馬珂

一、依據(jù)資金特點確定審計思路

與財政投資的建設(shè)項目、企業(yè)的專項基金等資金相比，涉農(nóng)專項資金的量整體都比較小，與性質(zhì)相近的社保資金也有很多不同。比如社保資金大多按月發(fā)放，而涉農(nóng)資金大都按年計算。涉農(nóng)資金雖然整體上量并不大，但卻遍及每一個涉農(nóng)區(qū)縣，分散在每一戶農(nóng)戶家中，這和黨的惠農(nóng)富農(nóng)強農(nóng)政策的要求是一致的，政策本意就要求這些資金惠及千家萬戶，讓普通大眾受益。而這同時意味著涉農(nóng)專項資金審計工作對象十分分散，對確定抽查對象提出了較高的要求。確定審計思路的重點是：

（一）搞好審前調(diào)查

涉農(nóng)專項資金常常涉及到幾個部門，這要求必須搞好審前調(diào)查，否則就容易胡子眉毛一把抓。某次審計中，為了摸清種糧農(nóng)民“三項補貼”資金的底數(shù)，審計人員分為3個小組分別到財政、農(nóng)委、林業(yè)、土地、統(tǒng)計等部門了解情況，多次邀請財政、農(nóng)委相關(guān)業(yè)務(wù)處骨干介紹有關(guān)政策和基本情況，這樣摸清底數(shù)確定思路才有針對性。

（二）把握政策實質(zhì)

在某次農(nóng)機具購置補貼政策審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)政策本意是補貼那些真正需要的農(nóng)戶，但對享受補貼的農(nóng)機具的真實價格由誰核定卻未作出明確規(guī)定。當(dāng)時享受補貼的農(nóng)機具價格是由享受補貼的企業(yè)自行申報定價的，這就給企業(yè)虛抬售價、套取補貼、鉆政策空子留下了可能。于是審計人員順著這個思路去審，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)高報價格，套取的補貼資金比實際成本還要高的違法問題。

（三）據(jù)實不斷調(diào)整

思路一經(jīng)確定不能隨意調(diào)整，但也不能墨守成規(guī)、死搬硬套，必須根據(jù)審計實施發(fā)現(xiàn)的具體情況做出適度調(diào)整。比如在“三項補貼”審計中，剛開始審計組確定的重點是資金量最大的糧食綜合補貼，但實施一段時間后發(fā)現(xiàn)，開始沒有作為審計重點的農(nóng)機具補貼項目卻問題頻發(fā)，于是審計人員及時調(diào)整了審計思路和重點。

（一）查找政策制度中的漏洞

在抽查某區(qū)享受補貼的卷簾機情況時，審計人員發(fā)現(xiàn)在卷簾機補貼申報制度中，不包含基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)，但在核查時卻要求逐臺核查，這明顯的是權(quán)利和責(zé)任不對稱，往往這種情況就是出問題的前提。按著這個想法去查，審計組發(fā)現(xiàn)因政策漏洞導(dǎo)致的問題?！叭椦a貼”審計結(jié)束后共幫助被審單位完善各種制度5項，切實維護了群眾利益。

（二）查找執(zhí)行層面的問題

通過重點查處基層在落實當(dāng)中、執(zhí)行層面的問題，能促進政策落實和維護群眾利益。在審計一個地方的扶貧資金發(fā)放情況時，審計人員注意到“小額貸款貼息花名冊”中“聯(lián)系方式”一欄，均為一個人或某幾個人的電話，原來這里還有中間代理人。這個異常的現(xiàn)象引起了審計人員的警覺，順著去追，不但發(fā)現(xiàn)了在落實政策中的問題，還發(fā)現(xiàn)了案件線索。

（三）查處性質(zhì)嚴重的案件線索

涉農(nóng)資金常常牽涉到普通群眾甚至是弱勢群體，所以對問題的輕重不能完全以金額大小判定，而要從性質(zhì)、情節(jié)方面綜合加以判斷。在審計某縣扶貧資金時，審計人員發(fā)現(xiàn)一個村冒充10戶群眾簽名，弄虛作假騙取“三改”資金2萬元，平均每戶才2000元，但審計人員沒有輕易放過，兩次深入山區(qū)，查清了事實，移交了當(dāng)?shù)丶o委，震懾了不法分子，維護了財政資金的嚴肅性。

（一）分析的方法

主要應(yīng)用在兩個時段，一是對整個資金的申報、撥付、管理等情況進行匯總時，要分析資金、項目的特點、整體規(guī)模、資金運行軌跡，以明晰審計內(nèi)容、明確審計分工；二是對初步發(fā)現(xiàn)的疑點、需要核實的問題、可能突破的地方進行研究時，尤其是在發(fā)現(xiàn)線索，審計遇到瓶頸之時，分析的方法非常管用。在某縣審計時，審計組專題召開案情分析會，研究確定了次日要重點查證的17個問題，每一個問題，既按重要性排序，互相之間又有邏輯關(guān)系、驗證關(guān)系。由于分析準備工作扎實，確定了正確的突破方向和參戰(zhàn)人員，實現(xiàn)了突破。

（二）比對的方法

主要是橫向比對、縱向比對和多維比對。橫向比對，就是將主管部門的數(shù)據(jù)與同級相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)進行比對，比如將農(nóng)業(yè)部門提供的耕地面積和財政部門提供的享受糧補面積比對，發(fā)現(xiàn)超范圍發(fā)放等問題。縱向比對，就是將區(qū)縣主管部門的糧補發(fā)放數(shù)據(jù)與市級部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街辦相關(guān)的數(shù)據(jù)進行比對，進而發(fā)現(xiàn)虛報面積等問題。多維比對，就是綜合運用上下部門之間、同級部門之間、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街辦之問，以及與往年同期數(shù)據(jù)之間等多種角度進行比對。農(nóng)機具補貼的發(fā)放，審計人員通過把農(nóng)機部門的數(shù)據(jù)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)上報的數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)沒有申報卻享受補貼的問題；與交警部門的掛牌信息比對，發(fā)現(xiàn)未掛牌卻享受補貼的問題；與鄉(xiāng)鎮(zhèn)歷史同期享受補貼的種類、數(shù)量相比對，發(fā)現(xiàn)購買數(shù)量異常增加等問題，再深入去查，就發(fā)現(xiàn)了案件線索。

（三）調(diào)查的方法

調(diào)查就是查證，主要分為內(nèi)查和外調(diào)。內(nèi)查主要是審閱各種資料，外調(diào)主要依靠談話，到現(xiàn)場取證。如果查證的問題較多，可以按問題的個數(shù)分工，一個組負責(zé)查幾個問題，既內(nèi)查也外調(diào)；也可以按問題的內(nèi)容分工，內(nèi)查的專門在被審單位內(nèi)部審閱資料，做好內(nèi)部調(diào)查，外調(diào)的專門負責(zé)在外圍調(diào)查取證，這樣可以圍繞重點內(nèi)容，分頭進行，互相配合，互相驗證，有利于提高審計效率，實現(xiàn)案件突破。

在具體審計項目實施當(dāng)中，審計思路、重點和方法這三者是緊密關(guān)聯(lián)，如果思路錯了，重點和方法勢必受到影響，不能單純強調(diào)一點不顧其他。即使是審計方法，大量的實際情況也是分析、比對、調(diào)查你中有我、我中有你，不能孤立運用，需要靈活掌握。