宋德寧

【摘 要】在全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深化的帶動下，世界各國之間的政治、經(jīng)濟(jì)和文化交流日益密切，也推動了國際工程項(xiàng)目的發(fā)展。在我國，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，企業(yè)得到了巨大的發(fā)展機(jī)遇，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，逐漸從國內(nèi)市場向著國際市場延伸，企業(yè)所開發(fā)的境外工程項(xiàng)目數(shù)量不斷增加，推動了企業(yè)的國際化進(jìn)程，在給企業(yè)帶來更多利潤和收益的同時(shí)，也使得企業(yè)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)所涉及的會計(jì)法規(guī)以及施工工程在國內(nèi)外存在著一些差異，經(jīng)常出現(xiàn)法律糾紛問題，損害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。本文結(jié)合境外施工工程的特點(diǎn)，對工程施工中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理控制措施進(jìn)行了分析和探討。

【關(guān)鍵詞】境外；施工工程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理控制

一、引言

境外工程簡單來講，就是在我國國境之外，由我國施工企業(yè)進(jìn)行施工的工程項(xiàng)目。與國內(nèi)同類工程項(xiàng)目相比，境外工程往往地處偏遠(yuǎn)，施工環(huán)境差，后勤支持相對薄弱，在技術(shù)、設(shè)備、人員、物資等方面受各種因素的影響，難以及時(shí)到位，工程的施工更加困難。而且一些大型、特大型政府工程更是直接關(guān)系著我國企業(yè)的國際形象，影響重大。對于企業(yè)而言，國際市場不僅是一個(gè)機(jī)遇，更是一種挑戰(zhàn)。在境外工程施工中，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境等的差異性，對于境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成了很大的影響，使得其面臨著相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，也是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國際形象的關(guān)鍵所在。

二、境外施工工程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在境外施工工程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素是多方面的，如法律法規(guī)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、政策環(huán)境等，施工單位應(yīng)該立足自身實(shí)際，結(jié)合工程所處東道國的具體情況，對工程施工中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，為風(fēng)險(xiǎn)的管控提供相應(yīng)的參考依據(jù)。

1.稅收法律風(fēng)險(xiǎn)

一方面，我國雖然鼓勵(lì)有條件的企業(yè)積極參與國際競爭，也做出了大量的工作，但是并沒有形成一套相對完善的稅收政策，缺乏對于企業(yè)的保護(hù)，在一些具體的稅收政策上存在著相應(yīng)的缺陷，如不合理的所得稅抵免、稅制重復(fù)、管轄權(quán)模糊等，都在一定程度上影響了企業(yè)利益的最大化；另一方面，項(xiàng)目所在國的法律法規(guī)與我國的稅法存在差異，如果不能對其有一個(gè)清楚的認(rèn)識，不僅不能選擇合理合法的方式規(guī)避或抵免稅收，相反的，有可能因?qū)Χ惙ㄕJ(rèn)識不足而出現(xiàn)申報(bào)遺漏情況的發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收罰款甚至名譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)該具備較高的獨(dú)立性，能夠參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及重大經(jīng)營決策，提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與管理的相關(guān)建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理中面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別和評估，對日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測，并提出切實(shí)可行的應(yīng)對措施。對于境外工程而言，稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)還必須熟悉東道國的稅收政策，能夠了解其市場變化，減少和消除工程施工中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)所面臨的稅收政策不同，對于境外施工企業(yè)而言，在對施工管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置時(shí)，需要考慮項(xiàng)目所在國以及國內(nèi)稅收政策的雙重影響，確保機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和可靠性，保證相關(guān)機(jī)構(gòu)功能的有效發(fā)揮，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。

3.合同報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，許多的境外施工工程多采用固定總價(jià)合同，受不同國家之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、市場經(jīng)濟(jì)條件、法律法規(guī)等因素的影響，企業(yè)面臨著投標(biāo)報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。具體來講，合同報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，一是存在報(bào)價(jià)漏項(xiàng)，主要是在對技術(shù)標(biāo)進(jìn)行編制時(shí)，沒有充分理解業(yè)主需求，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，導(dǎo)致技術(shù)方案與合同出現(xiàn)報(bào)價(jià)漏項(xiàng)；二是報(bào)價(jià)失誤，許多境外施工工程的合同報(bào)價(jià)工作都是在國內(nèi)進(jìn)行的，由國外人員進(jìn)行現(xiàn)場勘察，同時(shí)與業(yè)主進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，然后將相關(guān)信息傳輸給國內(nèi)組織進(jìn)行分析和報(bào)價(jià)，增加了中間環(huán)節(jié)，很容易出現(xiàn)報(bào)價(jià)失誤的情況；三是翻譯錯(cuò)誤，翻譯錯(cuò)誤所引發(fā)的合同報(bào)價(jià)失誤在境外工程項(xiàng)目中并不少見，而一旦出現(xiàn)，必然會給施工企業(yè)帶來相應(yīng)的合同報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

4.合同條款風(fēng)險(xiǎn)

合同條款是產(chǎn)生合同法律風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑，企業(yè)應(yīng)該將精力更多的放在合同條款的規(guī)范和談判上，重視合同的簽訂，以減少相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在境外施工工程中，合同條款風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是提示性條款，在我國《合同法》中，對當(dāng)事人沒有約定或者約定不明的情況，給出了具體的確定方法，使得相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)大大降低，但是在國外，應(yīng)該仔細(xì)分析相應(yīng)的法律法規(guī)，對條款進(jìn)行明確，以免出現(xiàn)不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是主要條款，在一個(gè)完備可靠的合同中，應(yīng)該將當(dāng)事人雙方都關(guān)注的事項(xiàng)確定為主要條款，若主要條款約定不當(dāng)，所產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)將較其他條款更加嚴(yán)重；三是次要條款，其并非風(fēng)險(xiǎn)評估的重點(diǎn)，在一些特殊時(shí)刻甚至可以忽略，不過考慮到境外施工工程的特殊情況，對于次要條款需要給予一定的關(guān)注；四是待定條款，是促進(jìn)商業(yè)運(yùn)營所必須的，如果處理不當(dāng)，將會給企業(yè)留下不確定的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，因此，應(yīng)該對待定條款的確定方式進(jìn)行明確，或者通過必要的設(shè)定條件，將待定條款轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定條款；五是默認(rèn)條款，依照我國當(dāng)前的法律規(guī)定，對于法律明文規(guī)定的默認(rèn)或者雙方自愿約定的默認(rèn)條款，認(rèn)為是有效的。而考慮到境外工程所處的法律環(huán)境，對于默認(rèn)條款應(yīng)該仔細(xì)審查，確保其具備明確的法律規(guī)定[4]。

三、境外施工工程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制

針對境外施工工程中面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該立足實(shí)際情況，采取切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保證自身的合法利益。

1.健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

為了能夠有效預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)以及政府相關(guān)部門應(yīng)該重視起來，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制進(jìn)行健全和完善，成立相應(yīng)的國際化稅務(wù)管理小組，幫助企業(yè)處理日常經(jīng)營中的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如納稅申報(bào)、稅務(wù)會計(jì)處理等，可以強(qiáng)化合規(guī)性管理；對于突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)爭議、特殊交易等，應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)做好預(yù)防性控制，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.加大專業(yè)人才培養(yǎng)力度

在管理中，人員的重要性是不言而喻的，而現(xiàn)階段，無論是政府部門還是企業(yè)，都沒有能夠勝任國際稅收管理的專業(yè)人才，必須加強(qiáng)國際化專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，確保其具備幾個(gè)方面的專業(yè)知識：一是能夠?qū)|道國的語言進(jìn)行基本的聽說讀寫，正確翻譯相關(guān)資料；二是必須熟悉我國以及東道國的會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律體系，了解國際會計(jì)準(zhǔn)則；三是能夠運(yùn)用專業(yè)外語，進(jìn)行報(bào)表分析、納稅申報(bào)以及財(cái)務(wù)管理等工作；四是具備與海外經(jīng)營相關(guān)的各種法律和人文知識[5]。

3.關(guān)注兩國稅收法律差異

在不同的國家，有著不同的稅法，境外施工企業(yè)應(yīng)該能夠熟練把握東道國稅收制度的特點(diǎn)，分析其與我國稅法之間的差異性，利用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，消除相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.完善境外工程合同管理

對于企業(yè)而言，應(yīng)該制定切實(shí)有效的發(fā)展規(guī)劃，完善境外工程合同管理，以達(dá)到合法規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。例如，在進(jìn)入境外市場后，應(yīng)該與相應(yīng)的中介機(jī)構(gòu)簽訂調(diào)查合同，了解東道國企業(yè)的經(jīng)營、稅務(wù)以及財(cái)務(wù)狀況，以確保在合作過程中能夠減少投資損失，規(guī)避法律責(zé)任。在與東道國企業(yè)簽訂工程合同時(shí)，應(yīng)該考慮其稅法變化可能造成的影響，在合同中注明相應(yīng)的處理策略，以免承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

四、結(jié)語

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國許多企業(yè)開始參與到國際市場中，面臨著新的發(fā)展形勢。在境外施工工程中，由于政策環(huán)境、法律環(huán)境和稅收環(huán)境的差異性，企業(yè)可能會面對各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響其自身的經(jīng)濟(jì)效益。對此，應(yīng)該立足國內(nèi)外稅收法律的差異性，采取切實(shí)有效的措施，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，確保企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊鳳婷.建筑工程施工管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制及對策探究[J].科技信息，2012，（33）：359，396.

[2]李俠.會計(jì)評估與稅務(wù)策劃在境外EPC項(xiàng)目中的應(yīng)用[J].國際石油經(jīng)濟(jì)，2011，19（5）：79-86.

[3]黃安武，周相林.有效化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為海外經(jīng)營保駕護(hù)航[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，（23）：158-159.

[4]楊旭.論境外施工企業(yè)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管控[J].商，2015，（38）：176-177.

[5]劉奇，于來新.境外免稅項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].國際工程與勞務(wù)，2015，（10）：62-64.

[6]李旭紅，王瑛琦.“走出去”國有企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對[J].國際稅收，2013，（8）：34-37.