吳燕華

【摘 要】筆者結(jié)合物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)工作實(shí)際，通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)涵義的詮釋、分析物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，提出物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中的創(chuàng)新作用。

【關(guān)鍵詞】物資采購(gòu)價(jià)格；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

隨著油氣田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，油氣開發(fā)、產(chǎn)能建設(shè)，技術(shù)改造用的設(shè)備、材料、備品備件等采購(gòu)數(shù)量品種急劇增加，采購(gòu)金額也隨之加大，物資的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。在利益的驅(qū)動(dòng)下，采購(gòu)中難免發(fā)生暗箱操作、串通抬價(jià)、以次充好等舞弊行為，物資采購(gòu)成為油氣田企業(yè)中的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。

一、物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于采購(gòu)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括：采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)價(jià)格、選擇供應(yīng)商、直到領(lǐng)用為止的全過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)中由于價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)失控、價(jià)格信息系統(tǒng)無(wú)效和低效、價(jià)格審查形式化、價(jià)格組成內(nèi)容單一化和串通作弊等原因?qū)е聦徲?jì)人員做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò)誤的審計(jì)意見使得審計(jì)部門和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

二、物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

由于物資采購(gòu)本身的復(fù)雜性、環(huán)境和技術(shù)的限制，以及詢價(jià)人員素質(zhì)等多方面的原因，物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因比較復(fù)雜，歸納起來(lái)主要有以下幾種：

1.價(jià)格審查形式化，導(dǎo)致價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：多數(shù)油氣田企業(yè)負(fù)責(zé)物資采購(gòu)部門都設(shè)有內(nèi)部詢價(jià)部門，負(fù)責(zé)物資采購(gòu)前詢價(jià)工作，由于詢價(jià)部門與采購(gòu)部門同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有形成真正意義上的價(jià)格監(jiān)督機(jī)制，使得詢價(jià)流于形式。

2.價(jià)格組成內(nèi)容單一化，導(dǎo)致價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：油氣田采購(gòu)物資多為石油、天然氣勘探開發(fā)及油氣生產(chǎn)集成的設(shè)備系統(tǒng)，一般包括工藝設(shè)備部分、電氣設(shè)備部分、自動(dòng)化控制設(shè)備部分。

3.價(jià)格信息渠道限制，導(dǎo)致價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：物資采購(gòu)價(jià)格咨詢，需要有廣泛的價(jià)格咨詢渠道以獲取大量的物資市場(chǎng)參考價(jià)格，經(jīng)過(guò)多方咨詢對(duì)比后，確定采購(gòu)建議價(jià)格。如此大的工作量，單純依靠油氣田采購(gòu)詢價(jià)人員很難做到面面俱全，價(jià)格信息來(lái)源不暢，造成物資價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.廠家報(bào)價(jià)鎖定供應(yīng)商，導(dǎo)致價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)于通過(guò)代理商供貨的物資，雖然上報(bào)的物資需求計(jì)劃中已經(jīng)注明物資規(guī)格型號(hào)和廠家，但是由于廠家對(duì)代理商進(jìn)行價(jià)格保護(hù)，詢價(jià)人員很難咨詢到物資真實(shí)價(jià)格，造成物資價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，導(dǎo)致價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：油氣田企業(yè)采購(gòu)物資多為油氣產(chǎn)能建設(shè)用設(shè)備，要求價(jià)格審計(jì)人員同時(shí)具備石油工程知識(shí)以及設(shè)備管理等相關(guān)知識(shí)。

三、解決物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的對(duì)策

物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但可以加以控制，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析物資價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

1.取得領(lǐng)導(dǎo)支持，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

通過(guò)加大對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)力度，為規(guī)避重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力服好務(wù)的內(nèi)部審計(jì)要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)職能和范圍提出了更高的要求。物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)抓住物資招標(biāo)前的價(jià)格控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，前移審計(jì)關(guān)口，是貫徹落實(shí)公司要求的具體表現(xiàn)。為保證物資采購(gòu)審計(jì)工作的順利開展，就必須取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持，賦予審計(jì)部門適當(dāng)更高的職責(zé)，營(yíng)造良好的物資價(jià)格審計(jì)環(huán)境。

2.強(qiáng)化職業(yè)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，決定物資價(jià)格審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。物資價(jià)格審計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，要求審計(jì)人員同時(shí)掌握相關(guān)物資采購(gòu)專業(yè)知識(shí)、市場(chǎng)價(jià)格咨詢技巧、招投標(biāo)等專業(yè)知識(shí)、才能對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格的合理性進(jìn)行綜合判斷。

3.建立完善規(guī)章制度，規(guī)范價(jià)格報(bào)審資料，保證價(jià)格審計(jì)質(zhì)量

物資采購(gòu)價(jià)格是物資采購(gòu)過(guò)程鏈中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此開展物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)，需要供應(yīng)部門按照采購(gòu)流程，解決供應(yīng)部門內(nèi)部從計(jì)劃——價(jià)格——采購(gòu)，每個(gè)崗位“空間聯(lián)系”和“時(shí)間聯(lián)系”，建立相關(guān)責(zé)任制度，規(guī)范崗位責(zé)權(quán)。

4.充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，掌握第一手資料

通過(guò)查閱價(jià)格信息雜志和資料、物資生產(chǎn)企業(yè)的價(jià)格信息、各代理機(jī)構(gòu)的價(jià)格信息、市場(chǎng)供應(yīng)的價(jià)格行情調(diào)查，擴(kuò)大信息的搜集范圍，綜合分析價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，找出規(guī)律性的趨勢(shì)和市場(chǎng)行情走勢(shì)。

5.第三方價(jià)格定制咨詢服務(wù)，獲得更多物資價(jià)格信息

經(jīng)了解，目前社會(huì)上有一些專業(yè)的價(jià)格咨詢機(jī)構(gòu)，專門服務(wù)于各大企業(yè)，專門為有大型物資采購(gòu)招標(biāo)、工程造價(jià)、價(jià)格監(jiān)管等需求的企業(yè)推出專項(xiàng)物資采購(gòu)價(jià)格比對(duì)的個(gè)性化的信息定制服務(wù)——“第三方價(jià)格定制咨詢服務(wù)”。

6.選擇恰當(dāng)?shù)牟少?gòu)方式，減小采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

物資采購(gòu)方式分為公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)等。采購(gòu)方式的確定，對(duì)采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的影響。如通用設(shè)備采用邀請(qǐng)招標(biāo)的采購(gòu)方式，由于供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)激烈，通過(guò)公開競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的采購(gòu)價(jià)格往往低于該設(shè)備正常市場(chǎng)價(jià)格。

四、結(jié)束語(yǔ)

物資采購(gòu)是油氣田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)越來(lái)越受到公司管理層和所屬單位的認(rèn)可和重視，內(nèi)部審計(jì)人員在物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)中要以風(fēng)險(xiǎn)分析和控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，綜合各種審計(jì)證據(jù)以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，真正防范和化解物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2005：《內(nèi)部審計(jì)實(shí)物指南2號(hào)——物資采購(gòu)審計(jì)》【S】.