徐福艷

摘要：文章通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的研究，提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容，結(jié)合本公司實(shí)際情況制定的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，歸結(jié)出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的基本流程。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理基本流程

隨著內(nèi)部審計(jì)工作深度和廣度的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)地位的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也越來(lái)越受到企業(yè)高管層和內(nèi)部審計(jì)部門的高度重視?？茖W(xué)合理地構(gòu)建符合實(shí)際的審計(jì)質(zhì)量管理體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，成為內(nèi)部審計(jì)管理的首要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過(guò)程。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的控制、協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的控制、協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)象既包括審計(jì)人員也包括審計(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理主要包括內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)資源、內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)（包括被審計(jì)單位評(píng)價(jià)）管理等。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重，其關(guān)鍵之處不僅在于關(guān)系到自身的發(fā)展，同時(shí)也映射出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的健全性、執(zhí)行的有效性。本文通過(guò)研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量發(fā)現(xiàn)受多方面因素的影響，如企業(yè)法制環(huán)境、管理層領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)的認(rèn)知度、管理水平，以及內(nèi)部審計(jì)自身的審計(jì)體系和制度、內(nèi)部審計(jì)的方式方法、審計(jì)人員自身的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德操守和審計(jì)水平等的影響。下面將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理分成內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)資源、內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等管理內(nèi)容具體闡述。

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境主要包括內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性與受其他部門干涉的可能性成反比，如內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越弱，受其他部門干涉的可能性就越大，反之亦然。但是，就企業(yè)本身而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是沒(méi)有權(quán)利設(shè)置其的獨(dú)立性和客觀性的，但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人而言可以將獨(dú)立和客觀性的建議提請(qǐng)公司領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行審議，更多的爭(zhēng)取內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和客觀。

在我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不同，其更多以企業(yè)個(gè)體層面為切入點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的工作流程，管理細(xì)節(jié)，提升企業(yè)管理水平，而實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)組織形式。

（二）內(nèi)部審計(jì)資源管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)資源包括人才資源、信息資源及審計(jì)的技術(shù)與方法。內(nèi)部審計(jì)人才資源指的是內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員分為內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)部審計(jì)普通職員。內(nèi)部審計(jì)人才資源主要考察內(nèi)審人員是否具備了審計(jì)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)性。如果內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)高、領(lǐng)導(dǎo)力強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制定恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員具備高水平的專業(yè)能力，能夠按照計(jì)劃執(zhí)行，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作得到和很好的實(shí)施。對(duì)于內(nèi)審人員的專業(yè)性要求高需要具有豐富的閱歷，具備多元化的知識(shí)技能的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要注重審計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)教育培訓(xùn)。

審計(jì)信息資源是審計(jì)工作過(guò)程的書面總結(jié)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息資源的了解，通過(guò)查閱審計(jì)的工作原始記錄工作底稿等、以前內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告和調(diào)查報(bào)告等，使內(nèi)部審計(jì)人員充分了解企業(yè)管理中可能存在的潛在問(wèn)題。同時(shí)還包括，創(chuàng)新的審計(jì)手段。

（三）內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中每一階段的每一個(gè)審計(jì)過(guò)程的工作質(zhì)量都會(huì)對(duì)最終的審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，因此審計(jì)質(zhì)量應(yīng)貫穿審計(jì)工作的全過(guò)程。很明顯，全過(guò)程管理應(yīng)包括計(jì)劃階段管理、實(shí)施階段管理、報(bào)告階段管理和后續(xù)階段的管理。以下重點(diǎn)闡述各環(huán)節(jié)中關(guān)鍵控制點(diǎn)的管理。

1. 內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段的管理

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段可以從前任內(nèi)部審計(jì)人員獲得相關(guān)信息，同時(shí)也可以通過(guò)充分的審前調(diào)查和訪談，明確審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，更容易進(jìn)行審計(jì)資源的整合，可以使內(nèi)部審計(jì)工作有的放矢，提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的工作效率。

（1）高質(zhì)量審計(jì)項(xiàng)目的選擇

選擇高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)。如何選擇好的審計(jì)項(xiàng)目，這里應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)，一是項(xiàng)目的來(lái)源。即在充分利用現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)資源的情況下，分別從管理層要求的審計(jì)項(xiàng)目、管理層關(guān)注的熱點(diǎn)、存在潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目、實(shí)施過(guò)程中發(fā)生重大變化的項(xiàng)目、資金較大的項(xiàng)目、能夠挖掘潛在效益的項(xiàng)目以及員工關(guān)注的熱點(diǎn)項(xiàng)目等。二是高質(zhì)量審計(jì)項(xiàng)目的選擇。在搜集了大量的審計(jì)項(xiàng)目的情況下，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，將其排序，將排在前幾名的審計(jì)項(xiàng)目列為高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目。

（2）審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案的制定

做好審前調(diào)查，工欲善其事必先利其器。充分做好準(zhǔn)備，做到事半功倍。在審前調(diào)查的過(guò)程中充分了解被審計(jì)項(xiàng)的流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、確定正確的審計(jì)重點(diǎn)。做到有的放矢，同時(shí)在審前調(diào)查階段，出具詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案，該審計(jì)方案包括：審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)人員及分工等。做到內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中有一個(gè)完整的指導(dǎo)準(zhǔn)則和審計(jì)過(guò)程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（3）找準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

在做審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，盡量多的尋找審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)家頒布的各種與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、以及通過(guò)訪談（在沒(méi)有相關(guān)規(guī)定的情況下使用訪談的方式）等。找準(zhǔn)和找齊內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)后，每出具的一項(xiàng)審計(jì)建議均有可信服的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為標(biāo)尺，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，使被審計(jì)單位更好的接受和落實(shí)審計(jì)建議起到至關(guān)重要的作用。

2. 審計(jì)實(shí)施階段管理

嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是完成高質(zhì)量審計(jì)的重要前提。同時(shí)在審計(jì)實(shí)施階段，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法。目前所采用的創(chuàng)新審計(jì)方法為：從觀察和對(duì)程序的理解繪制流程圖，一目了然了解內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試從而得出審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)；沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)尋找的方法，可以采用訪談的方式進(jìn)行，通過(guò)對(duì)總經(jīng)理和各部門的負(fù)責(zé)人的訪談，從而得出審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和值得關(guān)注的問(wèn)題；對(duì)查賬或調(diào)查的過(guò)程中差生的差異，提請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)差異進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)說(shuō)明或分析做進(jìn)一步的查證，經(jīng)過(guò)查證后才能作為審計(jì)的證據(jù)。

對(duì)工作底稿復(fù)核采用三級(jí)復(fù)核的制度，確保審計(jì)質(zhì)量。

3. 審計(jì)報(bào)告階段管理

審計(jì)報(bào)告的階段最為重要的是審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)、措辭和審計(jì)報(bào)告的交流。在做審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，溝通由于重要，每提一項(xiàng)審計(jì)意見或建議均要得到被審計(jì)單位的充分認(rèn)可，所以在審計(jì)過(guò)程中一定要準(zhǔn)備充足的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)（得到被審計(jì)單位確認(rèn)的）；審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。

4. 后續(xù)審計(jì)階段管理

后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的檢查。如果審計(jì)報(bào)告質(zhì)量高，強(qiáng)制性高，那么該審計(jì)報(bào)告便會(huì)得到高度的重視，審計(jì)意見和建議的落實(shí)率高，反之亦然。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和監(jiān)督管理的內(nèi)容

主要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)行為的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。主要包括內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的監(jiān)督、外部機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)、自我評(píng)價(jià)以及被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)等。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的外部最好的反饋是被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，隨著內(nèi)部審計(jì)增值作用的不斷提升，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督的同時(shí)，更多的體現(xiàn)服務(wù)的職能。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果不是為了監(jiān)督，而是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門管理中存在的問(wèn)題，并提供解決的意見和建議。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)提出的建議，被審計(jì)單位落實(shí)率越高，證明內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果越好。

三、構(gòu)建核電項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的標(biāo)準(zhǔn)

本文對(duì)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》和《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》中的規(guī)定進(jìn)行取舍，增加了被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)，并修改或簡(jiǎn)化了一些標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，完成以下內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)。詳見表1。

四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的基本流程和方法

（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的制定

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，確定內(nèi)部審計(jì)是以服務(wù)為導(dǎo)向?yàn)槠髽I(yè)增值為目的。貫徹審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的職能，重點(diǎn)突出服務(wù)職能，以不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理為前提，更好的完成內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

在設(shè)定了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)后，即進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。本文第三部分的已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)內(nèi)部審計(jì)資源管理和全過(guò)程管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行的控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制行為是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員共同遵守的自律行為。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)象如標(biāo)準(zhǔn)所示，不僅包括審計(jì)的全過(guò)程而且包括審計(jì)人員的素質(zhì)、工作技能等。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)包括自我評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)價(jià)，審計(jì)機(jī)構(gòu)建立、實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)自我評(píng)價(jià)制度。審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員定期對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德遵守情況、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力（包括審計(jì)全過(guò)程的自我評(píng)價(jià)）以及內(nèi)部審計(jì)人員的人際溝通能力的評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)價(jià)。包括被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和外聘外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)兩種方式。在內(nèi)部審計(jì)人員完成每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目后，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人均會(huì)向被審計(jì)單位進(jìn)行滿意度調(diào)查和審計(jì)意見落實(shí)情況的調(diào)查，滿意度調(diào)查主要采用調(diào)查問(wèn)卷的方式進(jìn)行，審計(jì)意見落實(shí)情況主要采用后續(xù)審計(jì)的形式。外聘機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量信息反饋主要來(lái)源于三個(gè)方面，即被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)反饋的意見、自我評(píng)價(jià)反饋的意見以及外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等反饋的意見。內(nèi)部審計(jì)組織或內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)就自我評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和外部機(jī)構(gòu)等的評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，及時(shí)提出整改行動(dòng)項(xiàng)并積極落實(shí)，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量再控制

在實(shí)施了改進(jìn)后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員投入新一輪的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)和改進(jìn)中。為了更好的完成審計(jì)目標(biāo)，控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，不斷完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量顯得尤為重要。

五、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的注意事項(xiàng)

（一）建立完善的規(guī)范制度

完善的規(guī)范制度包括內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范、以及其他相關(guān)的制度。建立完善的規(guī)范，在做審計(jì)的過(guò)程中有法可依，目前可依依賴的法規(guī)除國(guó)家或相關(guān)機(jī)構(gòu)頒布的法律外，審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)工作流程》、各種審計(jì)的程序、內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任感規(guī)定以及審計(jì)行為規(guī)定等。

（二）建立并執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)

各自企業(yè)根據(jù)自身內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，尋找適合自身的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)是十分重要的。首先要分析企業(yè)與其他企業(yè)的不同，參照內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，有取舍的改進(jìn)、建立和完善各自企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，為高質(zhì)量高效率的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)保駕護(hù)航。

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（作者單位：三門核電有限公司）