王寶英

【摘 要】“營(yíng)改增”稅收政策的執(zhí)行，造成通信企業(yè)收入剛性下降。差異化稅率，增加了收入價(jià)稅拆分難度；強(qiáng)調(diào)管理改善，力求進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵盡抵”；專用發(fā)票監(jiān)管嚴(yán)格，法律責(zé)任重大；納稅申報(bào)、繳納工作量大；全面轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)口徑，建立“凈額”統(tǒng)一語(yǔ)言。

【關(guān)健詞】“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)；影響

從2014年6月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布開始對(duì)電信企業(yè)征收增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。這一政策的實(shí)施，對(duì)通信企業(yè)會(huì)計(jì)核算、預(yù)算與考核指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)分析、內(nèi)部控制等工作產(chǎn)生較大影響 。對(duì)收入、成本、費(fèi)用及資本開支均需進(jìn)行價(jià)稅分離，分別核算不含稅金額及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅以票控稅、特有征管模式等特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出新的要求，這就要求實(shí)施企業(yè)全面梳理管理流程，完善風(fēng)險(xiǎn)控制程序。對(duì)財(cái)務(wù)管理而言，要求管理更加嚴(yán)格，工作量更大，全員參與度要求更高。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的管理方式不同，增值稅發(fā)票的開具手續(xù)、價(jià)稅計(jì)算及發(fā)票管理方式要比營(yíng)業(yè)稅困難得多，這在一定程度上加大了財(cái)務(wù)部門的工作量。具體表現(xiàn)為：

一、收入剛性下降。差異化稅率政策，增加了收入明細(xì)核算和價(jià)稅分離的難度

增值稅價(jià)稅分離后，收入等于營(yíng)業(yè)額（原收入）減去銷項(xiàng)稅（按11%或6%計(jì)算）。收入較營(yíng)業(yè)稅的管理體制相比，剛性下降。通信企業(yè)執(zhí)行差異化的增值稅稅率，這就要求收入核算要嚴(yán)格區(qū)分基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)，針對(duì)不同的收入項(xiàng)目進(jìn)行價(jià)稅分離。通信行業(yè)的收入確認(rèn)通常都是通過(guò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)每月初進(jìn)行出帳操作，將出帳數(shù)據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)系統(tǒng)，確認(rèn)收入。差異化稅率的政策，需要在出帳收入數(shù)據(jù)傳遞時(shí)進(jìn)行價(jià)稅分離，而計(jì)費(fèi)系統(tǒng)原始的出帳數(shù)據(jù)仍然是價(jià)稅合計(jì)的數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)人員需要對(duì)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)傳遞至財(cái)務(wù)帳面的收入數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，需要對(duì)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的原始出帳數(shù)據(jù)（價(jià)稅合計(jì)）與財(cái)務(wù)帳面的收入與稅額進(jìn)行合并進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)，對(duì)應(yīng)交稅金的二級(jí)科目銷項(xiàng)稅進(jìn)行分稅率設(shè)置科目并核算。這種價(jià)稅分離工作增加了財(cái)務(wù)工作的難度。

二、遵循增值稅稅理、強(qiáng)調(diào)管理改善、力求進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵盡抵”

增值稅管理體制下，成本（投資）等于支出總額（原營(yíng)業(yè)稅成本）減去進(jìn)項(xiàng)稅。這就要求企業(yè)在成本管理中獲取足額的專用發(fā)票，即進(jìn)項(xiàng)稅抵扣越多，成本下降越多。公司可抵扣支出中，存在一定數(shù)量不能取得專用發(fā)票的情況，降低了抵稅規(guī)模。這就要求我們通信企業(yè)在管理中要強(qiáng)化供應(yīng)商資質(zhì)管理，優(yōu)先一般納稅人合作。同時(shí)，實(shí)施采購(gòu)凈價(jià)管理。

根據(jù)增值稅實(shí)施以票扣稅的稅制模式，通信企業(yè)需要將原有的報(bào)帳流程及管理模式進(jìn)行調(diào)整。首先，經(jīng)辦人員應(yīng)提醒對(duì)方在第一時(shí)間提供扣稅憑證并及時(shí)傳遞至發(fā)票管理人員處；其次，發(fā)票管理人員收到抵扣憑證后也應(yīng)第一時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證；未通過(guò)認(rèn)證的扣稅憑證原則上不能發(fā)起報(bào)賬。最后，發(fā)票管理人員應(yīng)安全妥善保管進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，并及時(shí)辦理抵扣。財(cái)務(wù)核算時(shí)，需將已認(rèn)證的進(jìn)稅項(xiàng)票需區(qū)分已報(bào)帳部分和未報(bào)帳部分設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)于已認(rèn)證但未報(bào)帳部分的發(fā)票要定期清理等等，這些認(rèn)證、核算、清理等工作增加了財(cái)務(wù)部門的工作量。

三、增值稅專用發(fā)票監(jiān)管更加嚴(yán)格、法律責(zé)任重大

專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控是公司增值稅管理的重要內(nèi)容。按照稅務(wù)部門增值稅發(fā)票監(jiān)管要求，通信企業(yè)增值稅專票管理應(yīng)遵循滿足客戶需求，控制專票風(fēng)險(xiǎn)的管理要求。由于增值稅發(fā)票管理的法律責(zé)任重大，需設(shè)置專人負(fù)責(zé)專票的管理。開專票應(yīng)依托系統(tǒng)，通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)將一般納稅人客戶資料等數(shù)據(jù)傳遞至專票開票系統(tǒng)，由系統(tǒng)開具專票。對(duì)于符合一般納稅人要求的客戶提出專票需求，應(yīng)按要求及時(shí)出具專票。這就要求通信企業(yè)做好專票的收發(fā)存管理、專票出票的全流程（包括開票申請(qǐng)、出票、領(lǐng)取、傳遞給客戶等）風(fēng)險(xiǎn)管控等工作。這些工作量增加了財(cái)務(wù)對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的防范。同時(shí)，通信企業(yè)對(duì)普通發(fā)票的管理與原營(yíng)業(yè)稅管理體制下對(duì)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理流程及要求一致。

四、增值稅管理體制下，稅務(wù)人員納稅申報(bào)、繳納等工作增大

增值稅的申報(bào)要比營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)麻煩得多，同時(shí)附列《發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》、《增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅（專用發(fā)票/收購(gòu)憑證/運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》等三個(gè)附表，無(wú)疑加重了財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員的工作量，公司可能會(huì)進(jìn)行增員，也增加了公司的成本。

通信企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已預(yù)繳的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。與原營(yíng)業(yè)稅管理體制下的屬地征收管理相比，操作難度及財(cái)務(wù)核算都復(fù)雜化。

五、全面轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)口徑，建立“凈額”統(tǒng)一語(yǔ)言

“營(yíng)改增”后，通信企業(yè)幾乎所有財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)涵均發(fā)生變化，將對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響，要求通信企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算、分析決策、預(yù)算考核、信息披露等方面，統(tǒng)一將管理語(yǔ)言調(diào)整為不含稅凈額，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行體系性的梳理和調(diào)整，同時(shí)做好相關(guān)數(shù)據(jù)的歸集、統(tǒng)計(jì)、銜接和比較分析工作。

總之，營(yíng)業(yè)稅改成增值稅對(duì)于通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面有利于克服我國(guó)稅收過(guò)程中重復(fù)征稅這一難題，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革；另一方面卻又造成通信企業(yè)收入減少，利潤(rùn)降低，賦稅加重，管理和運(yùn)營(yíng)方式改變，財(cái)務(wù)部門壓力加大等。因此，我們要采取措施盡量降低不利影響帶來(lái)的損失，利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭惠蓮，“營(yíng)改增”稅收改革對(duì)通信企業(yè)的影響的對(duì)策分析.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) .2013（35）