毛賢豐

【摘 要】薩班斯法案的出臺(tái)將內(nèi)部審計(jì)推向了重要的位置，在公司治理中內(nèi)部審計(jì)占據(jù)了十分重要的地位，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益具有推動(dòng)作用。但是從目前內(nèi)部審計(jì)在公司治理現(xiàn)狀分析，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的作用并沒(méi)有得到良好發(fā)揮。所以，探索內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位，才能將內(nèi)部審計(jì)的作用進(jìn)行發(fā)揮，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。筆者結(jié)合對(duì)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的認(rèn)識(shí)與了解，于下文中分析內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，為同行人士提供理論基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；公司治理；作用；地位

內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部專職審計(jì)人員所實(shí)施的一種審計(jì)方式，屬于一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)活動(dòng)與咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)包括兩種類型，分別是部門內(nèi)部審計(jì)與單位內(nèi)部審計(jì)。從整體角度分析，在公司治理中內(nèi)部審計(jì)占據(jù)了十分重要的地位，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用規(guī)范、系統(tǒng)的方法，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，在增強(qiáng)公司價(jià)值的同時(shí)，也可以改善組織運(yùn)營(yíng)。另外，在內(nèi)部審計(jì)的正常運(yùn)營(yíng)中，公司治理作為外部環(huán)境，是完善公司治理的主要手段與方法。

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中具有監(jiān)督作用

作為公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是提高公司治理的關(guān)鍵所在，也是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的主要內(nèi)容。一般而言，審計(jì)部門嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度對(duì)公司職能、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，保證公司治理的有序性。另外，在公司治理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)扮演了監(jiān)督控制的角色，能夠減少公司管理層逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，并且也會(huì)為協(xié)助外部審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。假如外部審計(jì)在審計(jì)公司財(cái)務(wù)狀況時(shí)受到諸多時(shí)間因素的影響，那么則無(wú)法及時(shí)披露財(cái)務(wù)造假行為，針對(duì)這種情況，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)外部審計(jì)的補(bǔ)充，在企業(yè)中加強(qiáng)監(jiān)督與管理，保證公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善性，進(jìn)而將虛假信息進(jìn)行查處。因此可以說(shuō)在公司治理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)占據(jù)了重要的地位，利用內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建切實(shí)有效的法律法規(guī)，在積極提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的同時(shí)，也可以提高財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，對(duì)實(shí)現(xiàn)公司治理的有效性奠定基礎(chǔ)與保障。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中具有評(píng)價(jià)作用

首先，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中對(duì)公司制度與政策評(píng)價(jià)。在公司內(nèi)部設(shè)定完整的內(nèi)部審計(jì)部門可以減少公司治理風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)公司在市場(chǎng)中順應(yīng)環(huán)境變化與風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)公司治理朝著可持續(xù)方向發(fā)展。但是換而言之，如果公司所設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏價(jià)值性，那么則無(wú)法發(fā)揮出評(píng)價(jià)作用。其次，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中對(duì)審計(jì)委員會(huì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。在公司治理過(guò)程中審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司發(fā)展以及治理結(jié)構(gòu)具有一定的責(zé)任，所以審計(jì)委員會(huì)的職能比較重要，內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)委員會(huì)規(guī)章制度與內(nèi)部審計(jì)作用的一致性。最后，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)與行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。從實(shí)質(zhì)角度分析，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)具有直接負(fù)責(zé)的作用，審計(jì)委員會(huì)與董事會(huì)需要將管理層的職責(zé)進(jìn)行發(fā)揮，在公司治理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)具備兩種職能，其一是幫助管理層實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理程序、其二是為審計(jì)委員會(huì)提供風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任保障，以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理具備實(shí)效性。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中具有反饋?zhàn)饔?/p>

第一，內(nèi)部審計(jì)管理公司治理中的監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行。在公司治理過(guò)程中董事會(huì)與管理層是主要的施控者以及受控者，在公司治理過(guò)程中董事會(huì)需要對(duì)股東以及其他利益相關(guān)者的要求有所考慮，并針對(duì)公司發(fā)展情況制定公司發(fā)展戰(zhàn)略，而管理層的責(zé)任便是開(kāi)展計(jì)劃與戰(zhàn)略。無(wú)論是董事會(huì)還是管理層都存在著反饋信息，內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用可以充分發(fā)揮出反饋?zhàn)饔?，并且通過(guò)報(bào)告的形式將公司參與者與相關(guān)者的信息進(jìn)行上報(bào)。

第二，內(nèi)部審計(jì)能夠推動(dòng)公司激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行。眾所周知，在公司治理過(guò)程中合理的運(yùn)行機(jī)制能夠提高從業(yè)人員的積極性，能夠推動(dòng)高級(jí)管理工作的發(fā)展。從公司治理角度分析，雖然制定合理的激勵(lì)政策是非常重要的，但是如果考慮到董事會(huì)與管理層，那么目標(biāo)激勵(lì)與考核激勵(lì)則彰顯的更加重要。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中可以將考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的完成情況定量或定性的進(jìn)行分析，并且能夠推動(dòng)激勵(lì)機(jī)制的有效運(yùn)行。

第三，內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)公司治理決策機(jī)制的運(yùn)行。如果單純的從公司治理目的分析，公司設(shè)計(jì)各種激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制的目的是鼓勵(lì)運(yùn)營(yíng)商能夠科學(xué)決策，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證收益的最大化。在公司治理過(guò)程中決策階段同樣占據(jù)重要的地位，決策階段是公司決策者獲得信息、處理信息的一個(gè)過(guò)程。因此，要想保證公司信息的真實(shí)性、全面性，則離不開(kāi)決策階段，決策階段是公司治療決策科學(xué)性與合理性的重要基礎(chǔ)與保障。此外，在決策階段所獲得的信息包括了公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、公司利潤(rùn)以及資產(chǎn)負(fù)債等。作為高級(jí)管理者，信息提供人員為維護(hù)自身的利益在提供資料的時(shí)候會(huì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)虛報(bào)信息的現(xiàn)象，這種情況則會(huì)導(dǎo)致信息出現(xiàn)不完整現(xiàn)象，對(duì)決策科學(xué)性產(chǎn)生影響。而內(nèi)部審計(jì)在公司治理中處于獨(dú)立的狀態(tài)，其工作任務(wù)便是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析與了解，為股東以及董事會(huì)提供完整、真實(shí)的信息，以此幫助股東與董事會(huì)能夠做出科學(xué)決策。因此，在公司治理決策階段，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的反饋?zhàn)饔每梢酝苿?dòng)決策機(jī)制的創(chuàng)新發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，屬于一種服務(wù)型活動(dòng)，對(duì)公司的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。但是從另一個(gè)角度分析，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中需要從實(shí)際角度出發(fā)，依據(jù)自己的特點(diǎn)，找到合適的位置，將自己的作用充分發(fā)揮，以此推動(dòng)公司治理得到創(chuàng)新發(fā)展。另外，公司治理作為一個(gè)整體系統(tǒng)，在發(fā)展中離不開(kāi)審計(jì)監(jiān)督，可以說(shuō)審計(jì)監(jiān)督是保證公司治理成功的關(guān)鍵，在新時(shí)期內(nèi)，積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，推動(dòng)公司治理的發(fā)展與進(jìn)步。

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