楊佩佩

摘要：近些年來，我國的企業(yè)發(fā)展良好，然而仍存有諸多內(nèi)部因素影響企業(yè)的發(fā)展。比如：企業(yè)領(lǐng)導者沒有樹立稅務風險意識、相關(guān)的稅務管理者素質(zhì)不高、責任意識不強，這些在一定程度上都會引發(fā)企業(yè)管理機構(gòu)的設置不科學、企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善、企業(yè)稅務管理缺乏有效的監(jiān)管等諸多管理難題，從而最終會導致企業(yè)稅務工作無法正常運轉(zhuǎn)、錯雜稅法規(guī)則和會計原則的不同、支出消費不準確等一系列問題。因此，必須就具體分析影響企業(yè)稅務風險的主要因素，研究企業(yè)稅務制度的設計，以減少或降低稅務風險的發(fā)生，保證企業(yè)的稅務正常運行與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務風險；制度

企業(yè)本身就對稅務風險管理有較強的針對性，效能高、投入少，單憑以上特征，自20世紀70年代以來，風險管理迅速在全球領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展起來。目前，已經(jīng)構(gòu)建成了相對完善的理論系統(tǒng)，而且在企業(yè)及跨國公司參與的活動中無不展現(xiàn)其價值，甚至還包括經(jīng)濟往來、政府掌控活動等也不例外。近些年來，由于諸多企業(yè)沒有認識到稅收風險的作用和意義，從而造成很多企業(yè)面臨破產(chǎn)，因此部分企業(yè)急于制定一些相關(guān)的制度，以便抵抗稅收風險，減少風險帶來的危害。當代企業(yè)制度的構(gòu)成，意味著企業(yè)內(nèi)部管理體制逐漸成熟，完成企業(yè)戰(zhàn)略要求，一般都是依靠合理的評價及消除企業(yè)稅務風險，這對企業(yè)稅收風險實現(xiàn)有效的控制有重要作用。

一、導致企業(yè)產(chǎn)生稅務風險的主要原因

（一）沒有完善的內(nèi)部稅務審計制度

當前，有很多企業(yè)未構(gòu)建和完善其內(nèi)部稅務審計制度，在遇到有關(guān)稅事務時，無法按期進行檢查及適當評測。大部分企業(yè)僅僅按照稅務機關(guān)提出的要求，對有關(guān)企業(yè)稅務的活動以消極的態(tài)度進行檢查。也有一些企業(yè)的內(nèi)部審計人員的專業(yè)基礎(chǔ)知識不高，所以聘請外部稅務中介實行外包式檢測，故而出現(xiàn)外包風險。由于外聘的稅務中介沒有全面、準確地熟悉和掌握該企業(yè)的實際生產(chǎn)情況及稅務狀況，部分稅務中介為了追求自身的利益，沒有進行深入的調(diào)查就擅自給企業(yè)開出稅務鑒證及審計報告。因此只要稅務機關(guān)的監(jiān)查單位或者審計部門檢查或?qū)徲嬙撈髽I(yè)的稅務運營狀況，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的稅務問題，這給被查處的企業(yè)帶來重大影響，不僅是經(jīng)濟獲利，還有企業(yè)的信譽與形象。

（二）沒有建立稅務風險預警體制

一般情況下，企業(yè)稅務的風險性的影響因素較多，存在明顯的不確定性，然而其并非偶然發(fā)生，而是具有自身的規(guī)律?；诖藸顩r，可以通過構(gòu)建完善的稅務風險預警體制有效地減少或避免其發(fā)生。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，當前我國很多大型企業(yè)仍未建立較為完善的稅務風險預警體制，中小企業(yè)就更加無法做到這一點了。企業(yè)如果未構(gòu)建有效的風險預警機制，等到企業(yè)察覺到稅務風險的存在之時，企業(yè)的稅務風險給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失是無法避免的。

（三）不完善的稅收法律制度

由于我國的稅務制度缺乏公平性，這就很容易使對稅務不滿意的人出現(xiàn)逃稅的現(xiàn)象。目前，我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設定、營業(yè)稅的循環(huán)反復課稅、規(guī)模各異及所有制形式差別、各類內(nèi)外資企業(yè)的稅收不同等，在一定程度上會使企業(yè)出現(xiàn)避稅及逃稅現(xiàn)象，從而發(fā)生稅務風險。另外，我國的稅制還呈現(xiàn)錯亂復雜、模糊等情況，目前我國現(xiàn)行的稅制設定總共18類稅種，甚為復雜，并且稅法中的諸多條例規(guī)定相對比較模糊，這會使得征納之間的理解出現(xiàn)差異?；趯ξ覈傻睦斫?，法律責任的判斷一般由執(zhí)法者對法律條例的理解程度，當前我國稅收在某些觀念上的意識仍然比較低，立法意識淡薄、行政解釋處于主體地位，這就使得納稅人的利益得不到保障，進而增加其稅務風險。

（四）企業(yè)缺乏科學的管理機構(gòu)，稅務風險沒有健全的預防監(jiān)督體制

我國當代企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)幾乎沒有甚至無效，甚至企業(yè)稅務管理缺乏有效的監(jiān)督體制，這在一定程度上影響企業(yè)稅務風險防范作用的有效發(fā)揮，不正確的企業(yè)決策難以被企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)及糾正，因此，企業(yè)稅務風險一般伴隨著不適當?shù)钠髽I(yè)決策而產(chǎn)生。目前，我國很多企業(yè)尚未設置專門管理稅務風險的機構(gòu)及職位，未邀請相關(guān)人員有效管理企業(yè)的稅務風險，這就導致企業(yè)管理體系無法將現(xiàn)有的稅務風險管理職能展現(xiàn)出來；沒有設置內(nèi)部審計機制或監(jiān)督體制，稅務機關(guān)的工作無法得到改進，一些決策人員對企業(yè)稅務風險的內(nèi)部控制設計的具體情況仍然模糊不清，從而導致稅務風險內(nèi)部控制沒有得到應有的重視，在遇到緊急情況時，普遍偏離制度辦事，由此增加了企業(yè)的稅務風險。

二、企業(yè)稅務制度設計的具體措施

（一）努力完善稅務審計制度

一般而言，合理地分配內(nèi)部監(jiān)察部的責任，設置審計委員會，主動設定由領(lǐng)導直接管理的企業(yè)審計部門，讓企業(yè)本身的內(nèi)部監(jiān)察機構(gòu)單獨處理稅務事故。企業(yè)本身的稅務監(jiān)察規(guī)模及頻率要努力實現(xiàn)規(guī)范化，并且不斷完善企業(yè)本身的稅收政策，認真督查其遵從度，同時也要重點考慮企業(yè)本身的稅務監(jiān)管條款，以保證其實際運行效能。

（二）構(gòu)建健全的風險預警制度

企業(yè)本身應該具有認識稅收風險的能力，以認識企業(yè)稅務風險為基礎(chǔ)，構(gòu)建起有效的稅收風險預警體制。企業(yè)可以按照之前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，使用高級的手段，盡早發(fā)覺、認識、采取措施面對稅務風險，使得企業(yè)能夠全面把握和了解稅務風險的整體信息。進而降低或減少稅務風險帶來的損失，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）構(gòu)建稅收法律制度

第一，完善稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制的公平性。拓寬增值稅基本稅率的適用范圍，加快稅制改革的速度，并取消營業(yè)稅和不科學的減免優(yōu)惠政策，恢復增值稅的中性屬性，努力提高所得稅在稅收收入中的比例，提高稅制的公平性；第二，優(yōu)化稅制，提高稅制的透明度。一般情況下，在稅制的出臺之前，應提前進行具體深度的研究，保證立法內(nèi)容科學化、簡約化。要加強稅法涉及的針對性及可操作性，要保持稅法制度的科學性與稅法前后相統(tǒng)一，關(guān)于某一具體內(nèi)容的規(guī)定也必須相同步；第三，稅制改革要保證穩(wěn)定性、前瞻性及銜接性相統(tǒng)一。稅制改革要與經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)及變化相符合，在新稅法的出臺之前，提前準備好完善的配套措施，以便實現(xiàn)新舊交接的順利進行，以具體的操作作為指導，從而使得稅法的的落實呈現(xiàn)簡單化。

（四）構(gòu)建稅務風險損失主動承擔責任制度

由于中小型企業(yè)容易受資金與人力資源的影響，所以難以如大企業(yè)那樣，構(gòu)建起稅務風險管理、考核機制，然而可以合理地調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務風險損失責任的追查與賠償、獎勵制度，此類制度能夠在后期把員工缺乏責任感的逐漸內(nèi)部化，進而避免企業(yè)稅務風險管理人員的思想主義傾向。制度分別明確企業(yè)稅務風險損失責任追尋的廣度、條件、方式，要合理設定好企業(yè)稅務風險損失相關(guān)負責人的賠償數(shù)額、激勵金額，以增強企業(yè)稅務管理人員的責任意識，真正落實稅務風險管理工作。

三、結(jié)語

綜上所述，本文主要研究了影響企業(yè)稅務風險的主要原因、制度建立，全部的企業(yè)幾乎是以追求稅后利潤最大化為主要目標。而國家對稅收制度又有強制性，造成企業(yè)必然存在稅務風險，這也是難以消除的客觀事實。所以，建立企業(yè)稅務風險評估制度在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用。

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（作者單位：國網(wǎng)河南省電力公司洛陽供電公司）