鄭赟赟

摘要：當(dāng)前，科研腐敗案件的不斷爆發(fā)使得高校科研經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題受到越來(lái)越多的關(guān)注，作為全面記錄高?？蒲薪?jīng)費(fèi)流動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，能夠?qū)訌?qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理發(fā)揮重要的作用。文章從會(huì)計(jì)核算中發(fā)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在業(yè)務(wù)真實(shí)性相關(guān)性存疑、浪費(fèi)現(xiàn)象突出、預(yù)算科學(xué)性存疑等問(wèn)題，從主客觀方面分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并對(duì)加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理提出了針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；管理；會(huì)計(jì)核算；高校

近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新活動(dòng)的重視，科研投入不斷增加，2014年，全國(guó)共投入研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)13015.6億元，比上年增長(zhǎng)9.9%，其中高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出898.1億元，比上年增長(zhǎng)4.8%。但與此對(duì)應(yīng)的是，高?？蒲懈瘮“讣l發(fā)，部分科研工作者、知名教授甚至個(gè)別院士因科研腐敗受到法律的懲處，嚴(yán)重影響了高校的聲譽(yù)。為加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，2012年，教育部相繼出臺(tái)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)中央部門(mén)所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2012〕7號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲许?xiàng)目管理的意見(jiàn)》（教技〔2012〕14號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖?jiàn)》（教監(jiān)〔2012〕6號(hào)）等三個(gè)文件。高校會(huì)計(jì)核算作為高校財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，從收入確認(rèn)、資金使用、支出確認(rèn)計(jì)量等方面對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)流動(dòng)進(jìn)行全面的記錄，相對(duì)于其他監(jiān)管部門(mén)，會(huì)計(jì)核算人員可以接觸更多的原始信息，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的各種問(wèn)題；另一方面，各種科研經(jīng)費(fèi)管理的制度需要通過(guò)會(huì)計(jì)核算人員的執(zhí)行得以落實(shí)，因此，高校會(huì)計(jì)核算能夠在加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理方面發(fā)揮重要且獨(dú)特的作用。

一、高校會(huì)計(jì)核算發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

（一）業(yè)務(wù)真實(shí)性存疑

會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的原始憑證，包括發(fā)票、購(gòu)物清單、合同等，其中發(fā)票是最重要的原始憑證。業(yè)務(wù)真實(shí)性包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是原始憑證本身的真實(shí)性；二是原始憑證代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。前者的不真實(shí)表現(xiàn)為假發(fā)票，可以通過(guò)發(fā)票查驗(yàn)來(lái)鑒別，較易取證，在實(shí)務(wù)中容易被核算人員識(shí)別并拒絕，其被通過(guò)的可能性很小。而后者的不真實(shí)則較為隱蔽，具體表現(xiàn)為發(fā)票為真，但發(fā)票代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生或者發(fā)生的數(shù)量、金額、內(nèi)容等與發(fā)票所載不符。雖然核算人員可以憑經(jīng)驗(yàn)識(shí)別出有問(wèn)題的發(fā)票，但由于難以獲得直接的證據(jù)，在課題組提供解釋說(shuō)明的情況下往往被允許通過(guò)，而在人為拆分報(bào)銷的情況下連說(shuō)明都不用提供。例如，在同一單位大量采購(gòu)電腦耗材或者在同一打印店短期內(nèi)有大量打印費(fèi)，這類業(yè)務(wù)往往是不真實(shí)的，但是實(shí)務(wù)報(bào)銷中卻很常見(jiàn)。此類發(fā)票主要依靠課題組的自我約束，核算人員僅作形式上的審查，如購(gòu)買(mǎi)物品數(shù)量是否合理，出差人員數(shù)量、交通工具、年齡等是否合理等等。

（二）業(yè)務(wù)相關(guān)性存疑

會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中另一個(gè)明顯的疑問(wèn)是發(fā)票的相關(guān)性問(wèn)題。其主要表現(xiàn)為：1.將非科研用途的發(fā)票在科研經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷，如個(gè)人用途的電話費(fèi)、網(wǎng)費(fèi)、圖書(shū)、辦公用品，個(gè)人或家庭旅游產(chǎn)生的車(chē)票、住宿費(fèi)，個(gè)人招待費(fèi)等；2.發(fā)票在不同的項(xiàng)目之間隨意報(bào)銷，在課題承擔(dān)人存在較多項(xiàng)目時(shí)這種情況比較普遍，在一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不足時(shí)選擇在另一個(gè)項(xiàng)目中報(bào)銷，而不管業(yè)務(wù)與項(xiàng)目是否相關(guān)；3.在科研項(xiàng)目中報(bào)銷非必要的費(fèi)用，如為達(dá)到執(zhí)行進(jìn)度，有些課題組大量采購(gòu)電腦耗材，其必要性顯然存在疑問(wèn)。

（三）存在突擊花錢(qián)情況，浪費(fèi)現(xiàn)象突出

與報(bào)銷非必要費(fèi)用相關(guān)的問(wèn)題則是科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象突出。這一方面與經(jīng)費(fèi)不能及時(shí)下達(dá)有關(guān)，有些課題經(jīng)費(fèi)在下半年甚至是11月份以后下達(dá)，卻要求在年底達(dá)到一年的使用進(jìn)度，這顯然會(huì)造成課題組突擊花錢(qián)。另一方面，課題組認(rèn)為反正花的是國(guó)家的錢(qián)，且財(cái)政還有進(jìn)度要求，于是重復(fù)購(gòu)買(mǎi)實(shí)驗(yàn)設(shè)備，超量購(gòu)買(mǎi)實(shí)驗(yàn)耗材、辦公用品、電腦配件等，造成實(shí)驗(yàn)設(shè)備閑置，科研經(jīng)費(fèi)使用效率低下。

（四）經(jīng)費(fèi)預(yù)算的科學(xué)性與可調(diào)整性存疑

有些課題組負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算不夠重視，在經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)時(shí)預(yù)算比較隨意，有些甚至是由學(xué)生來(lái)填寫(xiě)，在報(bào)銷時(shí)才發(fā)現(xiàn)沒(méi)有預(yù)算，于是申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，一旦調(diào)整申請(qǐng)通過(guò)又反過(guò)來(lái)讓課題組覺(jué)得預(yù)算無(wú)所謂，在下次申請(qǐng)項(xiàng)目時(shí)照樣隨意編制預(yù)算。而另一方面，有些項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整程序復(fù)雜，課題組覺(jué)得麻煩，就用別的發(fā)票來(lái)代替報(bào)銷，造成發(fā)票信息不真實(shí)。

（五）科研經(jīng)費(fèi)的集中性

知名教授的名下往往有眾多的科研項(xiàng)目，而一些年輕的老師則往往難以獲得科研項(xiàng)目，科研經(jīng)費(fèi)集中在少數(shù)人手里?？蒲薪?jīng)費(fèi)多的人愁錢(qián)怎么花，想法設(shè)法的尋找發(fā)票報(bào)銷，會(huì)造成諸如浪費(fèi)、虛假業(yè)務(wù)發(fā)票等問(wèn)題；科研經(jīng)費(fèi)少的人愁錢(qián)不夠花，不僅科研難以開(kāi)展，還會(huì)對(duì)其招生、晉升等產(chǎn)生影響?？蒲薪?jīng)費(fèi)的過(guò)于集中會(huì)影響年輕老師的科研積極性，不利于科研經(jīng)費(fèi)使用效率的提高。

二、科研經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析

上述問(wèn)題產(chǎn)生的原因可以從主客觀兩方面進(jìn)行分析。客觀方面：一是經(jīng)費(fèi)不能及時(shí)下達(dá)，由于預(yù)算在3月份批復(fù)，等經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)往往已經(jīng)到4月份，而且有相當(dāng)一部分經(jīng)費(fèi)在下半年下達(dá)，而執(zhí)行進(jìn)度卻以自然年度為準(zhǔn)，即使經(jīng)費(fèi)12月份下達(dá)，到12月31日也算一年，達(dá)不到進(jìn)度要求則會(huì)影響后續(xù)經(jīng)費(fèi)的撥付，課題組不得不進(jìn)行突擊花錢(qián)。二是制度不完善，科研重立項(xiàng)輕結(jié)題，主管部門(mén)往往根據(jù)經(jīng)費(fèi)總額和項(xiàng)目類型進(jìn)行分配，而不是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際需要進(jìn)行分配，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算審查不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致項(xiàng)目分配金額大于實(shí)際所需金額，造成資金浪費(fèi)；在經(jīng)費(fèi)下達(dá)后又缺乏一套完整的監(jiān)督機(jī)制，往往核算人員承擔(dān)了大部分監(jiān)督工作，但是迫于服務(wù)壓力核算人員本身又缺乏監(jiān)督的動(dòng)力與條件，造成監(jiān)督效率低下。三是違法成本低廉，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，一般通過(guò)調(diào)賬、更換發(fā)票、退回相應(yīng)金額等方式來(lái)解決，對(duì)其本身沒(méi)有太大影響，這給課題組一種錯(cuò)覺(jué)，只要能報(bào)銷，后續(xù)的問(wèn)題都能解決。

主觀方面主要是科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在問(wèn)題。很多科研人員認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是對(duì)其科研勞動(dòng)的一種補(bǔ)償，理應(yīng)由其自由支配，不應(yīng)該嚴(yán)格管理。這種觀點(diǎn)非常普遍，當(dāng)核算人員進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，他們往往以這是我的錢(qián)為由進(jìn)行對(duì)抗。在這種觀點(diǎn)支配下，科研人員往往忽視有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，錢(qián)先花出去再說(shuō)，等到不能報(bào)銷時(shí)則找核算人員理論，實(shí)在無(wú)法通過(guò)就找別的發(fā)票代替。這種觀點(diǎn)忽視了他們是依托高校這樣一個(gè)平臺(tái)才能申請(qǐng)到科研經(jīng)費(fèi)的事實(shí)，并且高校支付的報(bào)酬中已包含其科研勞動(dòng)。但是很多科研人員認(rèn)為高校支付的薪酬不足以彌補(bǔ)其科研付出，而科研經(jīng)費(fèi)中卻不允許支付有工資性收入人員的勞務(wù)費(fèi)，因此，他們采用其他發(fā)票報(bào)銷的方式來(lái)代替。另外，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，某些科研人員利用制度漏洞通過(guò)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥、報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用、向代理人員發(fā)放勞務(wù)費(fèi)等方式為個(gè)人謀取利益。

三、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的建議

（一）建立剛?cè)嵯酀?jì)的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算制度，實(shí)行負(fù)面清單管理

科研活動(dòng)是一種探索性的活動(dòng)，其過(guò)程與結(jié)果難以預(yù)計(jì)，存在諸多變數(shù)，要做到準(zhǔn)確的經(jīng)費(fèi)預(yù)算較為困難；另外很多項(xiàng)目申請(qǐng)需要半年甚至一年的時(shí)間，而科研進(jìn)展卻是日新月異，項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)編制的預(yù)算往往與項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)的情況不符。在這種情況下可以考慮負(fù)面清單管理，即明確哪些支出是禁止的，哪些支出是限制的，禁止類支出不允許在預(yù)算中出現(xiàn)，限制類支出的預(yù)算不得調(diào)整，這是預(yù)算剛的一面；其他未禁止或限制的支出則由項(xiàng)目組根據(jù)科研開(kāi)展情況自由調(diào)整，監(jiān)管部門(mén)對(duì)其相關(guān)性和必要性進(jìn)行審查，這是預(yù)算柔的一面。此外，經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)要根據(jù)支出計(jì)劃撥付經(jīng)費(fèi)和考核執(zhí)行進(jìn)度，減少突擊花錢(qián)的客觀壓力。

（二）健全科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理機(jī)制，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管責(zé)任

高校應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重任，校內(nèi)科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、院系等各個(gè)部門(mén)應(yīng)當(dāng)通力合作，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全面管理?？蒲泄芾聿块T(mén)在幫助科研人員申請(qǐng)項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注項(xiàng)目預(yù)算的編制，在支出相關(guān)性審查方面發(fā)揮專業(yè)作用。財(cái)務(wù)部門(mén)要落實(shí)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，在核算時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，有效規(guī)范科研支出行為，同時(shí)為科研人員編制預(yù)算提供幫助。審計(jì)部門(mén)要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行各種形式的審計(jì)，對(duì)違規(guī)行為形成震懾。院系所等要發(fā)揮直接監(jiān)管作用，重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)的實(shí)物資產(chǎn)出入庫(kù)情況，為其他部門(mén)監(jiān)管提供必要信息。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，要查找是哪個(gè)環(huán)節(jié)存在紕漏，追究相應(yīng)的責(zé)任，不能出現(xiàn)其他部門(mén)監(jiān)管形同虛設(shè)，所有問(wèn)題由財(cái)務(wù)部門(mén)兜底的情況。

（三）加大科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的宣傳力度，營(yíng)造良好的監(jiān)督氛圍

科研經(jīng)費(fèi)是一種委托性的經(jīng)費(fèi)而不是購(gòu)買(mǎi)服務(wù)性的經(jīng)費(fèi)，有關(guān)部門(mén)和高校應(yīng)當(dāng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行監(jiān)督。要加大對(duì)科研人員的宣傳力度，扭轉(zhuǎn)“經(jīng)費(fèi)是我的，我想怎么花就怎么花”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使科研人員自覺(jué)接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管。廣泛宣傳有關(guān)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，可采用宣傳冊(cè)、講座、網(wǎng)絡(luò)宣傳等方式，讓每一個(gè)科研人員都了解經(jīng)費(fèi)的使用規(guī)定，營(yíng)造良好的監(jiān)督氛圍。

（四）加大科研激勵(lì)力度，承認(rèn)科研人員的勞動(dòng)

在間接費(fèi)用中提高科研績(jī)效的比例，使科研人員有合法的渠道來(lái)獲得科研勞動(dòng)的補(bǔ)償。根據(jù)項(xiàng)目結(jié)題考核情況，在結(jié)余經(jīng)費(fèi)中提取一部分用于獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目完成情況良好的科研人員，使他們有節(jié)約的動(dòng)力，若是全部收回，對(duì)于科研人員來(lái)說(shuō)想辦法花完就是一個(gè)優(yōu)先的選擇。為防止超額申報(bào)預(yù)算以獲得更多獎(jiǎng)勵(lì)，在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)要加大預(yù)算審查力度。

（五）建立違規(guī)人員與違規(guī)企業(yè)黑名單制度

違法成本低廉讓某些科研人員有恃無(wú)恐，將科研經(jīng)費(fèi)視為獲取經(jīng)濟(jì)利益的重要途徑。除加大科研違法行為的查處力度外，要建立違規(guī)人員誠(chéng)信黑名單制度，對(duì)列入黑名單的科研人員在一定期限內(nèi)禁止其申請(qǐng)科研經(jīng)費(fèi)，對(duì)其評(píng)獎(jiǎng)、晉升、招生等進(jìn)行限制。對(duì)于有科研誠(chéng)信污點(diǎn)的科研人員要重點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)一些敏感支出需要提供更詳細(xì)的材料。同時(shí)，要利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)對(duì)整個(gè)科研經(jīng)費(fèi)支出行為進(jìn)行分析，對(duì)于與高校內(nèi)科研人員有大量業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注，一旦發(fā)現(xiàn)異常，則進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。將幫助科研人員實(shí)施經(jīng)費(fèi)套現(xiàn)行為的企業(yè)列入黑名單，對(duì)其參與政府采購(gòu)進(jìn)行限制，對(duì)與其之間的業(yè)務(wù)往來(lái)加強(qiáng)監(jiān)管。

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（作者單位：浙江大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處）