李欣 張興福

摘 要：我國經(jīng)濟在不斷地發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，完善的內(nèi)部控制可以使企業(yè)在市場競爭中保持不敗，其中內(nèi)部控制的相對評價，是企業(yè)在進行可持續(xù)發(fā)展建設中的關鍵所在。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以在一定程度上為企業(yè)的內(nèi)部調(diào)控提供有效的實施平臺，因此，內(nèi)部控制是有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的。企業(yè)在建立合理的內(nèi)部調(diào)控評價體系下，才能對企業(yè)實施準確的評價。

關鍵詞：管理會計 企業(yè)內(nèi)部控制 管理

前言：

雖然時代在發(fā)展，社會在進步，但是在我國的大多數(shù)企業(yè)中，根本沒有建立一定的內(nèi)部控制制度，對會計信息造成了一定的影響，并給會計信息帶來了麻煩。沒有相應的內(nèi)部管理制度，就會給企業(yè)帶來不必要的麻煩，導致企業(yè)內(nèi)部財務的收支相對混亂，甚至還會發(fā)生攜款潛逃的惡性事件，對企業(yè)甚至國家造成重大的損失。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制仍存在較多的問題，待以解決。

一、管理會計與內(nèi)部控制概念

所謂的內(nèi)部控制，是企業(yè)為了保證法律和經(jīng)營方針不受侵犯而所需要貫徹與落實的控制制度，內(nèi)部控制具有能保護物資的完整性、保證財會信息的真實性以及其他信息的準確性、財會信息的及時性與可靠性、將企業(yè)管理水平提升到一個新的高度、對既定目標的積極實現(xiàn)、對企業(yè)單位內(nèi)部人員進行的管理與約束的功能。內(nèi)部控制還是對所擁有的資金給予有效的維護與利用而產(chǎn)生的一種自我監(jiān)測與檢查，并進行自我調(diào)整與制約的系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是市場經(jīng)濟工作的基礎，更是一項重要的管理職能、一種隨著社會經(jīng)濟和企業(yè)不斷發(fā)展而形成的動態(tài)系統(tǒng)，其中，內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，這兩個系統(tǒng)屬于內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)，并具有提高會計質(zhì)量與保護資產(chǎn)完整的功能。內(nèi)部會計控制的方法有很多，其主要包括會計系統(tǒng)控制和風險控制。

二、當前企業(yè)內(nèi)部控制管理實施過程中存在的問題

（一）權責不清晰

在我國的大部分企業(yè)中，都會出現(xiàn)責權不清晰的現(xiàn)象，而且這種現(xiàn)象日趨嚴重，在大部分企業(yè)中，會存在這樣一種現(xiàn)象，即一種誰都可以對其負責，誰都可以對其置之不管的區(qū)域，這種區(qū)域被叫作自由區(qū)域，當該區(qū)域出現(xiàn)了問題時，各個部門之間相互推卸責任，使其沒有辦法進行法律追究，導致相關的責任不知道該由誰來承擔，最終問題得不到解決，其相關責任也沒人對其負責。在責任推脫的期間，還會出現(xiàn)各種矛盾，導致工作上會出現(xiàn)嚴重的錯誤現(xiàn)象，并且產(chǎn)生錯誤的決策，最后導致整個企業(yè)的工作過程受到了影響，嚴重還會影響到企業(yè)的效益。上述所說都會給企業(yè)到來一定的負面影響，并且在一定程度上阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。嚴重來說，最終會導致企業(yè)面臨倒閉的危險。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

在我國，很大一部分企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制的人數(shù)還不足，并且沒有一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系，他們對企業(yè)內(nèi)部的控制還停留在比較原始的階段，將內(nèi)部控制視為內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制是由管理局為企業(yè)目標所建立的具有一定規(guī)則性的實施程序，并且與企業(yè)的管理與公司的治理之間是有一定聯(lián)系的，是密不可分的。內(nèi)部控制的框架在當今企業(yè)的發(fā)展中也有著越來越重要的作用，與企業(yè)制度環(huán)境息息相關。在我國許多企業(yè)中，設立了董事會與監(jiān)督會，但是在實際工作中，監(jiān)督會與董事會的作用被嚴重弱化，企業(yè)沒有從根本上對企業(yè)的發(fā)展需求進行全面的了解。大部分企業(yè)不存在內(nèi)審機構，對內(nèi)部審計的發(fā)揮作用產(chǎn)生了嚴重的影響，對公司內(nèi)部審計造成一定的困難。企業(yè)的內(nèi)部控制體系不完善，也導致了控制措施的時效，并在此程度上產(chǎn)生了大量的無為消耗，造成公司成本嚴重提高的現(xiàn)象。

（三）企業(yè)法人制度不完善

在大多數(shù)的企業(yè)中，其預算以及后期的花費都是由總經(jīng)理進行組織和編制的，這一現(xiàn)象也能體現(xiàn)到我國企業(yè)內(nèi)部的各部門之間的合作關系有待加強，一個項目的開發(fā)到完成都是由同一個部門甚至同一個人來獨立完成的，這使得企業(yè)在工作上的效率得不到提升，導致企業(yè)的效益下降的原因就在于此。企業(yè)的法人制度相對不完善，從另一方面講，還會給企業(yè)帶來權利上的麻煩，企業(yè)的法人指的就是企業(yè)的擁有者，一個企業(yè)的擁有者體現(xiàn)在其對企業(yè)投資的股份，如果沒有健全的法人制度和不斷的對法人制度進行完善，是很容易在企業(yè)法人之間產(chǎn)生權利糾紛的，這在一定程度上會影響到企業(yè)的形象，并且會導致企業(yè)四分五裂的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)缺乏激勵機制

在我國的大部分企業(yè)中，存在著較多的企業(yè)活動，而在這些企業(yè)活動中會存在一個相對較弱的環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)就是企業(yè)缺乏激勵機制。激勵機制的不健全，會直接影響到企業(yè)計劃的安全性與可行性。在企業(yè)未來的計劃實施過程中，沒有人會針對計劃進行詳細的考核和了解，只是利用表面的形式來針對問題進行馬馬虎虎的處理，這使得企業(yè)的優(yōu)秀設備會在一定程度上遭到浪費，在沒有進行有效的考核與控制的情況下，是很難發(fā)揮其自身的作用的，從客觀上來講會嚴重損害到企業(yè)的工作效率，對企業(yè)的工作效率產(chǎn)生影響，就會影響到整個企業(yè)的利潤收入，并且為企業(yè)未來的發(fā)展蒙上一層不可抹去的陰霾，導致企業(yè)在大部分時間里都在進行沒有作為的工作。激勵機制的不健全，導致設備不能被充分利用，那么企業(yè)就不會穩(wěn)步向前的發(fā)展下去[1]。

三、從管理會計角度完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的有關措施

加強我國企業(yè)的內(nèi)部控制，是全世界各國企業(yè)所達成的共識。我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是不足以適應如今社會的快速發(fā)展的，加強內(nèi)部控制，能在一定程度上為我國會計信息的質(zhì)量得到良好的保護[2]。并能在保證質(zhì)量的前提下使客戶的合法權益不會受到侵害，并對經(jīng)濟市場順利有效地運行產(chǎn)生良好的推進作用。針對我國企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的不足之處，從管理會計的角度出發(fā)，有下列具體解決措施：

（一）確立權責清晰的職能定位

在企業(yè)運行中，將職務不兼容的制度進行強烈的推行，盡量避免在企業(yè)管理中，出現(xiàn)各部門權利與權力之間產(chǎn)生沖突與交叉的現(xiàn)象?，F(xiàn)如今，在我國大部分企業(yè)中，此現(xiàn)象得到了進一步的改變，但是如果從企業(yè)的整體上來看，這種現(xiàn)象仍普遍存在。這種現(xiàn)象的普遍存在，也導致企業(yè)內(nèi)部管理人員之間的責權存在一定的沖突性，還會常常出現(xiàn)所有權力聚集到一個人的身上，其任意性受到了各部門之間的不滿。遇到什么好的事情，人人都想出來沾點光，當遇到難以解決的問題時，沒有人會站出來說話，都將問題持有置之不理的態(tài)度，工作態(tài)度極其不認真，導致企業(yè)內(nèi)部整體存在消極現(xiàn)象。事實上，企業(yè)的問題是需要各個部門之間的充分配合的，需要每個部門組建一定的共同任務。在各部門之間，還要劃清權力的界限，如果設立一個項目，則該項目需要選取是個進行工作的部分部門對其進行管理，還要對工作人員設立一定職能等級，如果沒有設立相應的等級，企業(yè)的工程任務就會受到相互的推脫，誰都不愛做，誰都不想做的現(xiàn)象層出不窮[4]。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制體系

我國企業(yè)對于內(nèi)部控制的定位還存在一定的缺陷，一個完整的企業(yè)結(jié)構，就必須擁有一套完整的內(nèi)部控制體系，相關報告中表示，無論什么種類、什么行業(yè)的相關制度或者體系，必須根據(jù)企業(yè)自身的情況來制定，企業(yè)現(xiàn)有的工作條件必須滿足建立相關體系的條件，兩者之間應該存在正比的關系，企業(yè)的創(chuàng)造條件越高，其體系也相對更加完整，在建立體系的同時，需要具有長遠的眼光，目的是為以后體系的修改節(jié)省人力與時間。隨著社會的不斷發(fā)展，完整的體系也需要進行不斷的修改，但為了節(jié)省修改的人力與時間，企業(yè)必須運用長遠的眼光來對體系進行建立，這也是目前企業(yè)最為重要的工作之一，將原有的體系進行不斷的修改，順應時代的需求，跟上國際的領先腳步，為企業(yè)的發(fā)展，給予足夠的動力。在保證企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展的同時不被其他國家甩開，跟上他們的腳部是目前最值得關注的問題。

（二）完善企業(yè)法人結(jié)構制度

完善企業(yè)法人結(jié)構制度在如今企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用變得越來越重要，企業(yè)是一個整體，是一個不可被劃分的整體，但是如果企業(yè)沒有一個完整的法人制度，這種現(xiàn)象就及其容易發(fā)生，我們都知道，在一個企業(yè)中需要有一個公司員工體系，這個體系主要說明員工從基層到領導之間的結(jié)構，法人結(jié)構也是一樣的，建立完整的法人機構是每個企業(yè)的首要任務，企業(yè)的發(fā)起人之間需要靠這個制度來進行友好的工作上的協(xié)助，并通過該制度的不斷完善，使企業(yè)的運營能夠順利的進行。完善企業(yè)法人制度已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的重要方式。按照新規(guī)定，企業(yè)法人之間是不允許權力的劃分的，一個企業(yè)之間建立完整的法人制度，會使整個企業(yè)之間產(chǎn)生一種相對民主的運營情況?？傊晟破髽I(yè)法人制度，是現(xiàn)代企業(yè)進行企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要手段。

（三）加強激勵機制調(diào)整

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行包含整個企業(yè)的全體員工，激勵員工與約束員工一樣，都成為了內(nèi)部控制的重要因素，經(jīng)過實踐表明，

基于環(huán)境現(xiàn)狀為進行的內(nèi)部控制是一種被動的行為，并且是一種被動型的做法。因此，在國外，越來越多的企業(yè)重視企業(yè)內(nèi)部人員的道德問題，并且將員工的道德問題直接納入企業(yè)的內(nèi)部管理之中。道德規(guī)范等問題是世界上各個企業(yè)均需要面臨的問題，并且是世界各國的共同課題，根據(jù)我國企業(yè)目前的狀況來講，其道德規(guī)范和行為準則并不是不存在的，有的企業(yè)甚至將其管理的非常好，并且具有相當豐富的經(jīng)驗。目前需要盡快解決的問題是，怎樣使道德規(guī)范充分的發(fā)揮其作用，而不是只是一個簡單的擺設，企業(yè)在發(fā)展規(guī)程中，要重視道德規(guī)范的培養(yǎng)，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部調(diào)控結(jié)構的基本要求，針對各個崗位所存在的問題，建立有規(guī)范、有組織、有紀律的規(guī)范與準則。

結(jié)論：

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為了當今我國企業(yè)進行管理的重要手段之一，建立并且在一定程度上完善企業(yè)內(nèi)部控制是建設現(xiàn)代化企業(yè)管理的基本要求。針對完善企業(yè)內(nèi)部控制，已經(jīng)成為了世界上所有企業(yè)的共同話題。當前我國仍有較多的企業(yè)會計內(nèi)部控制問題非常明顯，對企業(yè)的發(fā)展形成了嚴重的阻礙，因此，企業(yè)需要重視內(nèi)部制度的管理，需要加強建設企業(yè)內(nèi)部會計控制的體系，為企業(yè)內(nèi)部會計的發(fā)展提供動力，來確保企業(yè)經(jīng)濟活動的而正常運行。

參考文獻：

[1]王娜.企業(yè)戰(zhàn)略風險管理中的內(nèi)部控制問題與對策[J].中國內(nèi)部審計，2014，11（11）：24-26.

[2]葉常娟.公司治理角度論企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題的解決方案及創(chuàng)新管理實施[J].財經(jīng)界（學術版），2015，07（24）：112.

（作者單位：佳木斯大學經(jīng)濟管理學院

黑龍江佳木斯市 154007）