劉秋杰

摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要審計(jì)，審計(jì)作用的發(fā)揮需要良好的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量被認(rèn)為是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“命脈”，審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)以及行業(yè)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀要求，也是其發(fā)展的必要需求。審計(jì)質(zhì)量控制伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是其長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的重要條件，文章簡述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量，最后對風(fēng)險(xiǎn)管理與質(zhì)量控制做了深入剖析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)服務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理；質(zhì)量控制

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)簡述

審計(jì)服務(wù)主要針對中小股東、債權(quán)人等相關(guān)外部信息使用者，審計(jì)質(zhì)量可以看作會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可信度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)工作的質(zhì)量，具體包括審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，而最終的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量的具體體現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過提高審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程質(zhì)量來保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的最佳表現(xiàn)載體，能夠綜合反映審計(jì)工作質(zhì)量，就相關(guān)信息使用者來看，審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量更為重要，而對會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量控制，也就是審計(jì)工作質(zhì)量顯得更為重要。如果審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息被證明沒有可信度或者說沒有客觀反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那么審計(jì)服務(wù)就會(huì)被認(rèn)為存在質(zhì)量問題，相應(yīng)會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)問題。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)種類和產(chǎn)品越來越多，但是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和鑒證服務(wù)，還是最基本的審計(jì)服務(wù)類型，審計(jì)意見作為一種主觀判斷意見，其主觀結(jié)論與客觀事實(shí)往往會(huì)有一定偏離，這種偏離度越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大。因此，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)的全過程，審計(jì)活動(dòng)伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。簡言之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以認(rèn)為是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證報(bào)告與被審計(jì)單位客觀財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的偏離度，也可以認(rèn)為是審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴?/p>

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失認(rèn)識不足。審計(jì)意見是審計(jì)人員主觀判斷的體現(xiàn)，不管審計(jì)人員如何認(rèn)真、努力，其主觀結(jié)論與客觀財(cái)務(wù)狀況都會(huì)存在偏離的可能性，偏離度就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不意味著一定會(huì)發(fā)生損失，審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在問題，不一定會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失還取決于外部信息使用者是否能發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量缺陷，再者就是對審計(jì)人員的追責(zé)問題，也就是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的大小不僅僅取決于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，還受到被發(fā)現(xiàn)的概率和追責(zé)兩個(gè)因素的影響，而目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失認(rèn)識嚴(yán)重不足，往往存在僥幸心理，對于審計(jì)服務(wù)有著一定的“偏離度”。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)損失的理性選擇不夠。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到內(nèi)部審計(jì)人員工作認(rèn)真程度的影響，還受到外部發(fā)現(xiàn)問題的概率以及對審計(jì)人員追責(zé)情況的影響，在內(nèi)外綜合作用下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，且不斷擴(kuò)張，一旦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為既定的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至具體到注冊會(huì)計(jì)師都將面臨巨大損失，甚至是滅頂之災(zāi)。類似的“悲劇”一直在上演，也就是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不再只是理論訴求，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要了。而目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)損失的理性選擇還是不夠，還不能做到以最少的成本來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的各種不利后果。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)質(zhì)量有著兩方面的含義和內(nèi)容，一方面是產(chǎn)品的質(zhì)量，也就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；另一方面是工作的質(zhì)量，也就是審計(jì)工作全過程的質(zhì)量。

第一，審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。質(zhì)量是進(jìn)行服務(wù)產(chǎn)品的必要約定內(nèi)容，對質(zhì)量達(dá)成一致意見，就會(huì)明確提出并規(guī)定。而在審計(jì)服務(wù)交易中，審計(jì)服務(wù)的雙方仍然沒有對審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致意見，對于審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)活動(dòng)的相關(guān)利益方有不同的理解，這種理解和角度難以協(xié)調(diào)。一是對于審計(jì)服務(wù)的直接提供者（注冊會(huì)計(jì)師或者項(xiàng)目經(jīng)理）來說，審計(jì)質(zhì)量更多強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)工作的過程性質(zhì)量，相應(yīng)的質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也就是會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)則和相關(guān)準(zhǔn)則；二是對于審計(jì)服務(wù)的使用者（中小股東、潛在投資者以及有關(guān)債權(quán)人等）來說，審計(jì)質(zhì)量更多表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的可信度上，也就是能夠給相關(guān)利益者提供多大的利益保障（也就是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量），此時(shí)相應(yīng)的質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就需要根據(jù)不同審計(jì)報(bào)告使用者的目標(biāo)去具體界定了?？傊瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對于不同利益主體來看會(huì)有不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以實(shí)現(xiàn)有效的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，這都不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)籌控制。審計(jì)質(zhì)量對于不同的使用者來說是不同的兩類產(chǎn)品，在進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評價(jià)時(shí)，審計(jì)服務(wù)的供需雙方存在巨大的信息差異。就審計(jì)工作質(zhì)量而言，注冊會(huì)計(jì)師或者項(xiàng)目經(jīng)理能夠根據(jù)行業(yè)準(zhǔn)則和本身的工作過程，評價(jià)自身的工作質(zhì)量，也就是對審計(jì)工作進(jìn)行水準(zhǔn)判斷；就審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量而言，審計(jì)服務(wù)的需求方則無法通過考察審計(jì)產(chǎn)品或是審計(jì)報(bào)告進(jìn)行直觀的質(zhì)量判定，也難以通過自身的使用情況進(jìn)行感知性判定。因此，審計(jì)工作質(zhì)量能夠進(jìn)行過程性控制，也就是具有直觀性，而審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量作為一種外部信息難以直觀評價(jià)和控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法對審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量和審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)籌控制。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理與質(zhì)量控制

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理就是為了減少和消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，竭力減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，避免由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，因此必須從接受審計(jì)委托開始進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制對策的制定。

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)對審計(jì)委托聘約的考察。審計(jì)委托是開展審計(jì)工作的前提，在決定一項(xiàng)審計(jì)委托聘約時(shí)，要對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和權(quán)衡，進(jìn)行周密的預(yù)備性調(diào)查，權(quán)衡和評估公司管理層的誠信度和會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題的概率，考察審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其引發(fā)的損失大小，進(jìn)行審計(jì)聘約的決策風(fēng)險(xiǎn)衡量，確定最后審計(jì)委托聘約的管理。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中加強(qiáng)質(zhì)量控制。在審計(jì)業(yè)務(wù)工作過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)該采取各種措施保證審計(jì)過程的質(zhì)量，消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減少相關(guān)事故發(fā)生的概率，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，這就需要重視審計(jì)人員的聘用工作，提高審計(jì)人員的專業(yè)性和工作能力；編制更加完善的審計(jì)計(jì)劃，滿足審計(jì)工作的各種需求；收集十分充分的審計(jì)證據(jù)和相關(guān)材料，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性等等，這都是防范損失的基本工作，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要對策。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制

從審計(jì)工作過程的角度來看，所謂質(zhì)量控制就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證審計(jì)工作質(zhì)量符合相關(guān)審計(jì)要求和準(zhǔn)則產(chǎn)生的一系列控制性政策和程序，也就是說審計(jì)人員的工作能夠滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求就可以認(rèn)為其工作是高質(zhì)量的。

第一，提高審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息連續(xù)性認(rèn)識。審計(jì)報(bào)告是針對具體公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，會(huì)計(jì)報(bào)表本身就是公司經(jīng)營活動(dòng)的連續(xù)性過程，在某一時(shí)點(diǎn)上，審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表未能公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出錯(cuò)誤評價(jià)，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，而在接下來的時(shí)點(diǎn)，這個(gè)存在問題的審計(jì)報(bào)告有可能會(huì)變成正確的判斷。因此審計(jì)報(bào)告具有一定的時(shí)效性，對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說提高審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息連續(xù)性認(rèn)識，能夠減少審計(jì)報(bào)告的時(shí)點(diǎn)差異，減少審計(jì)報(bào)告帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)追究審計(jì)人員責(zé)任的力度。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)具有較強(qiáng)的技術(shù)特性，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中具有極強(qiáng)的穩(wěn)定作用，作為一門專業(yè)職業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須承擔(dān)重大的社會(huì)責(zé)任，面對種種規(guī)則和約束要能經(jīng)得起追究和承擔(dān)各種損失，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)的關(guān)系來看，審計(jì)人員是重要的業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)，包括審計(jì)人員的薪酬政策等等，都表明審計(jì)人員需要承擔(dān)必要的工作責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，要想保證審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，就必須對服務(wù)的直接提供者進(jìn)行必要責(zé)任追究，要求做出必要的賠償。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉行健，王開田.會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)質(zhì)量有影響嗎？[J].會(huì)計(jì)研究，2014（04）.

[2]龍世棋.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制[J].時(shí)代金融，2016（08）.

[3]孟榮芳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制中的應(yīng)用[J].新會(huì)計(jì)，2016（05）.

（作者單位：山東長恒信資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司）