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        基于企業(yè)財務(wù)報表粉飾的審計策略探析

        2016-05-30 01:08:27尹珊
        中國經(jīng)貿(mào) 2016年18期
        關(guān)鍵詞:粉飾財務(wù)報表

        尹珊

        【摘 要】會計的基本職能是反映與監(jiān)督。財務(wù)報表作為會計工作的最終產(chǎn)品,對于企業(yè)而言,主要反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等情況。出于對達(dá)到企業(yè)考核目標(biāo)、獲得外部資金、維護(hù)企業(yè)形象等事項的考慮,企業(yè)所有者和管理者往往選擇進(jìn)行財務(wù)報表粉飾,以達(dá)到掩蓋企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的目的。然而,財務(wù)報表粉飾無論對企業(yè)本身還是企業(yè)相關(guān)方都會產(chǎn)生不良影響,需要選擇審計策略,識別發(fā)現(xiàn)相關(guān)財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象,以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。本文從財務(wù)報表粉飾的主要動機(jī)出發(fā),分析了財務(wù)報表粉飾可能產(chǎn)生的不良影響,在此基礎(chǔ)上闡述了財務(wù)報表粉飾的主要審計策略。

        【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表;粉飾;審計策略

        財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流情況的主要企業(yè)報告。企業(yè)相關(guān)方,如投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等,都是以財務(wù)報表為主要的分析標(biāo)的,對企業(yè)相關(guān)經(jīng)營情況進(jìn)行分析,以做出有利于相關(guān)方的決策選擇。現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)為達(dá)到某種目的,一般會選擇財務(wù)報表粉飾,掩蓋企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況,以使企業(yè)相關(guān)方作出有利于企業(yè)的決策選擇。這種行為很有可能損害企業(yè)相關(guān)方的利益。因此,需要采取基于財務(wù)報表粉飾的審計策略,以識別企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為,分析出財務(wù)報表粉飾對企業(yè)財務(wù)報表的實(shí)際影響,進(jìn)而作出正確決策。

        一、財務(wù)報表粉飾的動機(jī)分析

        1.掩蓋企業(yè)經(jīng)營實(shí)際利潤

        財務(wù)報表粉飾的主要動機(jī)之一是掩蓋企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際利潤,即通過財務(wù)報表粉飾將企業(yè)的利潤做小。其主要原因,一是企業(yè)在對宏觀形勢分析中,預(yù)判行業(yè)未來發(fā)展空間相較于之前年度逐步縮小,為了維持投資者對企業(yè)發(fā)展的信心,同時獲得銀行等債權(quán)人資金,以幫助企業(yè)在大環(huán)境不利的情況下穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展,而通過財務(wù)報表粉飾將利潤做小,留至以后年度逐年攤?cè)?。二是企業(yè)集團(tuán)的分子公司在年中已達(dá)到年度經(jīng)營考核指標(biāo),為保持分子公司管理者的績效持續(xù)性,分子公司對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾,將多出的利潤轉(zhuǎn)移至下一年度,以使分子公司的經(jīng)營者取得較為長遠(yuǎn)的績效獎勵。

        2.掩蓋企業(yè)經(jīng)營實(shí)際虧損

        財務(wù)報表粉飾的另一個動機(jī)是掩蓋企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際虧損,即通過財務(wù)報表粉飾將企業(yè)的利潤做大。其主要原因,一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營遇到較為嚴(yán)重的困難,如需要投入較大資金進(jìn)行生產(chǎn)線更新?lián)Q代,企業(yè)選擇通過財務(wù)報表粉飾做大企業(yè)利潤,以順利獲得資金,保證企業(yè)順利轉(zhuǎn)型。二是企業(yè)投資者對企業(yè)管理者下達(dá)的經(jīng)營考核指標(biāo)較高,企業(yè)管理者為完成績效目標(biāo),選擇通過財務(wù)報表粉飾將企業(yè)利潤做大,以取得相應(yīng)績效獎勵。

        二、財務(wù)報表粉飾的主要影響

        1.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不良影響

        財務(wù)報表粉飾掩蓋了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況,將對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。一是使企業(yè)經(jīng)營者過度依賴財務(wù)報表粉飾,認(rèn)為會計就是做假賬,做假賬可以達(dá)到其想要的任何結(jié)果,而荒廢考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,使企業(yè)經(jīng)營陷入困境。二是使企業(yè)經(jīng)營者不了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況,被粉飾后的財務(wù)報表所蒙蔽,進(jìn)而可能做出錯誤的經(jīng)營決策,如本應(yīng)進(jìn)行設(shè)備更新改造,卻選擇設(shè)備重新購置,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)資金大量投出,影響企業(yè)現(xiàn)金流,造成企業(yè)持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。

        2.對企業(yè)財務(wù)報表使用者產(chǎn)生不良影響

        企業(yè)面臨著多樣的外部相關(guān)方,財務(wù)報表粉飾很可能使外部相關(guān)方做出錯誤決策。一是財務(wù)報表粉飾可能使投資者和債權(quán)人高估項目的投資報酬率,實(shí)際投入資金不能達(dá)到預(yù)期的收益水平,甚至出現(xiàn)資金本金的大面積回收困難。二是財務(wù)報表粉飾很可能造成供應(yīng)商過分相信企業(yè)實(shí)力,從而延長收賬期,造成供應(yīng)商資金鏈斷裂,加大了供應(yīng)商經(jīng)營風(fēng)險。三是財務(wù)報表粉飾很可能造成企業(yè)偷稅、漏稅,從而造成國家財政收入損失,給稽查監(jiān)管帶來困難。

        三、財務(wù)報表粉飾的主要審計策略

        1.注重企業(yè)行業(yè)分析與發(fā)展預(yù)判

        對于財務(wù)報表粉飾的審計策略之一是對企業(yè)所處行業(yè)進(jìn)行分析,并對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行預(yù)判,從而掌握企業(yè)的真實(shí)情況。以此為基礎(chǔ),對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行比較分析,識別其可能存在的財務(wù)報表粉飾動機(jī)。一是關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策,掌握企業(yè)所處行業(yè)的國家導(dǎo)向;二是關(guān)注行業(yè)內(nèi)主要標(biāo)桿企業(yè)的發(fā)展情況,如公開的財務(wù)報告、稅務(wù)信息等,掌握企業(yè)可能達(dá)到的最佳狀況;三是關(guān)注上下游企業(yè)的情況,掌握企業(yè)可能存在的行業(yè)風(fēng)險。審計要通過上述信息,掌握企業(yè)的行業(yè)和自身情況,對企業(yè)財務(wù)報表的粉飾可能性做出判斷。

        2.注重企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)連續(xù)性比較與特殊因素剔除

        對于財務(wù)報表粉飾而言,審計策略關(guān)鍵在于對企業(yè)財務(wù)報表的連續(xù)審計比較,并剔除特殊因素,揭示企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況。一是至少將企業(yè)近3年的財務(wù)報表進(jìn)行縱向分析,找到企業(yè)主要經(jīng)營指標(biāo),如收入、成本、利潤、總資產(chǎn)、總負(fù)債等的變化情況與趨勢,分析異常指標(biāo)變動。二是對企業(yè)資產(chǎn)減值損失、關(guān)聯(lián)交易、營業(yè)外收入等特殊事項涉及的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行專門識別記錄,并將其剔除,分析企業(yè)的實(shí)際利潤水平。

        3.注重企業(yè)會計政策和會計估計變化

        會計政策和會計估計的變化是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表粉飾的主要手段。如,企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為加速折舊法造成利潤減少,這時審計應(yīng)重點(diǎn)分析折舊方法改變的主要原因,并分析其合理性及政策變化對會計利潤的影響數(shù),以識別其是否為會計粉飾。又如,審計應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)房產(chǎn)等重要資產(chǎn)的處置重組事項,通過對資產(chǎn)處置的必要性和充分性審計,結(jié)合行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略,分析企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表粉飾的可能性,進(jìn)而反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營實(shí)際成果,為財務(wù)報表使用者提供真實(shí)的報表依據(jù),使相關(guān)方作出正確決策,推進(jìn)企業(yè)和相關(guān)方的共贏發(fā)展。

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