劉濤

【摘 要】隨著“營改增”后，交通運輸行業(yè)納稅籌劃工作的環(huán)境不斷發(fā)生著變化，也使得該工作面臨著更多挑戰(zhàn)和難題。本文主要與新稅法規(guī)定相結(jié)合，分析“營改增”后交通運輸行業(yè)納稅籌劃工作的基礎(chǔ)理論，并提出其工作注意問題和要點，促進交通運輸行業(yè)持續(xù)長久的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；交通運輸行業(yè)；納稅籌劃

“十二五”時期，我國針對財稅體制改革提出了“營改增”這條重要舉措，這無疑于是國家結(jié)構(gòu)性減稅政策最為關(guān)鍵的內(nèi)容，對重負征稅、增值稅抵扣鏈條完善和國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型都具有重大的積極影響。特別是針對交通運輸行業(yè)當(dāng)前面臨的發(fā)展瓶頸現(xiàn)象，“營改增”在減輕運營成本的同時，也能降低稅收負擔(dān)，更能積極地推動行業(yè)發(fā)展，為其注入新鮮活力與血液。故此，強化“營改增”后的交通運輸行業(yè)納稅籌劃，降低成本提高收益，有助于促進企業(yè)核心競爭力增強。

一、基礎(chǔ)理論

增值稅征稅范圍涉及較廣，也包括交通運輸行業(yè)。為此要進行科學(xué)的納稅籌劃，必須全面考慮到增值稅相關(guān)稅收政策及計稅方法和納稅籌劃基礎(chǔ)理論。

很多時候，在相同的涉稅事項中，納稅人身份卻有著極大差異，所以其承擔(dān)著不同的實際稅負，包括稅款繳納時也會出現(xiàn)不同的現(xiàn)金流。以一般納稅人而言，在增值稅發(fā)生時若有相同的銷項稅，這個時候企業(yè)就可依照國家稅務(wù)法律、法規(guī)合理增設(shè)抵扣的進項稅。進而實現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)納稅額的減少，而企業(yè)在增設(shè)進項稅抵扣銷項稅時，可以采取日?；顒有问絹韺嵤?。而直接通過對納稅人應(yīng)納稅絕對額的減少，是企業(yè)資金流出減少，增加融通資金為企業(yè)實現(xiàn)間接融資的關(guān)鍵，其被稱之為最輕稅負或絕對收益籌劃的原理。

而稅率籌劃原理則就是納稅人通過選擇其身份和適用稅目，可實現(xiàn)適用稅率、稅收負擔(dān)的降低減輕的原理。該原理啟示著交通運輸行業(yè)要盡量分開核算不同的適用稅率，使其規(guī)避適用稅率的從高從重。

企業(yè)要想獲得退稅待遇并獲得最大退稅額，應(yīng)盡可能運用退稅的方法來獲取節(jié)稅收益。如果納稅人已經(jīng)繳納稅款，再獲得退稅待遇即可降低稅負，企業(yè)要享受即征即退或先征后退等增值稅稅收優(yōu)惠政策，自身既要積極創(chuàng)造條件，國家稅收政策傾斜也要充分利用。同時企業(yè)在籌劃某項稅種稅收時，要考慮其他與之相對應(yīng)的稅種稅負效應(yīng)，進行整體綜合的規(guī)劃衡量。要關(guān)注整體稅負和稅后收益的輕重多少，全面考慮風(fēng)險因素和成本，實現(xiàn)企業(yè)理想的稅務(wù)籌劃即稅后收益最大化。稅務(wù)籌劃要注重經(jīng)濟效益原則，確?；I劃成本低于籌劃節(jié)稅收益。

二、注意問題

1.強化與稅務(wù)機關(guān)及中介機構(gòu)的溝通

納稅籌劃屬于極強專業(yè)性的工作，涉及各方各面的知識，包括稅收、財政以及會計等相關(guān)的業(yè)務(wù)。交通運輸行業(yè)如果想要進行科學(xué)合理的納稅籌劃，需要做到以下幾點：首先是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員要不斷的提高自身業(yè)務(wù)能力，進一步學(xué)習(xí)“營改增”；其次要與稅務(wù)中介機構(gòu)形成良好的溝通范圍，聘請專業(yè)人士到企業(yè)開展全面納稅籌劃，促使企業(yè)稅負降低；最后，關(guān)鍵是要注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)有無征稅管理變化，或有無提出新的要求，并且開展納稅籌劃時要與稅務(wù)機關(guān)進行積極的溝通，獲得相關(guān)批準(zhǔn)文書。

2.納稅籌劃工作開展要點

交通運輸行業(yè)服務(wù)于公共交通運輸，從事該行業(yè)的一般納稅人，必須注意兩個納稅籌劃要點：

（1）如果進項稅額扣除率在實際年度抵扣中，出現(xiàn)比進項稅額扣除率稅負平衡點大或相等的條件下，納稅人計稅方法應(yīng)為一般計稅。

（2）如果進項稅額扣除率在實際年底抵扣中，明顯低于進項稅額扣除率稅負平衡點，則此時的納稅人計稅方法應(yīng)為簡易計稅。

3.對納稅人身份進行合理利用

針對交通運輸行業(yè)納稅人的規(guī)定，我國在“營改增”后明確將其分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩者在增值稅繳納時卻又有很大的不同。前者主要指增值稅繳納只需按照3%的征收率，且進項稅額無法進行抵扣。后者在計算當(dāng)期應(yīng)繳稅額時，則必須先通過每期適用稅率計算出銷項稅額，再將當(dāng)期可抵扣進項稅額減去。就兩種納稅人納稅籌劃而言，不難看出兩者間存在較大的稅收負擔(dān)差別，故此當(dāng)交通運輸行業(yè)進行納稅人身份選擇時，納稅籌劃工作不妨利用進項稅額扣除率平衡點來開展。

針對兩種納稅人身份的稅負水平，若是以含稅銷售額進行實際進項稅額扣除率計算，若扣除率>2.75%、7%或11.62%時，選擇一般納稅人身份的水平明顯低于小規(guī)模納稅人；而反之如是<2.75%、7%或11.62%時，選擇小規(guī)模納稅人身份的水平明顯低于一般納稅人。不過如是彼此都相等，則兩種納稅人身份的稅負水平無差異。

三、結(jié)束語

針對“營改增”后納稅籌劃基礎(chǔ)理論的分析，以及相關(guān)注意事項和問題的探討，可知“營改增”后交通運輸行業(yè)納稅籌劃工作還存在眾多有待改善的地方，但只要相關(guān)部門以及納稅人正確認識到該工作的重要性，加強雙方的溝通聯(lián)系，并堅持進項稅額扣除率平衡點的納稅籌劃工作，即可規(guī)避其中的不良因素。

參考文獻：

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