徐福艷

摘要：文章通過對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的研究，提出企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的內(nèi)容，結(jié)合本公司實際情況制定的內(nèi)部審計質(zhì)量管理的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，歸結(jié)出企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的基本流程。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量管理；內(nèi)部審計質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計質(zhì)量管理基本流程

隨著內(nèi)部審計工作深度和廣度的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計地位的不斷提高，內(nèi)部審計質(zhì)量也越來越受到企業(yè)高管層和內(nèi)部審計部門的高度重視?？茖W(xué)合理地構(gòu)建符合實際的審計質(zhì)量管理體系，實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，成為內(nèi)部審計管理的首要任務(wù)。內(nèi)部審計質(zhì)量管理是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計質(zhì)量管理，是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的控制、協(xié)調(diào)的一種活動或行為進(jìn)行有計劃的控制、協(xié)調(diào)的一種活動或行為。

內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對象既包括審計人員也包括審計行為。內(nèi)部審計質(zhì)量管理主要包括內(nèi)部審計環(huán)境、內(nèi)部審計資源、內(nèi)部審計全過程、內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價（包括被審計單位評價）管理等。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的重中之重，其關(guān)鍵之處不僅在于關(guān)系到自身的發(fā)展，同時也映射出企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督機制的健全性、執(zhí)行的有效性。本文通過研究內(nèi)部審計質(zhì)量發(fā)現(xiàn)受多方面因素的影響，如企業(yè)法制環(huán)境、管理層領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、被審計單位對審計的認(rèn)知度、管理水平，以及內(nèi)部審計自身的審計體系和制度、內(nèi)部審計的方式方法、審計人員自身的內(nèi)部審計職業(yè)道德操守和審計水平等的影響。下面將內(nèi)部審計質(zhì)量管理分成內(nèi)部審計環(huán)境、內(nèi)部審計資源、內(nèi)部審計全過程和內(nèi)部審計質(zhì)量評價等管理內(nèi)容具體闡述。

（一）內(nèi)部審計環(huán)境管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計環(huán)境主要包括內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。內(nèi)部審計部門獨立性與受其他部門干涉的可能性成反比，如內(nèi)部審計獨立性越弱，受其他部門干涉的可能性就越大，反之亦然。但是，就企業(yè)本身而言，內(nèi)部審計機構(gòu)是沒有權(quán)利設(shè)置其的獨立性和客觀性的，但是對于內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人而言可以將獨立和客觀性的建議提請公司領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行審議，更多的爭取內(nèi)部審計的獨立和客觀。

在我國的審計監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計與外部審計不同，其更多以企業(yè)個體層面為切入點，重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的工作流程，管理細(xì)節(jié)，提升企業(yè)管理水平，而實施監(jiān)督和評價的一種審計組織形式。

（二）內(nèi)部審計資源管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計資源包括人才資源、信息資源及審計的技術(shù)與方法。內(nèi)部審計人才資源指的是內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員分為內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)部審計普通職員。內(nèi)部審計人才資源主要考察內(nèi)審人員是否具備了審計所需要的獨立性和專業(yè)性。如果內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)高、領(lǐng)導(dǎo)力強、內(nèi)部審計計劃制定恰當(dāng)，內(nèi)部審計執(zhí)行人員具備高水平的專業(yè)能力，能夠按照計劃執(zhí)行，才能保證內(nèi)部審計工作得到和很好的實施。對于內(nèi)審人員的專業(yè)性要求高需要具有豐富的閱歷，具備多元化的知識技能的內(nèi)部審計人員。同時內(nèi)審機構(gòu)還要注重審計人員的后續(xù)職業(yè)教育培訓(xùn)。

審計信息資源是審計工作過程的書面總結(jié)，通過對內(nèi)部審計信息資源的了解，通過查閱審計的工作原始記錄工作底稿等、以前內(nèi)部審計人員的審計報告和調(diào)查報告等，使內(nèi)部審計人員充分了解企業(yè)管理中可能存在的潛在問題。同時還包括，創(chuàng)新的審計手段。

（三）內(nèi)部審計全過程質(zhì)量管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計過程中每一階段的每一個審計過程的工作質(zhì)量都會對最終的審計結(jié)果產(chǎn)生影響，因此審計質(zhì)量應(yīng)貫穿審計工作的全過程。很明顯，全過程管理應(yīng)包括計劃階段管理、實施階段管理、報告階段管理和后續(xù)階段的管理。以下重點闡述各環(huán)節(jié)中關(guān)鍵控制點的管理。

1. 內(nèi)部審計計劃階段的管理

在審計項目實施前，在審計項目計劃階段可以從前任內(nèi)部審計人員獲得相關(guān)信息，同時也可以通過充分的審前調(diào)查和訪談，明確審計項目的重點和關(guān)鍵點，更容易進(jìn)行審計資源的整合，可以使內(nèi)部審計工作有的放矢，提高內(nèi)部審計項目的工作效率。

（1）高質(zhì)量審計項目的選擇

選擇高質(zhì)量的審計項目，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵點。如何選擇好的審計項目，這里應(yīng)該注意以下幾點，一是項目的來源。即在充分利用現(xiàn)有內(nèi)部審計資源的情況下，分別從管理層要求的審計項目、管理層關(guān)注的熱點、存在潛在的損失和風(fēng)險的項目、實施過程中發(fā)生重大變化的項目、資金較大的項目、能夠挖掘潛在效益的項目以及員工關(guān)注的熱點項目等。二是高質(zhì)量審計項目的選擇。在搜集了大量的審計項目的情況下，運用風(fēng)險評估的方法，將其排序，將排在前幾名的審計項目列為高質(zhì)量的審計項目。

（2）審前調(diào)查和審計實施方案的制定

做好審前調(diào)查，工欲善其事必先利其器。充分做好準(zhǔn)備，做到事半功倍。在審前調(diào)查的過程中充分了解被審計項的流程、關(guān)鍵控制點、識別風(fēng)險點、確定正確的審計重點。做到有的放矢，同時在審前調(diào)查階段，出具詳實的審計實施方案，該審計方案包括：審計目的、審計范圍、審計依據(jù)、審計重點及審計內(nèi)容、審計程序和審計方法、審計時間安排、審計人員及分工等。做到內(nèi)部審計人員在審計的過程中有一個完整的指導(dǎo)準(zhǔn)則和審計過程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（3）找準(zhǔn)審計標(biāo)準(zhǔn)

在做審計項目的過程中，盡量多的尋找審計標(biāo)準(zhǔn)，審計標(biāo)準(zhǔn)包括國家頒布的各種與審計項目相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、以及通過訪談（在沒有相關(guān)規(guī)定的情況下使用訪談的方式）等。找準(zhǔn)和找齊內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)后，每出具的一項審計建議均有可信服的審計標(biāo)準(zhǔn)作為標(biāo)尺，出具高質(zhì)量的審計報告，使被審計單位更好的接受和落實審計建議起到至關(guān)重要的作用。

2. 審計實施階段管理

嚴(yán)格按照審計實施方案進(jìn)行現(xiàn)場審計是完成高質(zhì)量審計的重要前提。同時在審計實施階段，不斷創(chuàng)新審計方法。目前所采用的創(chuàng)新審計方法為：從觀察和對程序的理解繪制流程圖，一目了然了解內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過內(nèi)部控制測試從而得出審計的關(guān)鍵點；沒有相關(guān)法律法規(guī)的審計標(biāo)準(zhǔn)尋找的方法，可以采用訪談的方式進(jìn)行，通過對總經(jīng)理和各部門的負(fù)責(zé)人的訪談，從而得出審計標(biāo)準(zhǔn)和值得關(guān)注的問題；對查賬或調(diào)查的過程中差生的差異，提請相關(guān)人員對差異進(jìn)行說明，對說明或分析做進(jìn)一步的查證，經(jīng)過查證后才能作為審計的證據(jù)。

對工作底稿復(fù)核采用三級復(fù)核的制度，確保審計質(zhì)量。

3. 審計報告階段管理

審計報告的階段最為重要的是審計報告的結(jié)構(gòu)、措辭和審計報告的交流。在做審計報告的過程中，溝通由于重要，每提一項審計意見或建議均要得到被審計單位的充分認(rèn)可，所以在審計過程中一定要準(zhǔn)備充足的審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)（得到被審計單位確認(rèn)的）；審計報告要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則中關(guān)于報告的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。

4. 后續(xù)審計階段管理

后續(xù)審計是內(nèi)部審計報告質(zhì)量的檢查。如果審計報告質(zhì)量高，強制性高，那么該審計報告便會得到高度的重視，審計意見和建議的落實率高，反之亦然。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量評價和監(jiān)督管理的內(nèi)容

主要針對內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計行為的評價和監(jiān)督。主要包括內(nèi)部審計質(zhì)量管理的監(jiān)督、外部機構(gòu)的評價、自我評價以及被審計單位的評價等。

內(nèi)部審計質(zhì)量的外部最好的反饋是被審計單位的評價。內(nèi)部審計不同于國家審計和社會審計，隨著內(nèi)部審計增值作用的不斷提升，內(nèi)部審計在監(jiān)督的同時，更多的體現(xiàn)服務(wù)的職能。內(nèi)部審計的審計結(jié)果不是為了監(jiān)督，而是發(fā)現(xiàn)被審計部門管理中存在的問題，并提供解決的意見和建議。對于內(nèi)部審計提出的建議，被審計單位落實率越高，證明內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果越好。

三、構(gòu)建核電項目內(nèi)部審計質(zhì)量管理的標(biāo)準(zhǔn)

本文對《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》和《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》中的規(guī)定進(jìn)行取舍，增加了被審計單位的評價等標(biāo)準(zhǔn)，并修改或簡化了一些標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，完成以下內(nèi)部審計質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)。詳見表1。

四、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的基本流程和方法

（一）內(nèi)部審計目標(biāo)的制定

設(shè)立內(nèi)部審計目標(biāo)，確定內(nèi)部審計是以服務(wù)為導(dǎo)向為企業(yè)增值為目的。貫徹審計監(jiān)督與服務(wù)并重的職能，重點突出服務(wù)職能，以不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理為前提，更好的完成內(nèi)部審計目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制

在設(shè)定了內(nèi)部審計目標(biāo)后，即進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制。本文第三部分的已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，審計機構(gòu)和人員根據(jù)內(nèi)部審計資源管理和全過程管理標(biāo)準(zhǔn)，對自身活動進(jìn)行的控制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制行為是審計機構(gòu)和審計人員共同遵守的自律行為。內(nèi)部審計質(zhì)量控制對象如標(biāo)準(zhǔn)所示，不僅包括審計的全過程而且包括審計人員的素質(zhì)、工作技能等。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量評價

內(nèi)部審計質(zhì)量評價包括自我評價和外部評價。內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價，審計機構(gòu)建立、實施對內(nèi)部審計活動自我評價制度。審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員定期對審計人員的職業(yè)道德遵守情況、審計人員的專業(yè)勝任能力（包括審計全過程的自我評價）以及內(nèi)部審計人員的人際溝通能力的評價。

內(nèi)部審計質(zhì)量外部評價。包括被審計單位的評價和外聘外部機構(gòu)進(jìn)行評價兩種方式。在內(nèi)部審計人員完成每一項審計項目后，審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人均會向被審計單位進(jìn)行滿意度調(diào)查和審計意見落實情況的調(diào)查，滿意度調(diào)查主要采用調(diào)查問卷的方式進(jìn)行，審計意見落實情況主要采用后續(xù)審計的形式。外聘機構(gòu)進(jìn)行評價，主要聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量改進(jìn)

內(nèi)部審計質(zhì)量信息反饋主要來源于三個方面，即被審計單位的評價反饋的意見、自我評價反饋的意見以及外部評價機構(gòu)等反饋的意見。內(nèi)部審計組織或內(nèi)部審計人員應(yīng)就自我評價、被審計單位的評價和外部機構(gòu)等的評價中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時提出整改行動項并積極落實，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量。

（五）內(nèi)部審計質(zhì)量再控制

在實施了改進(jìn)后，內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T投入新一輪的內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評價和改進(jìn)中。為了更好的完成審計目標(biāo)，控制內(nèi)部審計質(zhì)量管理，不斷完善內(nèi)部審計質(zhì)量顯得尤為重要。

五、構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量管理的注意事項

（一）建立完善的規(guī)范制度

完善的規(guī)范制度包括內(nèi)部審計法律法規(guī)、內(nèi)部審計技術(shù)規(guī)范、內(nèi)部審計道德規(guī)范、以及其他相關(guān)的制度。建立完善的規(guī)范，在做審計的過程中有法可依，目前可依依賴的法規(guī)除國家或相關(guān)機構(gòu)頒布的法律外，審計機構(gòu)還應(yīng)制定《內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計工作流程》、各種審計的程序、內(nèi)部審計工作責(zé)任感規(guī)定以及審計行為規(guī)定等。

（二）建立并執(zhí)行內(nèi)部審計質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)

各自企業(yè)根據(jù)自身內(nèi)部審計的實際情況，尋找適合自身的內(nèi)部審計質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)是十分重要的。首先要分析企業(yè)與其他企業(yè)的不同，參照內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，有取舍的改進(jìn)、建立和完善各自企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，為高質(zhì)量高效率的實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)保駕護(hù)航。

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（作者單位：三門核電有限公司）