魏選貞

【摘 要】不斷完善集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，能夠保證內(nèi)部審計(jì)在更深層次上為集團(tuán)內(nèi)部管控上發(fā)揮監(jiān)督和評價的職能，根據(jù)集團(tuán)實(shí)際的管理狀況不斷改善內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，明確內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力與義務(wù)、加強(qiáng)有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制度專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價值。筆者通過分析集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的缺乏獨(dú)立性、內(nèi)控環(huán)境薄弱等問題，并對如何改進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)活動、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督

一、引言

企業(yè)集團(tuán)是母公司利用股份控股等方式控制多個子公司以謀求集團(tuán)利益最大化的企業(yè)組織形式，相比于非集團(tuán)企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)往往擁有更多的發(fā)展資源和更強(qiáng)的發(fā)展能力，但同時，集團(tuán)規(guī)模越大，對集團(tuán)控制能力的要求也就越高，由于集團(tuán)內(nèi)部的子公司的職能不同，各自的利益也就不同，因此如何在不影響各子公司的利益的同時又能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體的利益最大成為了集團(tuán)企業(yè)發(fā)展道路上的重要問題，而內(nèi)部審計(jì)作為強(qiáng)化內(nèi)部控制措施、評價內(nèi)部控制效果的有效工具之一，能夠有效地實(shí)現(xiàn)對子公司進(jìn)行監(jiān)督和管理，有助于促使集團(tuán)企業(yè)按照自身戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)行同時提高相關(guān)信息披露的質(zhì)量，降低集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，我國頒布的《內(nèi)部控制評價指引》也明確規(guī)定：“內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作?！钡捎谖覈P(guān)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范建立時間較晚，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程中仍舊存在如定位不清晰、范圍狹窄、風(fēng)險導(dǎo)向不夠等問題，因此各個集團(tuán)企業(yè)有必要加強(qiáng)對自身的內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.缺乏獨(dú)立性

集團(tuán)企業(yè)往往采用分級管理模式，由各子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門開展各自的內(nèi)審工作，在這種情況下，各個子公司的員工比較了解自身的經(jīng)營實(shí)際情況，能夠快速地融入到內(nèi)審工作中并及時改善內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的管理缺陷狀況，但由于內(nèi)部審計(jì)人員接受各個子公司的領(lǐng)導(dǎo)的管理，內(nèi)部審計(jì)一方面屬于企業(yè)內(nèi)部的管理部門；一方面又需要獨(dú)立于企業(yè)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價，在這樣的利益約束下，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性就很難得到保證，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量就會大打折扣，同時，在分級管理下，內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員之間的界限比較模糊，常常發(fā)生兩者之間的相互借調(diào)，在某些企業(yè)中，還存在內(nèi)部審計(jì)人員由部門財(cái)務(wù)人員兼職出任的現(xiàn)象，在此情況下，很容易形成內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，影響內(nèi)部審計(jì)活動的權(quán)威性。

2.對自身職責(zé)理解不到位

相比于西方國家，內(nèi)部審計(jì)制度在我國建立時間比較靠后，因此，目前存在大部分的內(nèi)部審計(jì)人員對于自身的職責(zé)和義務(wù)理解不清晰的現(xiàn)象，比如，很多內(nèi)審人員將內(nèi)部審計(jì)僅僅定義為對財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督和評價，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要作用是檢查財(cái)務(wù)信息生成過程中可能出現(xiàn)的問題，忽視了內(nèi)部審計(jì)對于經(jīng)營管理和內(nèi)部控制上的監(jiān)督和改進(jìn)作用。同時，部分內(nèi)部審計(jì)人員對于子公司的經(jīng)營活動過程并不了解，甚至沒有深入地了解子公司具體業(yè)務(wù)，致使內(nèi)部審計(jì)工作不能及時根據(jù)經(jīng)營變化進(jìn)行優(yōu)化和改善，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作成為了固定程序化工作，每一年的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒有大的變化，內(nèi)部審計(jì)喪失了及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制制度上存在的核心問題的作用，同時也大大降低了內(nèi)審人員的工作積極性。

3.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

目前，我國內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)正逐漸從制度審計(jì)向以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制主要是針對企業(yè)經(jīng)營過程中的高風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行治理和控制以促進(jìn)集團(tuán)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)的重要工作之一就是監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，總的來說，內(nèi)部審計(jì)可以說是內(nèi)部控制的再控制。但由于很多的集團(tuán)企業(yè)對于內(nèi)部控制的構(gòu)建和執(zhí)行不夠重視，集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度比較完善，但執(zhí)行過程中又很容易屈從于負(fù)責(zé)人的意愿或者內(nèi)部人員之間的相互協(xié)商，比如，對于內(nèi)部審計(jì)人員對股東占用集團(tuán)資源的事項(xiàng)并不會過多的執(zhí)行審計(jì)程序以查清股東的償還能力，這樣就很容易造成內(nèi)部審計(jì)人員直接忽略或者不關(guān)注可能增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的問題，降低內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行效果。

4.內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位高度不夠

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要工具，但就審計(jì)來考慮審計(jì)顯然已經(jīng)不符合當(dāng)前的企業(yè)管理實(shí)踐。隨著會計(jì)職能由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)也理應(yīng)由“監(jiān)督型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。我國最新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（2013版）中，在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。由此可見，增加價值是現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)中，一項(xiàng)新的職能。對于企業(yè)集團(tuán)而言，企業(yè)價值的實(shí)現(xiàn)才代表著股東價值的實(shí)現(xiàn)，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資本保值增值的根本目的。

三、對企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度的建議

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

集團(tuán)企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織時應(yīng)該確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，采用垂直式管理替代分級式管理，由集團(tuán)總部統(tǒng)一分配內(nèi)部審計(jì)人員，使內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于子公司之間的管理體系，子公司負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立開展評價和監(jiān)督工作，禁止混淆內(nèi)審人員和子公司財(cái)務(wù)人員，保障內(nèi)部審計(jì)部門的工作上的基本需求，重視內(nèi)部審計(jì)的工作成果，并與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行溝通，及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的管理缺陷，同時，加強(qiáng)對于內(nèi)部審計(jì)成果的質(zhì)量控制，鼓勵開展針對經(jīng)營活動過程的內(nèi)部審計(jì)活動，做到對經(jīng)營全過程的實(shí)時控制，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)的主要作用是發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制及管理活動中的管理缺陷或者高風(fēng)險點(diǎn)，并對這些缺陷或者問題進(jìn)行解決，提高集團(tuán)的管理效率。因此，僅僅對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)是不完整的，內(nèi)部審計(jì)只有聚焦在企業(yè)運(yùn)營監(jiān)管及重難點(diǎn)問題上，才能真正地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管控上的作用，因此，集團(tuán)企業(yè)必須明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，加強(qiáng)對于內(nèi)部審計(jì)的方法和理論的學(xué)習(xí)，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須將關(guān)注點(diǎn)放到經(jīng)營過程和內(nèi)部管控上，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的范圍。同時，只有在深入了解子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的條件下，內(nèi)部審計(jì)人員才能發(fā)現(xiàn)集團(tuán)子公司管控中存在的問題。因此，在委派各子公司的內(nèi)部審計(jì)人員時可以選拔熟悉子公司業(yè)務(wù)和市場環(huán)境的人員作為對應(yīng)子公司的內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審在企業(yè)管控上的作用。

3.改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制工作之一，兩者的主要作用都是提高集團(tuán)的管控效率，內(nèi)部審計(jì)可以說是一種特殊的內(nèi)部控制形式，良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)活動，降低內(nèi)審活動的風(fēng)險。因此，集團(tuán)企業(yè)必須改善子公司的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對企業(yè)管理績效的提高和改善作用，增加內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，并利用獎懲制度來規(guī)范相關(guān)人員的內(nèi)審工作，提高內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行效率，防止因重大內(nèi)控缺陷而引起的內(nèi)審失敗的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時，將內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的評價結(jié)果反饋和相關(guān)建議反饋給子公司負(fù)責(zé)人，進(jìn)而影響負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理理念，幫助企業(yè)集團(tuán)建立高效、健全的內(nèi)控環(huán)境。

4.提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用

一是要注重內(nèi)部審計(jì)的維度。要從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、客戶、管理、業(yè)績評價等諸環(huán)節(jié)考慮內(nèi)部審計(jì)介入的深度與方式。如對于關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，要根據(jù)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益的影響程度合理確定重要性程度；對于部門、員工的績效評價要考慮其投入產(chǎn)出比等。二是要革新內(nèi)部審計(jì)方法。要狠抓內(nèi)部審計(jì)的核心環(huán)節(jié)。著重于關(guān)鍵環(huán)節(jié)與內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，著力于事前控制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在全業(yè)務(wù)流程中的作用。如內(nèi)部審計(jì)應(yīng)聯(lián)系市場價格，比對采購部門的均價；積極參與企業(yè)重要業(yè)務(wù)的招投標(biāo)等相關(guān)活動。三是要重視對審計(jì)成果的應(yīng)用。這是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價值的根本落腳點(diǎn)。一方面要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，重在糾正、防止與挽回?fù)p失；另一方面是要通過長期的監(jiān)督與管控，總結(jié)企業(yè)不利的通病或風(fēng)險點(diǎn)，提出相應(yīng)的整改措施和辦法。同時企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，將內(nèi)部審計(jì)成果納入企業(yè)風(fēng)險管理控制范疇。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革賦予實(shí)體經(jīng)濟(jì)的活力越來越多，企業(yè)集團(tuán)化的傾向?qū)⒃絹碓矫黠@，企業(yè)集團(tuán)所控制的資源規(guī)模越大，其內(nèi)外部管理環(huán)境的管控作用對集團(tuán)經(jīng)營績效的影響也就越大，因此，企業(yè)集團(tuán)必須加強(qiáng)對于內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建并給予其充分的支持，根據(jù)企業(yè)集團(tuán)自身的具體情況不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防作用，提高集團(tuán)的管理效率。

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