李雅潔

【摘 要】基于2006-2014年建筑業(yè)相關數(shù)據(jù)，本文設定多元線性回歸模型并實證檢驗，結(jié)果顯示，建筑業(yè)生產(chǎn)總值提高，稅負減少；建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)與增值稅存在長期線性關系；利潤越大，固定資產(chǎn)投資越多，相應繳稅越多。結(jié)論是“營改增”可以達到穩(wěn)增長的同時，減稅負的效果；隨著減稅的經(jīng)濟帶動作用，企業(yè)的發(fā)展導致利潤和固定資產(chǎn)投資的增加，相應稅收收入也增加。

【關鍵詞】“營改增”；建筑業(yè)；稅負測算；影響因素

一、引言

近年，政府主要實施定向調(diào)控，保持經(jīng)濟增長。其中重要一項就是適當擴大財政赤字用于定向減稅、擴大“營改增”試點。2016年3月23日，財政部、國家稅務總局正式頒布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，規(guī)定建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率為11%和3%。

二、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響

1.理論分析

“營改增”之前：TTB1=P×3%，“營改增”之后：TTB2=P×（1-3%）×11%-DC/（1+17%）× 17%-F/（1+17%）×17%。

假定購買方要求以不含稅價格與改革前營業(yè)稅稅后價格相同。其中TTB為企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負，P為企業(yè)的營業(yè)收入（含營業(yè)稅），DC為可抵扣進項稅額的相關成本（含增值稅且可取得增值稅專用發(fā)票），F(xiàn)為固定資產(chǎn)購入成本。通過計算可得，當DC+F=0.5278P時，即可抵扣基數(shù)占營業(yè)收入比例為52.78%，“營改增”前后稅負不變。前者大于后者，稅負減少，反之增加。

2.實證分析

（1）前提條件

建筑業(yè)“營改增”，計稅依據(jù)和計算方法有所改變，從而上述所討論的所得稅，房產(chǎn)稅，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加等的計算也會改變。但是為了僅討論“營改增”對建筑業(yè)的影響，在運用宏觀數(shù)據(jù)具體計算時候不考慮其他稅種考慮流轉(zhuǎn)稅的影響。

工程結(jié)算收入記為主營業(yè)務收入，工程結(jié)算成本記為主營業(yè)務成本，不考慮其他業(yè)務收入對應的成本。企業(yè)購進固定資產(chǎn)情況復雜，假定在購進當年全部抵扣。全面營業(yè)稅改增值稅后，營業(yè)成本的50%再加上固定資產(chǎn)投資，可作為進項抵扣基數(shù)。

（2）統(tǒng)計數(shù)據(jù)

在中華人民共和國境內(nèi)提供的建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的勞務是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源于統(tǒng)計年鑒。

（3）稅負測算

目前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為 3%，增值稅“擴圍”后稅率按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定為 11%，增值稅進項抵扣率為17% 。模型如下：

BT（營業(yè)稅） =營業(yè)收入×3%，VAT（增值稅）=營業(yè)收入×（1-3%）×增值稅率-進項稅額。其中： 進項稅額 = （主營業(yè)務成本×50% + 固定資產(chǎn)投資）×17%。為了進一步明確建筑業(yè)各項經(jīng)濟指標對稅負的影響，下面通過建立模型對其影響因素進行分析。

三、稅負影響因素計量分析

1.基本假設

假設1：μi零均值假設；假設2：μi無序列假設；假設3：μi同方差假設；假設4：μi與每一個解釋變量無關；假設5：無設定偏誤；假設6：解釋變量X之間無完全共線性。

2.模型

將稅額，建筑業(yè)GDP，城鎮(zhèn)建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)，建筑業(yè)利潤聯(lián)系在一起，考慮到非線性因素可通過有限次的線性化轉(zhuǎn)化成線性因素，建立多元線性回歸模型（對參數(shù)為線性）：Y=β0+β1LnX1+β2X2+β3X3-1+ X4-1+μ。

其中，Y是因變量，表示稅額；X1表示建筑業(yè)GDP；X2表示建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)；X3表示建筑業(yè)利潤；X4表示建筑業(yè)固定資產(chǎn)投資；μ為隨機誤差項；β0為常數(shù)項；β1，β2，β3，β4是參數(shù)。

3.計量分析

建筑業(yè)GDP，建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)，建筑業(yè)利潤、固定資產(chǎn)投資這幾個數(shù)據(jù)之間高度相關。增值稅分別對建筑業(yè)GDP、就業(yè)人數(shù)、利潤、固定資產(chǎn)投資的一元線性回歸，發(fā)現(xiàn)四者與稅額的可決系數(shù)分別為：建筑業(yè)生產(chǎn)總值95%、建筑業(yè)利潤94%、城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)94.24%、固定資產(chǎn)投資89%。根據(jù)方程的回歸結(jié)果，可以得出模型的一般形式為：

Y=30.05582-2.128637LnX1+0.000489X2-1814.040 X3-1-2185.966X4-1

t值在α=0.05條件下均大于1.8331，且P 值小于0. 05，說明參數(shù)估計值是有效的。

4.模型檢驗

（1）通過正態(tài)性檢驗結(jié)果，Jarque-berea項的伴隨概率0.501635大于0.05，說明隨機擾動項符合正態(tài)性假設。

（2）通過序列自相關檢驗的一階相關性檢驗，Obs*R-Squared項后的伴隨概率0.0224小于0.05，表明變量之間存在一階自相關的條件符合假設要求。原因是GDP，價格，就業(yè)會存在經(jīng)濟系統(tǒng)的慣性，隨經(jīng)濟系統(tǒng)的周期而波動。

（3）通過自回歸條件異方差的一階檢驗，其Obs*R-Squared后的伴隨概率分別為0.8246大于0.05，表明符合同方差假設。

（4）時序數(shù)據(jù)Y通過平穩(wěn)性檢驗，二階差分的ADF test statistic的絕對值8.000441大于5%臨界值絕對值，故序列Y為平穩(wěn)序列。

四、結(jié)論

第一，生產(chǎn)總值增加1%，稅額減少2.128637億元。說明實行建筑業(yè)在可抵扣主營業(yè)務成本比例為50%、新購進固定資產(chǎn)可全部抵扣進項稅額的假設條件下，保持建筑業(yè)GDP增長的同時，宏觀稅負下降，驗證了這是一個減稅政策。

第二，建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)、利潤和固定資產(chǎn)投資增加，增值稅增加。對于企業(yè)來說，業(yè)務越發(fā)達，投資越多，相應繳稅越多，增長的形狀如恩格爾支出曲線。減稅效應所帶來的經(jīng)濟拉動作用，在促進建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的同時，財政收入也增加。

第三，建筑業(yè)稅負的影響的關鍵因素是可抵扣進項基數(shù)。理論上分析，當可抵扣進項稅的計算成本占營業(yè)收入的比重大于52.78%時，“營改增”稅負減少。