梁鈺

【摘要】基層央行是中國(guó)人民銀行履行中央銀行職能的分支機(jī)構(gòu)，費(fèi)用支出內(nèi)部控制是其日常管理中的重要內(nèi)容。開展費(fèi)用支出內(nèi)部控制研究對(duì)于基層央行加強(qiáng)內(nèi)部管理，推動(dòng)內(nèi)部控制體系不斷完善，順利達(dá)成各類工作目標(biāo)具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】基層央行 費(fèi)用支出 內(nèi)部控制

一、研究背景

中國(guó)人民銀行是中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院組成部門，居于我國(guó)金融體系的前沿與核心地位。其具有銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)屬性，同時(shí)兼具政府行政部門的管理職責(zé)。而基層央行是中國(guó)人民銀行的分支機(jī)構(gòu)，深入到我國(guó)各個(gè)地市，是宏觀金融體系的“神經(jīng)末梢”。所以，針對(duì)基層央行費(fèi)用支出內(nèi)部控制的研究具有顯著的現(xiàn)實(shí)意義。

總行于2006年頒布《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，為基層央行的費(fèi)用支出內(nèi)部控制建設(shè)指明了道路。它的頒布對(duì)于規(guī)范基層央行費(fèi)用支出內(nèi)部控制，防范各類風(fēng)險(xiǎn)起到了重要作用。然而，伴隨著內(nèi)控體系的不斷深入推進(jìn)，基層央行在貫徹落實(shí)《指引》的過程中也凸顯出了些許不足，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果產(chǎn)生了一定影響。財(cái)政部與銀監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引——費(fèi)用支出（征求意見稿）》中提出了費(fèi)用支出內(nèi)部控制流程中可分為五個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于基層央行的費(fèi)用支出內(nèi)部控制具有一定程度的借鑒意義。五個(gè)環(huán)節(jié)依據(jù)費(fèi)用支出流程的時(shí)間順序劃分，分別是崗位分工與授權(quán)審批環(huán)節(jié)、費(fèi)用支出預(yù)算控制環(huán)節(jié)、費(fèi)用支出執(zhí)行控制環(huán)節(jié)、費(fèi)用支出核算環(huán)節(jié)、費(fèi)用支出分析與考核環(huán)節(jié)。

二、基層央行費(fèi)用支出內(nèi)部控制現(xiàn)狀及難點(diǎn)

當(dāng)前，基層央行的費(fèi)用支出內(nèi)部控制仍處于初步探索階段?？傮w來看，基層央行費(fèi)用支出內(nèi)部控制建設(shè)在總行的引導(dǎo)和分支機(jī)構(gòu)的努力下正逐步推進(jìn)，其中崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)這一環(huán)節(jié)考慮的情況較為全面，基本做到了不相容崗位相分離。但是，其他四個(gè)環(huán)節(jié)中的費(fèi)用支出內(nèi)部控制體系仍不健全，仍存在亟待解決的問題。例如費(fèi)用支出預(yù)算控制環(huán)節(jié)中，定額管理體系仍有待完善、預(yù)算編制方法缺乏靈活性；費(fèi)用支出執(zhí)行控制環(huán)節(jié)中，報(bào)賬審批不嚴(yán)格、預(yù)算指標(biāo)未能層層分解；費(fèi)用支出核算環(huán)節(jié)中，有待規(guī)范費(fèi)用支出的歸集與分配；費(fèi)用支出分析與考核環(huán)節(jié)中，有待建立完善績(jī)效管理激勵(lì)機(jī)制。

三、基層央行費(fèi)用支出內(nèi)部控制完善措施

（一）費(fèi)用支出預(yù)算控制環(huán)節(jié)

1.規(guī)范定額標(biāo)準(zhǔn)。凡事豫則立，不豫則廢。規(guī)范費(fèi)用支出定額標(biāo)準(zhǔn)，能使基層央行費(fèi)用支出內(nèi)部控制環(huán)境和諧有序，減少鋪張浪費(fèi)。例如，制定人員經(jīng)費(fèi)支出定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以全面考慮在職行員、離退休干部、外聘臨時(shí)工等不同性質(zhì)員工的人數(shù)，結(jié)合工資補(bǔ)貼政策，逐項(xiàng)科學(xué)核定費(fèi)用支出預(yù)算支出數(shù)。

2.綜合采用預(yù)算編制方法。基層央行可以綜合考慮業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，依據(jù)不同部門和項(xiàng)目的特點(diǎn)，靈活多樣地選擇費(fèi)用支出預(yù)算的編制方法。

（二）費(fèi)用支出執(zhí)行控制環(huán)節(jié)

1.嚴(yán)格報(bào)銷審核。審查原始票據(jù)的基層央行財(cái)務(wù)工作者，一是應(yīng)秉承真實(shí)、合法、合理的原則查驗(yàn)票據(jù)是否符合規(guī)范，進(jìn)行仔細(xì)甄別，例如辨別發(fā)票真?zhèn)魏褪欠襁^期；二是檢查報(bào)銷金額是否超出規(guī)定的檔次范圍；三是判斷費(fèi)用支出價(jià)格是否合理，不合理的價(jià)格不予審核通過；四是關(guān)注是否有相關(guān)授權(quán)審批負(fù)責(zé)人的蓋章或簽字。

2.細(xì)化分解預(yù)算指標(biāo)。首先，將預(yù)算指標(biāo)層層下達(dá)，分配到責(zé)任人。這樣才能更好地調(diào)動(dòng)全體行員降低成本、提高效率的積極性與主動(dòng)性，有利于將費(fèi)用支出預(yù)算目標(biāo)落到實(shí)處。其次，關(guān)注預(yù)算指標(biāo)的時(shí)段分解?？茖W(xué)合理地安排與協(xié)調(diào)年度、季度和月度各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。再次，正確處理可控和不可控費(fèi)用支出，將兩者嚴(yán)格區(qū)分開來。各科室部門、人員對(duì)可控的費(fèi)用支出各司其職，而不可控的費(fèi)用支出期末不列入考核。

（三）費(fèi)用支出核算環(huán)節(jié)

第一，夯實(shí)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。重視實(shí)物資產(chǎn)的管理，健全各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度，如入庫、發(fā)放、轉(zhuǎn)移、領(lǐng)用、退回、報(bào)廢、盤點(diǎn)等各環(huán)節(jié)；強(qiáng)化設(shè)備管理，定期檢查保養(yǎng)各種儀器設(shè)施；完善工資管理。

第二，提升財(cái)務(wù)工作者職業(yè)操守。其一，組織會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)中國(guó)人民銀行相關(guān)文件精神和內(nèi)部制度；其二，組織財(cái)務(wù)工作專業(yè)培訓(xùn)，提升專業(yè)技能與職業(yè)素質(zhì)。

（四）費(fèi)用支出分析與考核環(huán)節(jié)

1.建立激勵(lì)引導(dǎo)模型。根據(jù)基層央行組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和費(fèi)用支出內(nèi)部控制要求，可借鑒新蘇維埃激勵(lì)模型，稱為New Soviet Incentive Modle，曾被推廣于美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界。人員收入的確定公式為：當(dāng)Y>Yh時(shí)：B= B0+βYh+а（Y-Yh）；當(dāng)Y2.健全費(fèi)用支出績(jī)效獎(jiǎng)懲制度?；鶎友胄锌蓪⒔?jīng)費(fèi)使用的表現(xiàn)情況納入部門與個(gè)人的考核中進(jìn)行加減分，并給予相應(yīng)的物質(zhì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。這樣有利于更好地調(diào)動(dòng)各部門工作的積極性，才能使費(fèi)用支出內(nèi)部控制工作得以全面開展。例如，對(duì)各部門科室的費(fèi)用支出內(nèi)部控制執(zhí)行情況，可以引入“3A”信用等級(jí)制度進(jìn)行考核?？蓪ⅰ傲己?、合格、不合格”這三種費(fèi)用支出內(nèi)部控制考評(píng)情況分別用“AAA、AA、A”來表示。在年度考核中，得以使獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的制度真正實(shí)施。