于倩

摘要：隨著當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來(lái)越重要，逐漸成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，與此同時(shí)，上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，在會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界均引發(fā)了一系列的研究和探索。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊 上市公司 動(dòng)因 危害

中圖分類(lèi)號(hào)： F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)1672-3791（2016）08（b）-0000-00

會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)信息失真不同，會(huì)計(jì)信息失真根據(jù)是否由主觀引起可分為有意造假和無(wú)意失真兩種，顯然會(huì)計(jì)舞弊屬于會(huì)計(jì)信息的有意造假，是為了獲取不正當(dāng)利益而有目的、有計(jì)劃、有針對(duì)性地故意違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的可靠性要求，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。因此，明確上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因，深刻認(rèn)識(shí)到其巨大的危害，才能采取有效措施抵制這一現(xiàn)象，維護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

1上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因

導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)舞弊的原因有多種，可以歸納為內(nèi)部原因和外部原因兩方面。

1.1上市公司會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)部原因

（1）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使是上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的根本動(dòng)因。部分上市公司業(yè)績(jī)達(dá)不到證券法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，高層管理人員便通過(guò)舞弊行為虛增收入、隱瞞費(fèi)用，制造出利潤(rùn)豐厚的假象，目的是獲得配股權(quán)或與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的工資獎(jiǎng)金、股票期權(quán)等財(cái)富，或通過(guò)人為調(diào)整當(dāng)期損益達(dá)到偷稅、漏稅以及延期納稅的目的。

（2）公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制或由國(guó)家投資建設(shè)而成，很多都存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，其后果是控股股東完全操縱了上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，例如：公司的總經(jīng)理就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)重要成員，為高層管理人員操縱企業(yè)提供了便利。

（3）內(nèi)部控制制度不夠健全。很多上市公司內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，管理當(dāng)局對(duì)建立完善的內(nèi)部控制制度不夠重視；一些上市公司雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻沒(méi)有形成科學(xué)的體系，偏重以補(bǔ)救為主的事后控制，不夠重視風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。

（4）管理者牟取自身利益。經(jīng)濟(jì)效益往往與管理者的政治利益掛鉤，績(jī)效良好的上市公司會(huì)擁有較高的社會(huì)地位，內(nèi)部管理人員也會(huì)獲得較高的榮譽(yù)和較多的晉升機(jī)會(huì)。因此，上市公司的管理人員為了追求自身利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.2上市公司會(huì)計(jì)舞弊的外部原因

雖然內(nèi)部原因是上市公司會(huì)計(jì)舞弊的最主要原因，但是外部因素也不可忽視。

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策前瞻性不足。2006年出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，之后又陸續(xù)進(jìn)行解釋和修正，在這期間一些上市公司利用新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的空隙鉆漏洞；另一方面，會(huì)計(jì)政策的制定往往滯后于實(shí)踐的發(fā)展，上市公司面對(duì)一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，通常會(huì)按照自己的片面理解去處理，這就為會(huì)計(jì)舞弊提供了可乘之機(jī)。

（2）懲罰力度不夠。對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊大多采用“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人出發(fā)；重對(duì)內(nèi)部處罰，輕對(duì)外部處罰”的方法。相關(guān)部門(mén)主要依靠行政手段而不是法律手段去處理會(huì)計(jì)舞弊行為，有些舞弊事件歷經(jīng)多年才開(kāi)始處理，又僅僅處以小數(shù)額的罰款，無(wú)法達(dá)到懲戒作用。

（3）部分審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足、職業(yè)素質(zhì)低下。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育重視程度不足，使得不少審計(jì)師理論基礎(chǔ)不過(guò)硬，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專(zhuān)業(yè)勝任能力不足。由于會(huì)計(jì)舞弊具有群體性，一些上市公司為了自身利益賄賂審計(jì)人員，而審計(jì)人員又缺乏獨(dú)立性，與上市公司合謀，造成會(huì)計(jì)舞弊。

（4）外界監(jiān)督缺乏有效性。雖然國(guó)家和政府作為社會(huì)管理者積極保護(hù)公眾利益，為維護(hù)資本市場(chǎng)運(yùn)行對(duì)上市公司進(jìn)行了必要的監(jiān)管，但長(zhǎng)期以來(lái)，由于地方保護(hù)主義的盛行，很多會(huì)計(jì)舞弊行為不了了之，或者大事化小，監(jiān)督達(dá)不到預(yù)期效果。

2上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害

上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為無(wú)論是給公司還是社會(huì)，都帶來(lái)一系列問(wèn)題，造成不可估量的危害，必須要引起廣泛的關(guān)注，具體來(lái)說(shuō)，有以下幾個(gè)方面：

2.1影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，損害公司形象和信譽(yù)

上市公司為謀取利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)使當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，從而對(duì)以后各期數(shù)據(jù)的真實(shí)性造成影響影響。同時(shí)，暫時(shí)呈現(xiàn)出來(lái)的業(yè)績(jī)良好的假象會(huì)誤導(dǎo)管理人員的決策，使公司運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題。誠(chéng)信作為一種無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)幫助企業(yè)提升自身價(jià)值，吸引更多的投資者和消費(fèi)者。而舞弊則會(huì)使消費(fèi)者對(duì)其信譽(yù)產(chǎn)生懷疑，企業(yè)很可能會(huì)失去原有的投資者，失去社會(huì)公眾的信任。

2.2投資者、債權(quán)人和國(guó)家蒙受重大損失

從社會(huì)角度看，上市公司會(huì)計(jì)舞弊不能增加社會(huì)整體財(cái)富，只是使財(cái)富從一部分人手中轉(zhuǎn)移到另一部分人手中。在這種不公平的轉(zhuǎn)移行為中，投資者處于信息劣勢(shì)，會(huì)計(jì)舞弊偽造出公司高收益的假象，會(huì)蒙蔽投資者使其采取錯(cuò)誤行動(dòng)，嚴(yán)重侵害其合法權(quán)益。同理，債權(quán)人被蒙蔽，盲目發(fā)放貸款，會(huì)造成重大損失。

2.3阻礙證券市場(chǎng)的健康發(fā)展

上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為帶來(lái)的虛假信息會(huì)影響市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)決策，影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率和效果。證券市場(chǎng)的發(fā)展離不開(kāi)“公開(kāi)、公平、公正”的原則以及對(duì)投資者利益的保護(hù)。上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為會(huì)導(dǎo)致不法分子惡意操縱股票等投機(jī)行為，會(huì)使證券市場(chǎng)缺乏有效性。

2.4不利于國(guó)家和政府的宏觀調(diào)控

會(huì)計(jì)信息為政府的宏觀調(diào)控提供依據(jù)，而上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)政府制定和出臺(tái)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。國(guó)家和政府無(wú)法做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，就會(huì)影響宏觀調(diào)控的科學(xué)性、有效性以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效果，阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.5影響會(huì)計(jì)行業(yè)的整體形象

誠(chéng)信是一種無(wú)形資產(chǎn)，一個(gè)行業(yè)喪失了誠(chéng)信，前途是讓人擔(dān)憂的，這無(wú)疑會(huì)使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)喪失信心。同時(shí)，長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象會(huì)給人們?cè)斐慑e(cuò)覺(jué)，會(huì)計(jì)人員一旦將這樣的錯(cuò)誤理念延伸到工作體系和組織生活中，就會(huì)在無(wú)意中形成“滾雪球”效應(yīng)，危害巨大。

上市公司會(huì)計(jì)舞弊是一個(gè)長(zhǎng)期性、國(guó)際性的問(wèn)題，不是一朝一夕能治理好的，也不是依靠單方面力量就能解決的，需要全社會(huì)各階層的聯(lián)合和配合。我們相信，隨著整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊成因的剖析和危害的認(rèn)識(shí)，會(huì)尋求出一條有效的治理道路。

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