jì)證據(jù)的獲取是審計(jì)工作的主要內(nèi)容，而獲取審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)有著緊密的關(guān)系，收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從審計(jì)目標(biāo)著手，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)收集的控制，最終在審計(jì)過(guò)程中，達(dá)到正確地收集、確認(rèn)和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)，從而客觀公正地做出審計(jì)結(jié)論是非常具有實(shí)踐意義的。

一、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)的含義

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用各種方法取得的用以證明被審事項(xiàng)與有關(guān)規(guī)定是否相符的一切憑據(jù)，包括各種文件、實(shí)物和信息。

審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)行為達(dá)到的預(yù)計(jì)的合理狀態(tài)，它是審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)整體要求的反應(yīng)，也是審計(jì)實(shí)質(zhì)與特定審計(jì)環(huán)境相互作用的結(jié)果。隨著社會(huì)發(fā)展，審計(jì)環(huán)境隨時(shí)發(fā)生改變，需要評(píng)價(jià)和監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍隨之?dāng)U大，審計(jì)目標(biāo)從合法、合規(guī)性審計(jì)發(fā)展到包括合法性、合規(guī)性和效率性等多方面的審計(jì)目標(biāo)體系。

二、審計(jì)證據(jù)的特性

1.審計(jì)證據(jù)的充分性。證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)人員需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并受到錯(cuò)誤發(fā)生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮，在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮：特定的審計(jì)程序只能為某些事項(xiàng)提供合適的審計(jì)證據(jù)，而與其他事項(xiàng)無(wú)關(guān)；針對(duì)同一事項(xiàng)可以從不同方面獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；與特定事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代其他事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

3.審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于所取得的審計(jì)證據(jù)的實(shí)際環(huán)境。審計(jì)人員在確定審計(jì)證據(jù)可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮以下幾個(gè)方面：從外部取得的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部取得的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)取得的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制失效時(shí)取得的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接取得的審計(jì)證據(jù)比間接取得的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文字記錄形式的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件取得的審計(jì)證據(jù)比從復(fù)印件取得的審計(jì)證據(jù)更可靠。

三、審計(jì)證據(jù)的獲取方法

常用的審計(jì)取證方法有：檢查法、監(jiān)盤(pán)法、觀察法、詢問(wèn)法、函證法、重新計(jì)算法和分析性復(fù)核法等。

1.檢查法。檢查是指審計(jì)人員對(duì)所取得的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行的審閱與復(fù)核。

2.監(jiān)盤(pán)法。監(jiān)盤(pán)是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)被審計(jì)單位所有實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金等。

3.觀察法。察看被審計(jì)單位的辦公場(chǎng)所、有形資產(chǎn)和相關(guān)人員正在從事的工作，以及對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行實(shí)地觀察而取得審計(jì)證據(jù)的方法，進(jìn)而獲取被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。

4.詢問(wèn)法。詢問(wèn)是審計(jì)人員以提問(wèn)的方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的有關(guān)人員獲取書(shū)面或口頭答復(fù)，取得審計(jì)證據(jù)。

露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方有關(guān)信息和現(xiàn)狀的聲明，獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

5.重新計(jì)算法。重新計(jì)算是審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)。

6.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，包括對(duì)重要的金額、比率或趨勢(shì)等進(jìn)行比較和分析，并對(duì)異常項(xiàng)目和異常變動(dòng)予以重點(diǎn)關(guān)注和調(diào)查。

四、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

審計(jì)證據(jù)的取得是緊密圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)，證明力是否足夠，能否據(jù)此對(duì)被審項(xiàng)目做出正確的評(píng)價(jià)，完全取決于審計(jì)證據(jù)是否有效，而有效的表現(xiàn)形式就是要求所取得的審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證實(shí)的事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系，并不是所有客觀存在的材料都能作為審計(jì)證據(jù)。一方面，取得的證明材料要與審計(jì)的目的、審計(jì)所確定的內(nèi)容相一致，與審計(jì)事項(xiàng)有內(nèi)在聯(lián)系，能直接或間接地證明被審計(jì)的事項(xiàng)；另一方面，不同審計(jì)內(nèi)容所取得的證據(jù)之間的相互關(guān)系能否相互應(yīng)證。同時(shí)，還要注意取得的證據(jù)與提供者認(rèn)定的事實(shí)要一致，證據(jù)提供者認(rèn)定的事實(shí)與審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)要一致。在形成最終的審計(jì)結(jié)論之前，只要審計(jì)人員認(rèn)為證據(jù)的效力不夠，證明力不強(qiáng)，就應(yīng)繼續(xù)補(bǔ)充取證，對(duì)審計(jì)證據(jù)有效性的最終判斷，標(biāo)志著審計(jì)取證工作的結(jié)束。

五、結(jié)論

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，因此對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集是整個(gè)審計(jì)工作的核心，也是考核審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)工作的成敗，而審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的具體指南，審計(jì)證據(jù)的取證過(guò)程也就是審計(jì)目標(biāo)實(shí)踐必經(jīng)過(guò)程，審計(jì)證據(jù)獲取是審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要組成部分，只有重視審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，再以正確的審計(jì)方法和必要的審計(jì)程序，審計(jì)工作才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

作者簡(jiǎn)介：

劉振興（1981—），男，安徽省懷寧縣人，國(guó)家國(guó)防科技工業(yè)局協(xié)作配套中心，項(xiàng)目經(jīng)理，研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì)。