【摘 要】對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃工作在經(jīng)營(yíng)管理中都舉足輕重。納稅籌劃工作在給企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)也會(huì)伴隨著相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，如果企業(yè)未能結(jié)合自身實(shí)際情況對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行規(guī)劃的話，就容易造成更大的損失。大型商業(yè)零售企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中存在相對(duì)較大的稅收籌劃空間，因此，找準(zhǔn)自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上尋求進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最佳方案，對(duì)大型商業(yè)零售企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)零售；企業(yè)；納稅籌劃；特點(diǎn)

一、引言

所謂稅收籌劃工作，是指作為納稅人的企業(yè)在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的框架下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向，在自身經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所選擇的納稅方案，以此達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的主動(dòng)籌劃行為。稅收籌劃工作發(fā)展到現(xiàn)代，已經(jīng)走過(guò)了漫長(zhǎng)的歷史，從上世紀(jì)在英國(guó)正式興起之后，于上世紀(jì)90年代末正式傳入我國(guó)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，稅收籌劃不論是在理論還是實(shí)踐領(lǐng)域都取得了較大的發(fā)展。客觀來(lái)看，商業(yè)零售企業(yè)在我國(guó)屬于利潤(rùn)較低的行業(yè)，很多大型商業(yè)零售企業(yè)目前處在不斷發(fā)展和探索的階段，隨著大量分店、新店的開業(yè)，大型商業(yè)零售企業(yè)的盈利水平也受到了較大影響。對(duì)于大型商業(yè)零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，盈利能力的高低一直是管理者和投資者所共同關(guān)注的重點(diǎn)指標(biāo)。鑒于此，面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的下行壓力，提高企業(yè)盈利能力，降低成本，成為大型商業(yè)零售企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展關(guān)鍵。鑒于此，大型商業(yè)零售企業(yè)關(guān)注自身納稅籌劃工作，以此作為降低成本、增加收益的重要契機(jī)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、大型商業(yè)零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

1.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，尤其是在大量外國(guó)商業(yè)零售企業(yè)紛紛入駐的背景下，我國(guó)大型商業(yè)零售企業(yè)面臨著殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力迫使我國(guó)大型商業(yè)零售企業(yè)緊跟時(shí)代和客戶需求，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，以便能夠積極適應(yīng)市場(chǎng)所帶來(lái)的壓力和挑戰(zhàn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。除此之外，由于很多大型商業(yè)零售企業(yè)都具有連鎖經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，已經(jīng)形成較為完整的運(yùn)營(yíng)鏈條，容易產(chǎn)生“一榮俱榮，一損俱損”的連鎖效應(yīng)，很多分店和新店的經(jīng)營(yíng)狀況都會(huì)直接影響企業(yè)整體的業(yè)績(jī)。鑒于此，如何幫助大型商業(yè)零售企業(yè)在現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)模式下，尋找到新的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是每一家企業(yè)都必須思考的問(wèn)題。

2.規(guī)模優(yōu)勢(shì)難以體現(xiàn)

由于我國(guó)幅員遼闊，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況差異較大，加上大型商業(yè)零售企業(yè)類型角度，因此諸如百貨公司、便利店、超市、專賣店、購(gòu)物中心、倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)等模式經(jīng)營(yíng)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)并不明顯。目前，也有一些大型商業(yè)零售企業(yè)把握住了市場(chǎng)機(jī)遇和需求，取得了良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，在全國(guó)已經(jīng)擁有了上百家連鎖機(jī)構(gòu)。然而，從市場(chǎng)全局來(lái)看，大型商業(yè)零售企業(yè)中真正實(shí)現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢(shì)的并不多。并且，由于大型商業(yè)零售企業(yè)在各地區(qū)的發(fā)展不平衡，大多集中于上海、北京、廣州這樣的一線城市，中西部地區(qū)的零售企業(yè)發(fā)展受阻。

3.大型商業(yè)零售企業(yè)銷售模式較為特殊

大型商業(yè)零售企業(yè)，尤其是消費(fèi)類的連鎖零售型企業(yè)，同一般的生產(chǎn)型企業(yè)差別較大。與化工、金融、制造等行業(yè)相比，零售企業(yè)往往不存在所謂的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。其所銷售的產(chǎn)品，不論是日常生活用品、食品，還是家用電器、儀器設(shè)備等，都是來(lái)自于有關(guān)簽訂過(guò)銷售協(xié)議的供應(yīng)商。也就是說(shuō)，零售企業(yè)所直面的下一個(gè)環(huán)節(jié)就是消費(fèi)者，是簡(jiǎn)單明了的購(gòu)銷關(guān)系，也不存在下游廠商。

三、大型商業(yè)零售企業(yè)納稅籌劃的主要方式

1.憑借“消費(fèi)返利”實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，我國(guó)現(xiàn)有的大型商業(yè)零售企業(yè)大多數(shù)都建立了自身的消費(fèi)激勵(lì)機(jī)制，以此促進(jìn)會(huì)員不斷購(gòu)買商品，通過(guò)給予消費(fèi)返還的形式，讓會(huì)員享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠，提高購(gòu)物體驗(yàn)。然而，從實(shí)際執(zhí)行的情況進(jìn)行分析，我國(guó)大部分商業(yè)零售企業(yè)都選擇將回饋給消費(fèi)者的禮品、現(xiàn)金券等物品在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中進(jìn)行列支。這種方式不僅增加了零售企業(yè)需要繳納增值稅的稅基，同時(shí)在接受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，也很容易被檢查人員認(rèn)定為不允許在所得稅前列支的項(xiàng)目，甚至被判定有偷稅漏稅的傾向，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。以一些大型商業(yè)零售企業(yè)的積分返利活動(dòng)為例，很多企業(yè)并沒(méi)有將返利的性質(zhì)明確認(rèn)定為銷售折扣，而是模糊表達(dá)為通過(guò)積分贈(zèng)送商品。這樣的方式很容易讓稅務(wù)主管部門理解為無(wú)償贈(zèng)送商品，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅管理?xiàng)l例中的相關(guān)規(guī)定，這類情況必須要視同銷售，也就是說(shuō)必須繳納增值稅和企業(yè)所得稅，也就是說(shuō)，這部分積分折扣不能扣減該商品的增值稅銷項(xiàng)額，并且還會(huì)造成企業(yè)所得稅的增加。根據(jù)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》，如果企業(yè)采用折扣方式完成貨物銷售，如果能夠?qū)N售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，那么是可以按照折扣后的銷售額計(jì)征增值稅的。如果未能將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，那么無(wú)論進(jìn)行怎樣的賬務(wù)處理，這部分銷售額在繳納增值稅的過(guò)程中都是不允許扣除的。因此，由于積分回饋這一商業(yè)行為在本質(zhì)上屬于折扣銷售范疇，可以使用增值稅、所得稅條例，因此在符合有關(guān)手續(xù)的前提條件下，是可以扣減應(yīng)稅收入的，從而降低增值稅和所得稅實(shí)際納稅額。

2.充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

大型商業(yè)零售企業(yè)可供選擇的稅收籌劃方案較為多遠(yuǎn)，而對(duì)國(guó)家有關(guān)稅收籌劃優(yōu)惠政策的利用，則是稅收籌劃工作中最為直接和有效的方法。我國(guó)稅收法律法規(guī)體系中，涉及到稅收優(yōu)惠政策的條款十分冗雜，大型商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)同自身相關(guān)的條款進(jìn)行系統(tǒng)性梳理，并隨時(shí)關(guān)注自身行業(yè)的稅收政策新規(guī)定。比如，在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》中就有明確規(guī)定：針對(duì)商貿(mào)企業(yè)增加就業(yè)崗位的，如果能夠招用持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的員工，并與其簽訂不低于1年以上勞動(dòng)合同并按規(guī)定繳納社保的，可以根據(jù)實(shí)際招用人數(shù)扣減有關(guān)稅費(fèi)。商業(yè)零售企業(yè)員工人數(shù)較多，在實(shí)際招聘環(huán)節(jié)中，在標(biāo)準(zhǔn)允許的情況下，就可以多招錄具有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的人員，從而幫助自身降低稅負(fù)。

3.重視對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控

我國(guó)大型商業(yè)零售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，要重視對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。企業(yè)稅務(wù)人員要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，了解風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性，并在實(shí)際籌劃中嚴(yán)格遵守我國(guó)稅收法律法規(guī)的要求和規(guī)定。稅收籌劃人員需要具備一定的大局觀，能夠綜合平衡企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和節(jié)稅之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，盡可能降低納稅籌劃的成本，選擇最為科學(xué)、有效的納稅籌劃方案，防止出現(xiàn)低級(jí)錯(cuò)誤和疏漏，最終實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)、控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。大型商業(yè)零售企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要制定出具有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的稅收籌劃方案，結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。企業(yè)稅收籌劃人員必須深刻意識(shí)到，稅收政策具有極強(qiáng)的時(shí)效性，國(guó)家稅收法律法規(guī)政策也處在不斷的更新與調(diào)整之中，企業(yè)的納稅籌劃方案難以一蹴而就，必須及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)盡可能拓展視野，跟進(jìn)市場(chǎng)規(guī)律和自身發(fā)展階段，給稅收籌劃工作提出意見(jiàn)和建議。最后，大型商業(yè)零售企業(yè)各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，也對(duì)納稅籌劃最終方案的敲定有著重要影響。因此，企業(yè)需要為各部門創(chuàng)造信息資源共享的機(jī)會(huì)和平臺(tái)，提高信息溝通的效率和效果。從整體出發(fā)，從企業(yè)全局出發(fā)，綜合考慮各項(xiàng)條件和因素，幫助企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，大型商業(yè)零售企業(yè)在自身發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到稅收籌劃的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的管理能力、盈利水平都將產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響。稅收籌劃工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性，受國(guó)家稅收政策的影響很大，企業(yè)需要在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，敏銳把握市場(chǎng)供需、著力提高市場(chǎng)份額，在營(yíng)造氛圍、引領(lǐng)消費(fèi)、實(shí)現(xiàn)收益的過(guò)程中不斷貫徹稅收籌劃的理念，嚴(yán)格控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共同提升。

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作者簡(jiǎn)介：

肖秀梅（1981—），女，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師。