姜懿桐

摘 要：我國(guó)將于2016年全面計(jì)劃實(shí)施“營(yíng)改增”，從2016年5月1日起將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到金融、房地產(chǎn)、建筑、生活服務(wù)等各個(gè)領(lǐng)域，全面推動(dòng)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”項(xiàng)目的實(shí)施?！盃I(yíng)改增”的全面推行是國(guó)家著手調(diào)整稅務(wù)體制的標(biāo)志，將以前應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，僅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，最大限度地避免重復(fù)納稅，有效降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著改革的進(jìn)一步開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，營(yíng)改增政策有利于促進(jìn)國(guó)內(nèi)稅制與國(guó)際接軌，吸引外商投資，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的地位。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作在面對(duì)“營(yíng)改增”政策時(shí)受到諸多影響。為了提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，充分利用“營(yíng)改增”政策為企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠，企業(yè)必須直面營(yíng)改增所帶來(lái)的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增政策；稅務(wù)體制；企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

中圖分類(lèi)號(hào)：F235.19 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）20-0127-02

引言

截至2015年年底，各行各業(yè)都在實(shí)行“營(yíng)改增”政策，只有房地產(chǎn)、金融、建筑、生活服務(wù)行業(yè)還沒(méi)有納入“營(yíng)改增”。因此，2016年3月5日李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議政府工作報(bào)告中指出，從2016年5月起，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、建筑行業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”的有效實(shí)施。此后基本上可以杜絕增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。這意味著營(yíng)業(yè)稅即將退出歷史舞臺(tái)。隨著“營(yíng)改增”涉及到越來(lái)越多的行業(yè)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所要面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。與此同時(shí)，“營(yíng)改增”的推行使企業(yè)被迫完善自身財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理的力度。而且，參與“營(yíng)改增”行業(yè)的企業(yè)成本將大幅下降，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益將達(dá)到優(yōu)化整合。因此，為了提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，達(dá)到利益最大化，企業(yè)必須正視營(yíng)改增后可能出現(xiàn)的不同經(jīng)營(yíng)模式所產(chǎn)生的影響。

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)背景及意義

從內(nèi)涵上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是政府改變了企業(yè)納稅的稅種，其最終目的是以增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)施營(yíng)改增政策以前，我國(guó)一直實(shí)行著營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收的稅收制度；而在國(guó)際上，只有少數(shù)國(guó)家還在征收營(yíng)業(yè)稅，大多數(shù)國(guó)家只征收增值稅。同時(shí)，征收增值稅和消費(fèi)稅在稅收制度上存在著重復(fù)征稅的缺陷，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的增值稅政策經(jīng)歷了多次改革。2009年1月1日起，我國(guó)全面推行消費(fèi)性增值稅。實(shí)施消費(fèi)型增值稅政策有利于當(dāng)時(shí)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)商品的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、流通也起到了促進(jìn)作用；但有一些進(jìn)項(xiàng)稅（例如固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅）還是不能抵扣，顯露出消費(fèi)性增值稅體制下重復(fù)納稅的弊端。同時(shí)，隨著中國(guó)市場(chǎng)日益趨向國(guó)際化程度的不斷提高，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的稅收體制嚴(yán)重阻礙了企業(yè)稅制與國(guó)際化接軌的進(jìn)程，再加上營(yíng)業(yè)稅稅種自身的不完善，使得增值稅改征營(yíng)業(yè)稅成為了必然趨勢(shì)。自2012年以來(lái)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)由點(diǎn)及面，陸續(xù)增加。根據(jù)“十二五”規(guī)劃，“營(yíng)改增”由一開(kāi)始的交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)基本服務(wù)業(yè)增加到郵電業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)。在2014年擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，于2015年全面實(shí)行“營(yíng)改增”策略，同時(shí)進(jìn)一步完善增值稅稅率和各地增值稅相關(guān)分配體制，實(shí)現(xiàn)增值稅立法。由此，減輕了產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流通的稅率，避免了重復(fù)納稅，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的快速發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。隨著“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條逐漸完善，重復(fù)納稅的問(wèn)題將得到進(jìn)一步解決。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)報(bào)表結(jié)構(gòu)的影響

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，固定資產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)的入賬金額和累積折舊額會(huì)大幅度下降，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，因此會(huì)增加企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債的比例，導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，進(jìn)而改變企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。在新政策實(shí)施之后，一定程度上會(huì)改變企業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，尤其會(huì)降低企業(yè)生產(chǎn)成本、增加企業(yè)利潤(rùn)；當(dāng)總收入不涉及營(yíng)業(yè)額時(shí)，會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售凈利潤(rùn)增加，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看會(huì)提高企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債總額。而資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的根本，固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)會(huì)影響并改變企業(yè)整體的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，這種變動(dòng)會(huì)體現(xiàn)在反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響

就目前“營(yíng)改增”各個(gè)試點(diǎn)的形勢(shì)來(lái)看，營(yíng)改增政策的推行為各試點(diǎn)企業(yè)利潤(rùn)表也會(huì)帶來(lái)很大影響。其中造成的影響可以大致分為短期影響和長(zhǎng)期影響兩種。在短期內(nèi)，“營(yíng)改增”政策改革以后，企業(yè)繳納的稅金較改革之前更少，甚至部分項(xiàng)目免除了稅金，這降低了企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，為企業(yè)帶來(lái)了直接的經(jīng)濟(jì)效益。從長(zhǎng)期角度來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的推行將降低企業(yè)稅務(wù)上的成本和負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的障礙，為企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模和投資發(fā)展提供更多機(jī)遇。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

企業(yè)中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三類(lèi)活動(dòng)?！盃I(yíng)改增”各試點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)情況表明，賦稅政策的調(diào)整對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表也造成了一定的影響。其具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面。首先是影響企業(yè)的投資活動(dòng)。企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)和銷(xiāo)售規(guī)模，會(huì)大量采購(gòu)生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備和銷(xiāo)售設(shè)施，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后增加了抵扣的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，企業(yè)投資活動(dòng)中流出的現(xiàn)金會(huì)更好地通過(guò)現(xiàn)金流量表表現(xiàn)出來(lái)，與企業(yè)改革前的政策比較，企業(yè)的現(xiàn)金流將會(huì)減少。其次會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。就目前各個(gè)試點(diǎn)“營(yíng)改增”的情況來(lái)說(shuō)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額會(huì)隨同經(jīng)營(yíng)成本一同降低。這將會(huì)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行更頻繁的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，會(huì)使與營(yíng)業(yè)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量上升。再次影響企業(yè)的籌資活動(dòng)?；谀壳吧鐣?huì)發(fā)展帶來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)必須通過(guò)不斷的融資來(lái)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，長(zhǎng)期來(lái)看，基于融資活動(dòng)本身的階段性以及融資利息的壓力，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量下降，并為企業(yè)帶來(lái)更大的還債壓力。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有十分顯著的影響。對(duì)于有些企業(yè)而言，如果企業(yè)之前就是增值稅一般納稅人，若是與試點(diǎn)行業(yè)有業(yè)務(wù)來(lái)往，則企業(yè)可抵扣項(xiàng)目增加，會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)。但對(duì)于那些成本較高的服務(wù)型企業(yè)而言，由于缺少可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅憑證，企業(yè)會(huì)因此加重稅負(fù)。對(duì)于原先就是增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)，稅制改革后稅率沒(méi)有變化，稅負(fù)也就不會(huì)有變化。此外，營(yíng)業(yè)稅改征整治水也會(huì)對(duì)其他稅種的稅負(fù)產(chǎn)生影響，如對(duì)于依附于營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅的教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅，會(huì)因?yàn)槎愔聘母锖笤鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅合計(jì)的變化而改變，同時(shí)對(duì)這兩項(xiàng)稅收產(chǎn)生影響。也就是說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于不同的企業(yè)起到了不同的增減稅負(fù)的作用。根據(jù)2015年年底國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)出的結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”累計(jì)降低6400多億元稅收，這其中以小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降幅比例最高。以服務(wù)行業(yè)為例，稅率由5%降到3%。如果小規(guī)模納稅人每年盈利大約在100萬(wàn)元左右，那么在營(yíng)業(yè)稅稅率下應(yīng)上繳5萬(wàn)元的稅金；而在增值稅稅率下，假設(shè)同樣盈利，應(yīng)上繳3萬(wàn)元的稅金。這對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收降幅十分可觀。然而，對(duì)于一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)和建安企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”以后的稅率是顯著上升的。從原來(lái)的3%升到11%，稅收大幅度上升，因此，會(huì)有很多企業(yè)在“營(yíng)改增”后，因?yàn)殡y以適應(yīng)稅率的調(diào)整，造成財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題。

四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票的使用和管理的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，各試點(diǎn)企業(yè)就基本不再使用原普通發(fā)票，而是全部改用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這對(duì)增值稅發(fā)票的管理提出了新的要求。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以用于增值稅稅款的抵扣，因此，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理對(duì)企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算增值稅具有決定性的作用。盡管?chē)?guó)家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，但企業(yè)在發(fā)票獲得、發(fā)票開(kāi)立、會(huì)計(jì)核算等方面仍存在不少問(wèn)題，如虛開(kāi)發(fā)票、向稅務(wù)部門(mén)以外單位購(gòu)買(mǎi)發(fā)票、專(zhuān)用發(fā)票借用等，此類(lèi)管理問(wèn)題都會(huì)帶來(lái)不可避免的納稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)困擾。

由于營(yíng)業(yè)稅采用相對(duì)簡(jiǎn)易的核算方式，而增值稅是采用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的核算方式，“營(yíng)改增”必然帶來(lái)稅制銜接問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算、稅收核算以及所得稅清算的難度較之前都有所增加；與此同時(shí)，“營(yíng)改增”也給報(bào)表信息披露、稅額抵扣和繳納等操作方面帶來(lái)了一系列新問(wèn)題。因此，“營(yíng)改增”后企業(yè)賬務(wù)處理流程發(fā)生變化必然為企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)巨大的考驗(yàn)。

結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響具有重要的分析價(jià)值。作為企業(yè)很重要的財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)大環(huán)境，不斷提升自身的財(cái)務(wù)管理水平，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。要充分研究“營(yíng)改增”政策對(duì)自身企業(yè)造成的具體影響，結(jié)合政策健全和完善企業(yè)納稅管理工作，并且著力于實(shí)現(xiàn)賬務(wù)流程的革新和財(cái)務(wù)信息分析的優(yōu)化。充分判斷社會(huì)形勢(shì)，跟隨社會(huì)發(fā)展的潮流，及時(shí)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)理念和策略進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能力的提高?？傊?，“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)需要通過(guò)稅收籌劃、增值稅發(fā)票抵扣、合理利用優(yōu)惠政策等方式實(shí)現(xiàn)合理降稅。