李青萍 鐘世海

摘 要：隨著營改增工作進入最后階段，房地產(chǎn)行業(yè)營改增工作提上日程，如何加強房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制以保證營改增工作的順利進行是一個重要的課題。通過分析營改增對房地產(chǎn)內(nèi)部控制工作的影響，提出如何加強房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）02-0006-02

隨著營改增工作在各行業(yè)的逐步推進，房地產(chǎn)行業(yè)的營改增工作提上日程。從各方面匯總信息來看，房地產(chǎn)行業(yè)營改增后的稅率可能確定為11%，采用一般計稅方式，按照增值稅銷項稅額減去進項稅額后的差額征收。營改增的實施意味著房地產(chǎn)企業(yè)必然面臨著重大的變革，企業(yè)財務(wù)管理工作的變化必然會影響到房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制，需要審時度勢，加強房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制工作以促進房地產(chǎn)企業(yè)各項管理工作正常有序開展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)營改增后面臨的主要問題

營業(yè)稅改增值稅后，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著增值稅發(fā)票如何取得、保管、使用；如何計算增值稅額，增值稅進項稅額如何抵扣、如何進行納稅籌劃、如何進行增值稅會計業(yè)務(wù)處理等一系列問題，這些問題是房地產(chǎn)企業(yè)以前所沒有接觸過的，相關(guān)的管理人員及工作人員都欠缺經(jīng)驗，急需獲得有效的指導(dǎo)。如果這些問題不能有效解決，必然給企業(yè)正常的工作帶來巨大的影響，如果違反法律法規(guī)，企業(yè)甚至面臨行政、刑事風(fēng)險，因此，必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制，保證營改增工作的順利進行。

二、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的影響

（一）對控制環(huán)境的影響

長期以來，房地產(chǎn)企業(yè)一直繳納營業(yè)稅，企業(yè)的管理人員、財務(wù)工作人員對與營業(yè)稅相關(guān)的會計處理、納稅業(yè)務(wù)、相關(guān)的法律法規(guī)比較熟悉，而對于增值稅的業(yè)務(wù)就很陌生。但增值稅業(yè)務(wù)比營業(yè)稅要復(fù)雜很多，增值稅具有非常嚴(yán)格的管理制度，增值稅的取得、領(lǐng)用、抵扣、繳納稅款都有嚴(yán)格而且復(fù)雜的規(guī)定，不是任何業(yè)務(wù)、任何增值稅發(fā)票都能抵扣，一旦違反法規(guī)，將面臨嚴(yán)重的行政、刑事處罰。尤其房地產(chǎn)企業(yè)剛執(zhí)行營改增政策，有關(guān)工作人員如果對增值稅的相關(guān)政策理解或認(rèn)識有誤，很可能會導(dǎo)致少計、漏記或計算錯誤，或者進項稅額抵扣不充分，或者沒有及時抵扣。甚至可能為了多抵扣進項稅而虛開、代開發(fā)票等，或者為了少繳稅而少計收入、少開增值稅發(fā)票等。這些有意或無意的行為都是嚴(yán)重違反法律的行為，都有可能讓其面臨稅務(wù)風(fēng)險，甚至行政、刑事風(fēng)險。因此，營改增后，必然要求企業(yè)相關(guān)人員改變對內(nèi)部控制的態(tài)度，認(rèn)識及行為，深刻認(rèn)識依法納稅、正確繳納稅款的重要性，在全企業(yè)形成重視增值稅、學(xué)習(xí)增值稅的環(huán)境。只有形成嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制的要求進行業(yè)務(wù)處理的環(huán)境，才能有利于營改增工作的正常開展，保證房地產(chǎn)企業(yè)依法有序開展業(yè)務(wù)。

（二）對控制程序的影響

房地產(chǎn)企業(yè)征收營業(yè)稅改為征收增值稅后，增加了增值稅發(fā)票領(lǐng)用、保管、使用的環(huán)節(jié)、以及如何計算繳納增值稅等程序。因此在房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制中必然要求對相應(yīng)的環(huán)節(jié)增加控制程序，以確保企業(yè)嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求進行增值稅納稅業(yè)務(wù)的相關(guān)處理工作。

（三）對會計信息系統(tǒng)的影響

由于營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算方式及結(jié)果會有所改變。會計科目需要增加應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅、未交增值稅二級科目，以及進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級科目；在具體的計算金額時，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，所以企業(yè)在確定收入、成本時的金額有所改變，需要把增值稅額單列出來，這無疑增加了計算的復(fù)雜度。相關(guān)會計科目金額的變化必然會直接影響企業(yè)的利潤表、現(xiàn)金流量表等的數(shù)值，資產(chǎn)負債表也會相應(yīng)發(fā)生改變。因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要改進、完善相關(guān)的會計信息化處理系統(tǒng)，改變會計科目，將增值稅處理相關(guān)內(nèi)容納入軟件開發(fā)中，通過系統(tǒng)提供的信息實現(xiàn)自動開具發(fā)票，錄入進項稅額，計算銷項稅額等，從而規(guī)范化公司的業(yè)務(wù)處理，避免手工操作復(fù)雜且容易犯錯的問題。

三、“營改增”下加強房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）加強對職工素質(zhì)的控制

內(nèi)部控制分事前、事中、事后。由于房地產(chǎn)企業(yè)長期以來執(zhí)行的是營業(yè)稅，財務(wù)工作人員對于與增值稅相關(guān)的法律法規(guī)、會計處理業(yè)務(wù)很陌生。因此，事前必須加強相關(guān)管理人員、財務(wù)工作人員對房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的政策、增值稅相關(guān)會計業(yè)務(wù)處理、增值稅的計算、納稅申報以及相關(guān)稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)。通過集中學(xué)習(xí)、自學(xué)、考核相結(jié)合的方法，讓他們能從根本上熟練掌握增值稅相關(guān)的法律知識及業(yè)務(wù)知識，并能結(jié)合公司的情況進行正確合理的運用，從而減少公司可能面臨的財務(wù)核算、行政、刑事風(fēng)險。而在事中，也就是工作人員工作階段，必須加強對工作人員工作的復(fù)核、審核。工作人員的工作離不開監(jiān)督，只有有效的監(jiān)督才能保證工作人員嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程的要求進行工作，才能避免出錯。事后要加強員工的績效考核，獎懲分明才能鼓勵優(yōu)秀者，同時讓犯錯誤的人引以為戒，改正錯誤。

除了不斷加強企業(yè)相關(guān)工作人員專業(yè)技術(shù)能力，同時還必須加強法律道德等綜合素質(zhì)能力的提升。

（二）加強對房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)處理流程的控制

營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程也會有所改變。為了房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的順利開展，需要根據(jù)增值稅管理的要求不斷改進完善有關(guān)的業(yè)務(wù)流程。為了實現(xiàn)事先控制，房地產(chǎn)企業(yè)要建立并完善會計制度。對于會計業(yè)務(wù)如何處理每個會計崗位工作的流程，每個崗位工作人員的具體工作要求要有明確的規(guī)章制度、處理方法，尤其涉及增值稅業(yè)務(wù)，更要細化到主要的會計業(yè)務(wù)如何處理。事中控制時，企業(yè)可以通過改進、完善相關(guān)的信息化處理系統(tǒng)，通過程序化設(shè)計保證房地產(chǎn)企業(yè)工作人員按流程的要求進行會計處理，并按照制單、審核的流程一步步傳遞到下一個崗位，以保證每筆業(yè)務(wù)、每個工作都有人復(fù)核，最大可能避免錯誤的發(fā)生。

（三）加強對納稅風(fēng)險的控制

鑒于增值稅業(yè)務(wù)是一項非常復(fù)雜的業(yè)務(wù)，增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保管、使用在每一個階段都有嚴(yán)格的法律規(guī)定，特別是增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，增值稅進項稅額的抵扣要滿足相關(guān)的條件才能抵扣，如果使用不當(dāng)，很容易變成偷稅漏稅，從而承擔(dān)法律風(fēng)險。因此，必須加強增值稅發(fā)票領(lǐng)用、保管、使用的控制，嚴(yán)格依法使用增值稅發(fā)票。

增值稅的繳納是根據(jù)銷項稅額減去進項稅額后的差額計算繳納的，公司在平時涉及進項稅額抵扣業(yè)務(wù)時應(yīng)盡可能選擇能提供進項稅抵扣發(fā)票的公司，盡可能取得多的合法的進項稅額抵扣發(fā)票，從而減少納稅成本，合理進行納稅籌劃。

同時，必須嚴(yán)格守法，堅決杜絕增值稅專業(yè)發(fā)票的虛開、偽造、非法出售等違法行為的發(fā)生。所以，企業(yè)在納稅管理上切不可疏忽大意，必須提高警惕，加強稅務(wù)的管理與監(jiān)督。房地產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)置專門的部門崗位，負責(zé)監(jiān)督與審核增值稅相關(guān)工作，以確保增值稅發(fā)票使用正確，進項稅額充分正確抵用，增值稅額計算正確，及時繳納，杜絕違法犯罪的事情發(fā)生，從而確保企業(yè)各項工作依法有序、正常進行。

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[責(zé)任編輯 安 琪]