馮新衛(wèi) 陳文婷

摘 要：信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部審計帶來了巨大的影響，如何加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計成果的運(yùn)用，是提升企業(yè)效率和規(guī)范化的重要措施。研究基于利益相關(guān)者模塊管理的內(nèi)部審計成果體系構(gòu)建方式，并提出加強(qiáng)內(nèi)部審計成果運(yùn)用的建議及對策，以期有助于電網(wǎng)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險和進(jìn)行更加科學(xué)的決策。

關(guān)鍵詞：信息化；電網(wǎng)企業(yè)；內(nèi)部審計；成果運(yùn)用

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）19-0095-04

一、信息化環(huán)境下電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計成果運(yùn)用的重要性

電網(wǎng)企業(yè)關(guān)系國家能源安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈，具有市場壟斷和行政配置資源等基本特征，必須保證其運(yùn)行的合規(guī)性和低風(fēng)險，因此強(qiáng)化內(nèi)部審計有助于激活組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)敏感性，優(yōu)化和提升電網(wǎng)企業(yè)運(yùn)營效率。

審計成果運(yùn)用是指為落實(shí)審計成果所采取的措施與行動，包括執(zhí)行審計決定、落實(shí)審計意見、采納管理建議，對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改和綜合分析，制定防范措施，完善內(nèi)部控制和管理制度等相關(guān)工作。

電網(wǎng)公司由于其特殊的發(fā)展背景，體制改革推進(jìn)較為穩(wěn)健，在體制轉(zhuǎn)型期，有效運(yùn)用審計成果可以從另外一個途徑促使電網(wǎng)公司改善經(jīng)營管理、提高運(yùn)作效率，在一定程度上彌補(bǔ)壟斷性行業(yè)缺乏競爭力的缺陷。因?yàn)閷徲嫵晒麘?yīng)用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計作為公司組織的一項(xiàng)重要職責(zé)具有“防火墻”功能，它通過監(jiān)督、審查、信息反饋等功能實(shí)現(xiàn)組織系統(tǒng)資源優(yōu)化和全要素價值提升。

二、信息化對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的影響

隨著信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，不但將先進(jìn)的信息技術(shù)理論、網(wǎng)絡(luò)時空觀融入審計理論基礎(chǔ)，還將信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論及國外的一些先進(jìn)管理理論的新思想和新模式引入審計工作基礎(chǔ)的范疇，使審計工作基礎(chǔ)的內(nèi)涵和外延不斷得到健全、充實(shí)和完善。在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計方式上，出現(xiàn)了異地遠(yuǎn)程審計、實(shí)時在線審計和部門聯(lián)網(wǎng)審計。在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集和分析技術(shù)方面，全數(shù)據(jù)模式體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)的浪潮給電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計思維模式帶來的變革，一方面，使得審計工作可以規(guī)避傳統(tǒng)的抽樣審計風(fēng)險和從局部推算整體的局限性，從而使得審計數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果更加精準(zhǔn)；另一方面，與傳統(tǒng)相比，數(shù)據(jù)不需要進(jìn)行預(yù)處理，這使其保持了數(shù)據(jù)的原始特征，從而使得開展數(shù)據(jù)分析工作能夠具有更全面、更接近真實(shí)的洞察力。在電網(wǎng)企業(yè)審計方法上，也出現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計的創(chuàng)新方法，主要有系統(tǒng)評審法、虛擬數(shù)據(jù)嵌入法和虛擬實(shí)體檢測法、嵌入程序法、程序編碼比較法、穿透性測試法等。

三、基于利益相關(guān)者的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計成果體系構(gòu)建

（一）利益相關(guān)者模塊管理

1.利益相關(guān)者的重要程度。首先，利益相關(guān)者對于決策者的重要程度，可以從三個角度來評價：合法性、權(quán)力性和緊迫性。合法性即某一群體是否享有法律、制度和道義上的或者特定的對于決策者的索取權(quán)。權(quán)力性即某一群體是否擁有影響審計決策的地位、能力和相應(yīng)的手段。緊急性即某一群體的要求能否立即引起企業(yè)管理層的關(guān)注（見下頁圖）。

按照這三個維度，可以把利益相關(guān)者分成三類：核心利益相關(guān)者、預(yù)期利益相關(guān)者和潛在利益相關(guān)者。核心利益相關(guān)者同時擁有對企業(yè)問題的合法性、權(quán)力性和緊急性。預(yù)期利益相關(guān)者滿足三項(xiàng)中的兩項(xiàng)，與企業(yè)有比較密切的關(guān)系。潛在利益相關(guān)者滿足一項(xiàng)指標(biāo)（見下頁表1）。

2.利益相關(guān)者的需求分析。利益相關(guān)者的需求是多樣化的，根據(jù)內(nèi)部審計工作的特性，可將利益相關(guān)者對內(nèi)部審計成果的需求分為以下幾點(diǎn)：（1）績效：內(nèi)部審計成果是否幫助改進(jìn)績效。例如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，關(guān)注內(nèi)部審計是否可以識別企業(yè)價值增值和浪費(fèi)減少的節(jié)點(diǎn)，從而增進(jìn)效益。（2）權(quán)利：內(nèi)部審計成果是否保障/剝奪利益相關(guān)者的權(quán)利。例如根據(jù)審計結(jié)果，被審計對象是否有可能得到晉升或被內(nèi)部處分、降薪降職等。（3）公平：內(nèi)部審計成果是否有助于權(quán)責(zé)公平分配。例如內(nèi)部審計是否會造成被審計對象在組織內(nèi)部的地位更加動蕩、風(fēng)險增加，這種風(fēng)險增加與其職責(zé)是否匹配等。（4）說服力：內(nèi)部審計結(jié)果是否符合集團(tuán)公司的基本準(zhǔn)則和規(guī)范，是否體現(xiàn)專業(yè)素質(zhì)。（5）可預(yù)測性：內(nèi)部審計作用是否具有可預(yù)測性、持久性和隨機(jī)性。例如，對于同類事項(xiàng)，如果內(nèi)部審計的結(jié)論存在不確定性，則被審計對象可能無所適從，因此需要內(nèi)部審計結(jié)果帶有一定的穩(wěn)定性、預(yù)測性。但是，絕對的結(jié)論又可能無法適應(yīng)環(huán)境的變化，這又要求審計成果具備有限范圍的隨機(jī)性。

3.利益相關(guān)者模塊管理與應(yīng)對策略。利益相關(guān)者管理要解決的問題就是力圖使主要利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，并合理地對待其他的利益相關(guān)者，使他們感到滿意。與此同時，也希望有助于決策者自身，這就是所謂的“多贏”。由此看來，利益相關(guān)者模塊管理的重要職能就是對利益相關(guān)者予以描述、了解、分析并加以管理。根據(jù)前面對利益相關(guān)者的重要程度和需求分析，可以將利益相關(guān)者分為四類，對每類利益相關(guān)者可以采用不同的策略（見表2）。

從內(nèi)部審計的角度來說，往往可能四類利益相關(guān)者都有。例如，當(dāng)電網(wǎng)企業(yè)高管更重視內(nèi)部審計的咨詢作用時，內(nèi)部審計的事前預(yù)警、增值作用會增加，減少問題積累導(dǎo)致的崩潰局面，可能面臨更多的支持型利益相關(guān)者，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)等。如果企業(yè)對內(nèi)部審計的功能僅僅框定在差錯防弊、懲罰糾偏等方面，可能造成反對型利益相關(guān)者增加，如被審計對象。如果審計結(jié)果給被審計對象帶來的波動很大（可能結(jié)果很好，也可能很差），則可能是混合型。最后，受審計結(jié)果影響不大的其他輔助部門等，則可能是邊緣性利益相關(guān)者，但是一旦把審計結(jié)果也作為邊緣利益相關(guān)者的考核內(nèi)容，或者需要增加邊緣利益相關(guān)者的工作量，則邊緣利益相關(guān)者也可能變成混合型利益相關(guān)者。

（二）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計成果體系構(gòu)建

1.內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集。（1）綜合信息與單項(xiàng)信息。內(nèi)部審計采集的數(shù)據(jù)可以有面有點(diǎn)，既有反映電網(wǎng)企業(yè)綜合經(jīng)營能力、資產(chǎn)管理能力、投融資能力等的數(shù)據(jù)（例如財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)），也有單項(xiàng)數(shù)據(jù)，具體到部門、交易、事項(xiàng)、人員的定期甚至?xí)r點(diǎn)數(shù)據(jù)。例如，在現(xiàn)代社會生產(chǎn)中，人力資源已成為社會發(fā)展的第一要素。那么內(nèi)部審計既可以關(guān)注企業(yè)員工的總工資等綜合數(shù)據(jù)，也可以收集人事費(fèi)用率、人事費(fèi)用投入產(chǎn)出率、人力成本利潤貢獻(xiàn)率、人均/個別招聘成本、離職率等單項(xiàng)信息來深入了解人力資源管理的現(xiàn)狀。信息化環(huán)境為多維數(shù)據(jù)的采集提供了便利。（2）審計數(shù)據(jù)的正面運(yùn)用和反面運(yùn)用。內(nèi)部審計采集的數(shù)據(jù)，既可以正面運(yùn)用，也可以反面運(yùn)用。對于違法違紀(jì)的數(shù)據(jù)是反面運(yùn)用的典型。但是，有時通過相對信息，也可以正面運(yùn)用審計數(shù)據(jù)。例如，被審計單位的差錯率/同行業(yè)差錯率。同樣有差錯，但是如果與同類企業(yè)同時期相比較小，可能反而代表本企業(yè)的風(fēng)險管理意識增強(qiáng)。（3）定量數(shù)據(jù)和定性數(shù)據(jù)。在審計過程中，需要注意一些定性數(shù)據(jù)，例如反映利益相關(guān)者支持或反對特征的信息，有時候難以量化，但是對審計決策有很大影響。

2.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計成果反映。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的成果反映，大致可以從以下幾個方面來體現(xiàn)：（1）風(fēng)險控制與預(yù)警。例如評價被審計單位的內(nèi)外環(huán)境（政治，法律，經(jīng)濟(jì)，輿論等）、被審計單位整體的經(jīng)營風(fēng)險、投融資風(fēng)險、與被審計單位信息管理與披露相關(guān)的風(fēng)險、管理層制定的戰(zhàn)略與風(fēng)險的相應(yīng)控制措施等。（2）違規(guī)識別。例如貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與決策部署、財務(wù)收支、內(nèi)部管理、投資發(fā)展等方面的違規(guī)。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任。例如被審計對象的主要業(yè)績和主要問題，包括財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部管理和廉正規(guī)定等。（4）流程改進(jìn)。例如銷售與收款、采購與付款、人事與薪酬、倉儲管理、投融資、信息管理與安全、員工知識技能培訓(xùn)等。（5）效益改進(jìn)。例如優(yōu)化負(fù)荷曲線、節(jié)能減排、提高用電效率、減少重復(fù)建設(shè)、智能電網(wǎng)建設(shè)、員工技能提升等。

四、信息化環(huán)境下加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)審計成果運(yùn)用的對策

（一）增強(qiáng)做好審計成果整合運(yùn)用的主動性

電網(wǎng)企業(yè)要加強(qiáng)對審計成果的整合工作，并將整合后的成果運(yùn)用到企業(yè)具體經(jīng)營管理中。審計成果整合就是對大量分散、單一、雜亂的審計結(jié)果和信息資源進(jìn)行綜合分析和再加工、精加工、深加工。在此過程中，審計人員要樹立“四種意識”，即質(zhì)量意識、營銷意識、開發(fā)意識和開放意識，加強(qiáng)對審計成果的整合和利用。

（二）加強(qiáng)審計資源整合和提升審計效能

審計成果整合要圍繞提高審計的宏觀性、時效性和建設(shè)性，利用信息化環(huán)境，從整合審計計劃、審計力量、審計方式和審計信息資源入手，提升審計效能。

在審計項(xiàng)目計劃上，需要統(tǒng)籌考慮審計力量、目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)和成果利用等，整合審計計劃。利用信息系統(tǒng)，對體系、行業(yè)或性質(zhì)相同、用途關(guān)聯(lián)的某一類項(xiàng)目進(jìn)行板塊審計，統(tǒng)籌上下級審計計劃，消除監(jiān)督盲區(qū)和避免重復(fù)審計，以形成具有綜合性、前瞻性的審計分析成果。

在審計力量上，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)、時間要求和審計事項(xiàng)的輕重緩急，統(tǒng)籌調(diào)配審計力量，采取聯(lián)合審計、交叉審計等方式，對審計組進(jìn)行動態(tài)優(yōu)化組合。整合國家審計、社會審計、內(nèi)部審計資源，根據(jù)項(xiàng)目需要聘請具有與審計事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參與審計，形成優(yōu)勢互補(bǔ)、分工合作、整體推進(jìn)的多元化審計人才力量支撐。

在審計信息資源上，可由電網(wǎng)集團(tuán)公司建立信息共享平臺，并提供審計部門相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口和進(jìn)入權(quán)限，使其得以動態(tài)收集整理所需審計信息并加以分析，及時反饋和公布各審計項(xiàng)目進(jìn)度、審計線索以及存在的困難與問題，統(tǒng)籌分析，及時確定下一步工作要求和思路。審計資料、電子數(shù)據(jù)和發(fā)現(xiàn)的問題線索等信息，在各審計組之間共享，避免重復(fù)索取資料和重復(fù)審計等問題。借助信息化技術(shù)平臺，加強(qiáng)計算機(jī)審計應(yīng)用，完善數(shù)據(jù)采集、處理、分析等計算機(jī)審計流程，構(gòu)建適應(yīng)公司管理信息化和網(wǎng)絡(luò)化要求的審計信息技術(shù)一體化模式，建立數(shù)據(jù)存儲中心，并不斷更新和完善數(shù)據(jù)庫內(nèi)容，為審計實(shí)施提供有效支持。

在審計方式上，結(jié)合信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，科學(xué)選擇審計、審計調(diào)查和跟蹤審計等方式，堅持多種審計類型和方式的有機(jī)結(jié)合。將財務(wù)、專項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等專業(yè)審計有機(jī)結(jié)合起來，按“統(tǒng)一審計方案、統(tǒng)一審計實(shí)施、統(tǒng)一審計報告、統(tǒng)一審計處理”的方式由各業(yè)務(wù)部門聯(lián)合開展，解決審計內(nèi)容不明確、審計口徑不統(tǒng)一的問題。將審計與審計調(diào)查相結(jié)合，注重反映新情況、新問題，解決審計覆蓋面、審計深度和綜合性不夠的問題。將常規(guī)審計與跟蹤審計相結(jié)合，前移審計關(guān)口，解決審計針對性和時效性不強(qiáng)的問題。

（三）利用信息化環(huán)境提升審計成果綜合利用水平

1.多層次開發(fā)審計成果。按照及時和有效的原則，分階段、分類別形成審計成果。審計報告階段前的任何時間均可形成審計成果，審計成果形式可以為分段報告、分事項(xiàng)報告、分類別報告、專題報告、審計要情、審計信息等。

在審計報告階段，除及時形成審計報告外，還應(yīng)根據(jù)使用者的需求，深度開發(fā)審計成果。在提煉、深化的基礎(chǔ)上，從體制和機(jī)制上加以分析，查找深層次原因，提出有針對性的審計建議，服務(wù)宏觀決策。將審計項(xiàng)目與課題研究、信息采編結(jié)合起來，增加咨詢模塊，推行“研究型審計”，圍繞科學(xué)發(fā)展和宏觀政策目標(biāo)，研究與審計項(xiàng)目同步進(jìn)行，優(yōu)選課題，深入調(diào)查，精心提煉，努力實(shí)現(xiàn)“一審多果”。例如，對以往屢查屢犯的問題，可以通過信息統(tǒng)計和數(shù)據(jù)挖掘的方式，剖析出容易查出問題的環(huán)節(jié)，預(yù)測出今后出現(xiàn)相同情況可能給利益相關(guān)者帶來影響及發(fā)生概率，由信息系統(tǒng)自動給出預(yù)測以供利益相關(guān)者判斷決策，避免利益相關(guān)者認(rèn)為審計結(jié)論不公平的偏見。

2.加強(qiáng)審計成果反映。除常規(guī)審計報告、決定等形式反映審計成果外，還要拓展渠道、豐富載體來體現(xiàn)和反映審計成果，特別是要重視審計信息的報送。對于要緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會關(guān)注的焦點(diǎn)與熱點(diǎn)問題，結(jié)合當(dāng)前政策，加大審計信息綜合分析力度，重視審計結(jié)果的再利用，充分利用和挖掘已經(jīng)完成的審計成果，注意將審計中發(fā)現(xiàn)的單個的、零星的、原始的審計素材進(jìn)行綜合加工，站在宏觀經(jīng)濟(jì)管理的角度對審計結(jié)果進(jìn)行綜合分析，綜合反映體制、機(jī)制和制度性情況，提出對策建議，撰寫綜合性的審計信息簡報，提高審計信息的開發(fā)利用水平，推動審計成果反映上層次、上臺階。例如，對于與政策結(jié)合比較緊密的問題，可以在審計門戶上以案例分析和政策解讀形式加以宣傳，向全員開放。而一些敏感、涉密案例，可以限制閱讀權(quán)限。

3.利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)內(nèi)部成果的提煉整合。對成效明顯或有創(chuàng)新作法的項(xiàng)目，及時對審計思路、技術(shù)方法、成果運(yùn)用方式等進(jìn)行提煉，探求工作規(guī)律，并形成審計案例或經(jīng)驗(yàn)，在信息系統(tǒng)中增加案例展評、經(jīng)驗(yàn)介紹模塊，供審計人員共享、借鑒。加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)行信息交流和資源共享，通過審計成功與失敗的鮮活實(shí)例，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流，使審計成果在審計系統(tǒng)內(nèi)部充分利用。

4.通過信息化健全審計成果的整合運(yùn)用機(jī)制。一是通過信息化健全審計跟蹤落實(shí)機(jī)制。利用信息系統(tǒng)推行審計整改報告機(jī)制、聯(lián)動機(jī)制和跟蹤機(jī)制，加強(qiáng)整改制度化建設(shè)，規(guī)范審計結(jié)果應(yīng)用，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議得到全面有效的整改和落實(shí)。在集團(tuán)層面內(nèi)部建立審計整改檢查系統(tǒng)，將審計結(jié)果跟蹤落實(shí)納入項(xiàng)目后續(xù)管理范圍，指定部門或?qū)徲嫿M負(fù)責(zé)審計報告、決定、批示的跟蹤檢查督促落實(shí)工作，并形成審計結(jié)果跟蹤落實(shí)情況報告。二是健全溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。加強(qiáng)與財務(wù)、業(yè)務(wù)、其他被審計單位的工作協(xié)調(diào)聯(lián)系，建立常態(tài)化信息通報、傳遞機(jī)制，通過召開審計情況通報會、工作聯(lián)席會和成果落實(shí)會，通報情況，交流認(rèn)識，拓寬線索和信息來源，爭取在問題認(rèn)定和處理上達(dá)成共識，對重大、疑難問題，在信息系統(tǒng)中建立預(yù)警機(jī)制和咨詢詞庫，及時提請有關(guān)部門介入，指導(dǎo)幫助，增添措施，減少各種約束，保證問題分析的客觀性和透徹性。積極爭取公司領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)、被審計對象等部門支持，暢通成果報送渠道，保障成果轉(zhuǎn)化。三是通過信息化完善審計成果評價機(jī)制。在全面把握審計成果分類和形式的基礎(chǔ)上，將全部審計成果納入評價范圍，適當(dāng)降低查處違規(guī)金額等負(fù)面考核指標(biāo)比重，充分考慮地域環(huán)境、審計力量、縱橫比較等因素，增加正面合作引導(dǎo)的指標(biāo)比重，實(shí)行分類別考核，增強(qiáng)考核的科學(xué)性和長效性，加強(qiáng)審計成果對利益相關(guān)者的正面咨詢作用，借助信息化優(yōu)勢。

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