李雪梅

【摘 要】首先分析了財政專項資金未能單獨核算的主要原因，然后找出了目前核算中存在的問題，最終研究確定出財政專項資金的核算辦法。

【關鍵詞】規(guī)劃設計單位；財政專項資金；核算

多年來，規(guī)劃設計單位執(zhí)行的都是事業(yè)單位的會計制度，大收大支，經(jīng)營性和財政專項資金收支一起捆綁核算，財政專項資金未單獨核算。但是隨著國家財政資金的管理越來越規(guī)范，要求財政專項資金必須按照項目單獨核算，?？顚Ｓ?，以便財政及時、準確掌握財政專項資金使用情況。因此，為適應經(jīng)濟新常態(tài)，我們需要找出財政專項資金未能單獨核算的原因及存在的問題，拿出解決方案。

一、首先分析財政資金未能單獨核算的主要原因，及核算中存在的問題

1.上級下達的財政專項資金項目不及時、不明確，無法進行準確歸集，影響了核算。

上級下達的財政專項資金項目通常分為計劃性和臨時性兩類。理論上計劃性項目每年年初應由上級下達計劃，臨時性項目根據(jù)工作需要隨時下達。但是，實際情況是：①雖然規(guī)劃設計單位每年年初已依據(jù)上級布置的項目開展工作，但上級下達的項目任務書卻是在每年的中旬；②上級下達的項目任務書為七、八個大項目，但規(guī)劃設計單位實際實施的卻是幾十個項目，上級沒有把這幾十個項目歸集到這七、八個大項目，在最終在下達的任務書里未明確。總而言之，由于上級下達項目任務書的時間點和項目明細與規(guī)劃設計單位實際操作的項目和時間段不同步，造成了規(guī)劃設計單位墊支的成本開支無法及時準確地清晰地進行歸屬，妨礙了進行項目的單獨核算。

2.財政對財政專項資金的人工費開支有限制。

由于財政對財政專項資金的開支要求非常嚴格，比如人工費的開支是有比例要求的，但規(guī)劃設計單位的最大的成本又是人工費，實際情況是財政專項資金項目開支如果按支付的人工費進行核算，其實是收不抵支的，需要用規(guī)劃設計單位的市場收入來抵補。如果按財政要求的人工費比例去開支，開支又不符合實際情況，因此項目的單獨核算存在一定難度。

3.盡管財政專項資金項目數(shù)量和工作量在逐年大幅增加，但項目經(jīng)費卻嚴重不足。

由于財政專項資金撥款不足以覆蓋規(guī)劃設計單位實際承擔的全部項目， 規(guī)劃設計單位無法將財政專項資金撥款文件上的項目與下屬設計部門進行準確對應，只能將撥付經(jīng)費及項目進行重新組合調整后再與具體設計部門見面。給付設計部門的項目不對應和資金不足導致設計部門不配合財政專項資金的核算，同時也相應影響了職工個人收入，引起職工情緒波動。

4.規(guī)劃設計單位將財政專項收入與市場委托收入納入經(jīng)營收入統(tǒng)籌核算管理。

“營改增”后，國稅部門認為規(guī)劃設計單位不同于通常意義上的差額撥款的事業(yè)單位，從工作的性質上看，完成財政專項資金項目實際是一種向上級提供勞務的行為，即視同經(jīng)營，雖然規(guī)劃設計單位也通過上級部門進行爭取，但國稅局還是全額征收規(guī)劃設計單位財政專項項目收入的增值稅。因此規(guī)劃設計單位將財政專項收入與市場委托收入全部作為經(jīng)營收入核算。

二、目前核算中存在的問題

1.規(guī)劃設計單位內部尚未轉變觀念，重視程度嚴重不足。

財政專項資金的核算是涉及規(guī)劃設計單位多部門密切協(xié)作配合的工作，很多部門始終重視不夠，認為事不關己；還有個別部門認為每年自己收到的財政專項資金很少，對這個工作嚴重抵觸。但是國家對財政專項資金的管理越來越嚴格和規(guī)范，定期會對專項資金項目進行績效評價，要求無論存在什么客觀原因，財政專項資金必須單獨核算，如果不進行單獨核算，日后將涉及到將財政專項資金撥款退回財政部門，影響今后財政專項資金撥款。由此可見，這是國家對財政專項資金管理的要求，必須開展、迫在眉睫、沒有任何商量余地，更不能有絲毫懈怠和拖沓推諉。

2.財務部門事后進行攤轉，不盡合理。

財政專項資金不僅要求單獨核算，且上級撥付的財政專項資金在三年內開支完畢（否則有退回財政的風險）。由于上級是年中下達財政專項資金的項目任務書，與規(guī)劃設計單位年初具體實施的項目不完全吻合，財務部門只能年終將開支進行攤轉到相關財政項目支出，這種做法存在如下問題：

（1）財務部門對項目開支憑經(jīng)驗進行攤轉，沒有權威的專業(yè)部門負責審核不夠嚴謹。

（2）財政局檢查局在對專項資金做績效評價時，針對篩選出來的開支會提出是否有依據(jù)的質疑，明確提出對這種事后篩選出來的支出不認可。

（3）由于在帳面上是事后轉帳，不符合會計制度的核算要求。

3.各部門未做到各司其職各負其責，未明確具體責任部門。

由于財政專項資金核算涉及到規(guī)劃設計單位的多個部門，財務部門的職責其實是最后一個環(huán)節(jié)，即依據(jù)原始憑證進行報帳、并按原始票據(jù)所列項目進行記賬、算賬及每個項目預算完成情況的核算反饋。但前期項目明細及預估資金的下達；每個項目的預算；每個項目開支（包括人工費）具體由哪幾個設計部門負責完成，及主責部門的明確；年終公共費用（物業(yè)、水電、取暖、房租、管理部門辦公費等）的攤銷依據(jù)；開支履行政府采購程序等等，這些具體問題不是財務部門所能掌控的。由此可見，規(guī)劃設計單位就需要一個懂專業(yè)更權威的具體牽頭部門來全權協(xié)調完成這項涉及規(guī)劃設計單位多部門的工作。

三、具體核算辦法

1.核算原則

堅持“?？顚Ｓ?、量入為出”的原則，要求各個項目的收、支相互對應，劃清與其他資金開支的界限，不擠占挪用，真實反映各個項目的總體支出情況，支出要嚴格遵守國家、當?shù)丶吧霞壍挠嘘P規(guī)定及本單位的財務規(guī)章制度，保證專項資金的使用安全、完整、合規(guī)合法。

2.確定責任部門，定崗定責

明確牽頭領導和牽頭部門，將專項資金的的具體項目名稱、具體金額及實施部門及時下達，隨著變化及時進行調整，設計部門才能有的放矢地開支，財務部門才可對每個項目進行單獨建賬、單獨核算。

（1）相關工作由下列部門具體負責

①市場經(jīng)營部：年初下達項目明細及預估項目金額，明確各項目主辦、協(xié)辦部門；各項目開支（包括人工費）具體由哪幾個設計部門負責完成，同時明確主責部門；審核設計部門的項目開支；年底核算上級撥付指令性任務款項的市場價值，供財務部進行公共費用的攤銷。

②設計部門：主辦與協(xié)辦部門共同開支直接成本。

③綜合辦：負責各項開支的政府采購工作，嚴格按政府采購的規(guī)定和程序辦理。

④財務部：負責記賬、算賬、報賬，定期對每個項目預算完成情況進行反饋，年終分攤公共費用。

（2）明確一個牽頭部門，全權負責這個工作的協(xié)調，督辦各部門的工作，對未及時、準確及不配合工作的部門要及時警示，嚴重的經(jīng)請示領導后要追究責任。

3.工作程序

（1）依據(jù)去年財政資金撥款的額度及明年已明確的項目，預估項目及資金額，由市場經(jīng)營部負責將指標分解下去，同時下達到各主辦協(xié)辦生產(chǎn)部門及綜合辦、財務部。

（2）各設計部門嚴格按財務規(guī)章制度及政府采購程序合理開支直接成本；其中綜合辦公室按照有關規(guī)定負責政府采購工作。

（3）財務部每月依據(jù)注明項目名稱的原始憑證進行報帳，并按原始票據(jù)所列項目進行記賬、算賬。

（4）財務部每月負責統(tǒng)計各項目完成指標情況，并在例會上通報，如指標完成不好，由牽頭部門當月組織并快速拿出解決方案。

（5）年中上級財政專項資金項目撥款文件下達后，由市場經(jīng)營部與年初預估項目進行對接、調整，下達到財務部后，財務部據(jù)此對賬目進行核轉。

（6）年終由項目的主辦部門按參加項目實施的日工資標準、工作日及參加人數(shù)統(tǒng)計項目人工費，報財務部記賬。

（7）年終由市場經(jīng)營部核算上級下達當年指令性任務的市場價值，下達到財務部。財務部據(jù)此核算出具體分攤比例，將物業(yè)、水電、取暖、房租、管理部門費用等間接成本經(jīng)批準后進行分攤。

（8）年終由財務部核算出各項目繳納的增值稅及附加，并在項目中列支。

（9）財務部年終決算，對少量未完成指標的項目，經(jīng)請示后進行核銷。

總之，財政專項資金的單獨核算實際上是一種項目核算的雛形，也是規(guī)劃設計行業(yè)今后實行項目經(jīng)理人制的核算探索，這是個不斷總結、不斷完善、不斷更新的過程，涉及上級及本單位內部多部門的協(xié)作，必須相互支持、相互配合，才能把專項資金的核算工作做好。