翟麗麗

摘 要：近年來一些上市公司為了自身的利益，經(jīng)常會出現(xiàn)財務報表粉飾的問題，報表粉飾的手段多種多樣，這些問題出現(xiàn)會對正常的經(jīng)濟秩序產(chǎn)生干擾，并且會造成投資者的重大損失，了解上市公司財務報表粉飾的主要手段，并采取有效的措施減少這一現(xiàn)象的發(fā)生率具有非常重要的意義，本文就主要針對此予以簡單分析。

關鍵詞：上市公司；財務報表；粉飾

上市公司中存在的財務報表問題，會嚴重損害債權人及投資人的利益，這是違反我國相關法律法規(guī)的，但是在實際的上市公司財務管理工作種，財務報表粉飾問題還是屢禁不止，強化上市公司財務管理中的這種舞弊行為管理具有非常重要的意義。

一、上市公司報表粉飾的主要動機

目前上市公司報表粉飾的現(xiàn)象非常嚴重，雖然我國采取了一系列的打擊行為，但是還是難以完全禁止，對上市公司進行財務報表粉飾的主要動機開展分析，主要表現(xiàn)為：（1）為了能夠滿足債券的發(fā)行條件而進行財務報表粉飾，在《公司法》中對于上市公司的債券發(fā)行問題具有明確的規(guī)定，尤其是對于近三年內(nèi)開展過重大重組的公司，在開展其凈資產(chǎn)利潤率計算的過程中，會將重組后的業(yè)務以前的年度經(jīng)審計盈利情況作為計算依據(jù)，對于上市不滿3年的公司，在開展其凈資產(chǎn)利潤率計算的過程中，將最近三個會計年度平均的凈資產(chǎn)利潤率以及股份公司設立之后會計年度平均凈資產(chǎn)率作為主要的參考依據(jù)，上市公司的累計債券余額不能超出公司凈資產(chǎn)額的80%，一些上市公司想要發(fā)行債券，但是由于自身條件還不能滿足債券的發(fā)行條件，就會進行報表的粉飾，對財務報表信息進行篡改，提供虛假的會計信息；（2）一些上市公司為了能夠繼續(xù)維持上市資格而進行財務報表的粉飾，我國的《公司法》中明確規(guī)定，對于每股凈資產(chǎn)低于股票面值的上市公司，以及連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損的上市公司，將會成為ST公司，而對于連續(xù)三年出現(xiàn)虧損的公司，將會被終止上市，一些上市公司正處于盈虧的臨界點，為了能夠不因為聲譽影響到自身資金的募集，就會對財務報表進行粉飾，以便于其能夠基礎維持上市公司的資格；（3）一些上市公司為了能夠獲得信貸資金而進行財務報表的粉飾，對于一個企業(yè)的發(fā)展來說，資金是其能夠良好發(fā)展的最主要的保證，一旦失去資金支持，該企業(yè)就難以在市場中立足，上市公司的資金來源主要有兩種，一種是銀行貸款，另一種是配股，通常情況下，配股的操作非常復雜，想要成功獲得配股資金具有較大難度，那么大量的上市公司就會選擇向銀行貸款的方式來獲取資金支持，但是銀行在發(fā)放貸款之前，會對上市公司進行嚴格的審核，一些上市公司為了能夠成功通過信貸機構的審核，就會對自身的財務報表進行粉飾，從而獲取更多的信貸資金支持。

二、上市公司報表粉飾的常見手段

對目前上市公司常用的報表粉飾手段進行總結，主要表現(xiàn)為這樣幾種：（1）應用減值準備來粉飾報表，為了企業(yè)的財務報表能夠對企業(yè)真實的價值予以準確的反應，我國的財務報表從之前的四項減值準備擴展到八項減值準備，這也成為了上市公司進行財務報表粉飾的手段，企業(yè)應用減值準備來有效的降低企業(yè)的來年費用、為大股東買單等方式，來提升企業(yè)的利潤空間，尤其是一些上市公司會在某一個會計年度提升減值，使得其會計年度虧損嚴重，來年不提減值或者是少提減值，從而在報表上形成一個扭虧為盈的現(xiàn)象，從而成功進行財務報表粉飾；（2）應用各種方式來對收入進行調(diào)節(jié)，一些上市公司應用：循環(huán)創(chuàng)造收入、提前確認收入、多記收入、偽造收入等方式來操縱公司的收入，我國的相關法律法規(guī)中，只對收入做出了一些導向型的規(guī)定，不管是國際會計準則還是我國的會計準則，都只對收入管理做出了原則性的規(guī)定，這就給上市企業(yè)留下了進行財務報表粉飾的機會，一些上市公司通過規(guī)避工人會計準則及相關的監(jiān)督管理制度中對于收入的確認性的規(guī)定，將其一次性包裝成主營的業(yè)務收入，從而成功對經(jīng)營業(yè)績進行粉飾；（3）對交易事實進行掩飾或者是虛構，這是最為常見的一種財務報表粉飾方法，一些上市企業(yè)應用假的貨物入庫單、假的貨物出庫單、假的購貨伙同等來虛構經(jīng)營業(yè)務，從而起到虛增利潤與收入的作用，這些虛構的交易事實，會對投資者產(chǎn)生錯誤的引導，還有一些上市公司在財務報表中對一些重大的交易事實進行隱瞞，或者是不能及時進行披露，這會導致決策者不能做出正確的決策與判斷。

三、減少上市公司報表粉飾問題的相關措施

從上文中的分析中可以看出，上市公司的財務報表粉飾行為，會對正常的經(jīng)濟秩序產(chǎn)生嚴重影響，但是當前上市公司財務管理工作中，還存在多樣化的報表粉飾行為，并且屢禁不止，鑒于此，本文提出下列幾點遏制上市公司財務報表粉飾行為的措施：

（一）建立完善的財務報表粉飾處罰法律法規(guī)

為了能夠有效的遏制上市公司財務報表粉飾行為，在現(xiàn)有基礎上，加大對財務報表粉飾行為的懲罰措施是非常必要的，要將財務報表粉飾行為的處罰納入到相關法律法規(guī)當中，建立起完善的懲處制度，在《注冊會計師法》、《證券法》等法律法規(guī)中對會計師的法律責任與經(jīng)濟責任予以明確的規(guī)定，加大對財務報表粉飾的處罰力度，并可以借助于成本效益原則，采取措施提升粉飾報表的機會，若粉飾報表的機會成本遠大于企業(yè)所獲得的收益，將會在遏制其財務報表粉飾行為等方面發(fā)揮良好作用。此外，還可以建立起相應的民事賠償機制，以便于能夠為解決報表粉飾的問題提供有力保證。

（二）加大上市公司財務報表監(jiān)督管理力度

強化上市公司財務報表的監(jiān)督管理是遏制其財務報表粉飾行為的最有效、最直接的手段，目前的上市公司在運行過程中，很多都沒有設置獨立的監(jiān)事會，導致在實際的工作中，公司的財務管理工作缺乏監(jiān)事會的監(jiān)督管理，一些企業(yè)雖然已經(jīng)設置了監(jiān)事會，但是其并沒有發(fā)揮其所具備的監(jiān)視智能，這主要是因為公司在發(fā)展過程中，并沒有結合自身情況設置獨立的公司管理層，為了有效解決這一問題，企業(yè)可以實行會計委派制與財務總監(jiān)委派制，這能夠有效的組織公司中的管理人員開展造假行為，另一方面，會計人員可以獨立的形式財務管理工作，不會迫于公司管理人員的壓力來進行造假，若會計人員不提供虛假的會計資料，將會大大減少上市公司財務管理工作中的報表粉飾行為。

（三）強化思想道德教育

在開展財務管理工作的過程中，其中所出現(xiàn)的財務報表粉飾行為，存在故意粉飾與無意粉飾行為，其中無意粉飾行為是指，在對新會計準則不了解，或者是因為對其中某些內(nèi)容理解有誤所出現(xiàn)的粉飾行為，對于這種因素所導致的粉飾行為，只需要在此基礎上，加強其培訓教育，就能夠很好的遏制其粉飾行為；另外一種的故意粉飾行為，其是在明知道違反相關規(guī)定的情況下，故意進行財務報表的粉飾，對于這種行為，要制定出一套切實可行的職業(yè)道德規(guī)范體系，強化其思想教育，讓其認識到財務報表粉飾的厲害關系，以便于其從思想上消除會計報表粉飾的動機，從而有效的降低財務報表粉飾的發(fā)生率。

四、結束語

上市公司的財務報表粉飾問題涉及到道德、法律、會計制度、審計、證券等多方面的問題，會對投資人及整個社會經(jīng)濟秩序產(chǎn)生嚴重影響，治理起來具有較大難度，本文就主要對上市公司財務報表粉飾動機、粉飾手段進行了簡單分析，并提出了相應的遏制對策，對于實際的上市公司財務管理工作具有一定的參考價值。（作者單位：河冶科技股份有限公司）

參考文獻：

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