吳升東

【摘 要】稅務(wù)稽查工作是我國稅務(wù)管理的重要組成部分，基層稅務(wù)稽查是保證稅務(wù)稽查工作落地的重要保障。伴隨我國市場經(jīng)濟的逐步深入推進，企業(yè)經(jīng)營活動越發(fā)復(fù)雜，國家稅收政策也層出不窮，在企業(yè)納稅意識和稅收籌劃能力逐步提升的同時，企業(yè)納稅征管的難度也越來越大，這也要求基層稅務(wù)稽查工作不斷改進完善。在此背景下，基層稅務(wù)稽查工作將發(fā)揮越來越重要的作用。本文在概述基層稅務(wù)稽查工作體系和現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合基層稅務(wù)稽查工作實際情況，分析基層稅務(wù)稽查工作存在的主要問題，并提出改進措施。

【關(guān)鍵詞】基層；稅務(wù)稽查；問題；改進

伴隨市場經(jīng)濟的逐步深化，我國稅收體制改革與時俱進，國家金稅工程、營改增全面擴圍等都對我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展起到了重要的推進作用。與此同時，企業(yè)經(jīng)濟活動越發(fā)靈活，稅收政策紛繁復(fù)雜，為企業(yè)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了空間，也為基層稅務(wù)稽查工作帶來了一定難度。目前，國家稅務(wù)稽查體系逐步完善，為基層稅務(wù)稽查工作的推進建立了良好的環(huán)境。為進一步促進企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)營造公平的經(jīng)營環(huán)境，基層稅務(wù)稽查將結(jié)合各自工作實際，加強問題查找與工作改進，發(fā)揮基層稅務(wù)稽查對企業(yè)發(fā)展的支持作用。

一、基層稅務(wù)稽查工作概述

在當前稅務(wù)管理工作框架下，基層稅務(wù)稽查一般包括選案、檢查、審理、執(zhí)行、綜合等工作，每項工作由相應(yīng)部門和人員負責。伴隨經(jīng)濟社會發(fā)展與高新技術(shù)應(yīng)用，基層稅務(wù)稽查工作從起步階段逐步完善。一是稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大提升。改革開放初期，稅收體制較為初級，稅務(wù)人員一般是到企業(yè)現(xiàn)場收稅，稅務(wù)稽查工作并不受到重視。隨著國家法制社會建設(shè)的逐步深入，稽查人員的法律意識和執(zhí)法水平有了較大提升。二是信息化技術(shù)應(yīng)用有了較大提升。在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用的今天，信息化選案、信息化檢查等被越來越多的使用，同時依托互聯(lián)網(wǎng)，稽查人員可以實時了解企業(yè)情況，為稽查工作取得實效提供了技術(shù)保障。三是稅務(wù)稽查對財政收入的支撐有了較大提升。稅務(wù)稽查作為稅收征管的重要組成部分，伴隨著稽查水平的逐步提升，對財政收入的貢獻越來越大。四是稅務(wù)稽查對市場經(jīng)濟公平貢獻度有了較大提升。稅務(wù)稽查對偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等非法行為進行查處，且力度越來越大，維護了經(jīng)濟社會公平，營造了良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

二、基層稅務(wù)稽查主要問題

經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國基層稅務(wù)稽查工作整體有了較大提升，但在風險意識、素質(zhì)能力、考核機制、技術(shù)手段等方面還存在一些問題，有進一步的提升空間。充分認識基層稅務(wù)稽查工作的不足，有助于進一步改進基層稅務(wù)稽查工作，為經(jīng)濟社會發(fā)展做出更大的貢獻。

1.稽查風險意識有待加強

稽查風險意識是指基層稅務(wù)稽查組織及人員對稽查工作可能造成的負面影響評估、認識的意識與能力。也即基層稅務(wù)稽查工作是有一定風險的，執(zhí)行不到位將對國家稅務(wù)管理產(chǎn)生不利影響。在現(xiàn)實基層稅務(wù)稽查工作中，有的基層稅務(wù)稽查組織編制不足，將選案、檢查、審理、執(zhí)行等本應(yīng)獨立的部門進行簡單合并，如將選案與執(zhí)行部門合并為一個部門，由相同人員一并負責，導致無法做到“不相容職務(wù)相分離”，違背了內(nèi)部控制與風險管理的原則，容易造成基層稅務(wù)稽查工作內(nèi)控較弱，造成基層稽查腐敗問題。有的基層稅務(wù)稽查人員以國家干部身份自居，對稽查應(yīng)履行的程序置若罔聞，拒不執(zhí)行。如沒有做到現(xiàn)場檢查需兩名稽查人員同時進行，需向被檢查人出具稽查文書及稽查人員證件等程序合法的規(guī)定，造成執(zhí)法程序不合法，使得稽查工作限于被動，既影響稽查人員的形象，又不利于稽查工作的高效開展。

2.稽查素質(zhì)能力有待提升

基層稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)能力是決定稽查工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。結(jié)合目前我國基層稅務(wù)稽查的實際，稽查素質(zhì)能力方面主要存在兩大方面問題：一是基層稅務(wù)稽查人員來源問題。一些地區(qū)稅務(wù)稽查人員來源于部隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，沒有稅務(wù)知識基礎(chǔ)，知識普及和業(yè)務(wù)能力提升都需要較長的時間。二是基層稅務(wù)稽查人員結(jié)構(gòu)問題。一些地區(qū)稅務(wù)稽查人員多年沒有引進有系統(tǒng)稅務(wù)知識基礎(chǔ)的大學生，造成人員年齡斷層，結(jié)構(gòu)失調(diào)，使得稽查人員平均年齡偏大，政策學習和知識更新能力下降。這些都將對基層稅務(wù)稽查人員素質(zhì)能力的提升產(chǎn)生一定的制約作用。

3.稽查考核機制有待完善

基層稅務(wù)稽查人員肩負著查找企業(yè)等經(jīng)濟實體納稅問題的重要任務(wù)。為督促基層稅務(wù)稽查部門提升稽查水平，地方稅務(wù)機關(guān)一般會分解制定稽查稅款征繳指標。然而，受國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟增長等因素影響，基層稅務(wù)稽查指標往往與經(jīng)濟發(fā)展逆周期增長，且稅收征繳指標成為考核稽查的關(guān)鍵重要指標，所占權(quán)重較高。這也使得基層稅務(wù)稽查的稅款征繳指標導向較為突出，往往指標完成了，就完成了全年任務(wù)，從而，忽視了稅務(wù)稽查服務(wù)能力和稅務(wù)稽查規(guī)范企業(yè)納稅行為等作用的發(fā)揮。

4.稽查技術(shù)手段有待增強

當前，基層稅務(wù)稽查工作已經(jīng)由原來的人工為主，逐步發(fā)展到以信息化技術(shù)為依托，提高稽查工作效率效果的階段。但在技術(shù)手段應(yīng)用方面仍有可以提升的空間。一是在稅務(wù)稽查工作的調(diào)查取證手段方面，較為單一，裝備陳舊落后，已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展和相關(guān)法律對稽查工作的取證要求。二是在選案工作方面，雖然國家已經(jīng)推行系統(tǒng)選案，但一些地區(qū)仍然以傳統(tǒng)人工選案為主，很少使用或不使用機器選案，使得選案缺乏針對性，降低稽查效率。三是企業(yè)稽查工作中，稽查人員單純依靠企業(yè)會計憑證及賬簿報表等資料，而不會依靠稅務(wù)稽查正在推行的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，或不使用網(wǎng)絡(luò)搜尋企業(yè)信息，查找企業(yè)數(shù)字以外的信息，造成檢查依據(jù)單一，對企業(yè)信息掌握不全，使得稽查工作難以取得實效。

三、基層稅務(wù)稽查改進措施

1.加強國家頂層設(shè)計

目前，國家已建立較為完備的稅務(wù)稽查工作體系，并建立了相關(guān)工作機制，但尚無相關(guān)國家層面立法。加強基層稅務(wù)稽查工作，應(yīng)建立國家層面立法，系統(tǒng)明確稅務(wù)稽查工作范圍、職責、程序、處罰，建立修訂完善機制。建立選案指標分析預(yù)警系統(tǒng)，健全稽查選案機構(gòu)和選案制度，充分應(yīng)用計算機選案。建立健全機構(gòu)和制度，通過實行稽查分類管理等辦法，使選案工作更加規(guī)范化、科學化；一方面，保護基層稅務(wù)稽查人員的合法權(quán)益；另一方面，加強對企業(yè)等經(jīng)濟實體的服務(wù)規(guī)范。

2.加強稽查人員管理

稽查人員是基層稅務(wù)稽查工作的執(zhí)行者，對稽查工作影響最大。加強稽查人員管理，一是注意吸收社會優(yōu)秀人才。可以采用高薪聘用制或從全社會公開招考選才的辦法，吸納注冊會計師、注冊稅務(wù)師等具有實務(wù)操作經(jīng)驗的高級人才，以提高稅務(wù)稽查隊伍的整體業(yè)務(wù)水平。二是注重稽查人員培訓教育，保持稽查人員的先進性，保證稽查人員及時掌握稅收政策。加強橫向與縱向交流，互通有無、取長補短。三是加強人員配備，確保選案、檢查、審理、執(zhí)行等部門人員齊備，且相互分離獨立，保證基層稅務(wù)稽查工作的健康高效發(fā)展。四是實行稽查人員任期限期輪崗制度，在一個崗位工作滿5年，進行內(nèi)部崗位輪換，通過崗位變換，全面鍛煉、提高稽查人員綜合素質(zhì)，從根本上激活稽查隊伍，不斷推進稽查工作總體水平。

3.加強部門企業(yè)協(xié)同

在當前企業(yè)等經(jīng)濟實體活動逐步多元且聯(lián)系緊密的情況下，基層稅務(wù)稽查獲得企業(yè)信息的渠道十分廣泛。提高基層稅務(wù)稽查工作水平，需加強部門企業(yè)之間的協(xié)同。一是加強國稅部門與地稅部門的協(xié)同，特別在營改增全面推廣的當前，企業(yè)過度政策的使用，以及企業(yè)信息的共享，需要國地稅協(xié)同進行稽查工作，以取得更好的效果。二是加強與企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)同，獲得企業(yè)準確信息。如在判斷企業(yè)納稅問題的故意性，以定性違法行為過程中，需延伸檢查企業(yè)的上下游企業(yè)，以正確評估企業(yè)納稅問題的性質(zhì)。

4.加強先進技術(shù)應(yīng)用

當前，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為各行各業(yè)加快發(fā)展的主要技術(shù)工具。基層稅務(wù)稽查工作中，需進一步加強互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用。一是進一步擴大基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源途徑，加強大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用，有效識別企業(yè)納稅異常相關(guān)信息。二是進一步普及機器選案的區(qū)域范圍，提高選案的針對性。三是進一步提高企業(yè)數(shù)據(jù)導入分析水平，提高稅務(wù)稽查效率。四是加強硬件投入，逐步為基層稽查機構(gòu)配備數(shù)碼攝錄相機、錄音器材、傳真機、掃描儀、打印機、復(fù)印機、具有留言記錄和來電顯示等功能的電話機等設(shè)施。