周福萍 黃劍平

摘 要：2016年10月1日新一輪化妝品消費(fèi)稅的調(diào)整，對(duì)化妝品行業(yè)產(chǎn)生了一定的影響和沖擊。本文主要從化妝品消費(fèi)稅改的利弊影響進(jìn)行分析解讀政策，找出化妝品消費(fèi)稅調(diào)整后存在的問題，提出可供參考的政策建議，以期不斷優(yōu)化稅制，規(guī)范消費(fèi)稅征管，并促進(jìn)化妝品行業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：化妝品消費(fèi)稅；調(diào)整利弊分析

2016年10月1日起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近將化妝品消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整：取消對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”（征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品），高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。將化妝品消費(fèi)稅稅率由30%下調(diào)為15%。

一、消費(fèi)稅的概述

1.化妝品消費(fèi)稅的含義

化妝品是日常生活中用于修飾美化人體表面的用品。化妝品消費(fèi)稅，是對(duì)化妝品和化妝品消費(fèi)行為在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（包括自產(chǎn)自銷）、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳稅環(huán)節(jié)征收的一種稅。

2.化妝品消費(fèi)稅的課稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。消費(fèi)稅大多數(shù)采用透明、公開的價(jià)內(nèi)稅形式，對(duì)于高檔化妝品征收的消費(fèi)稅或者消費(fèi)稅性質(zhì)的稅收多采用從價(jià)征收方式，其計(jì)稅依據(jù)多為不含增值稅和消費(fèi)稅的銷售價(jià)格?；瘖y品消費(fèi)稅采取從價(jià)定率法，統(tǒng)一按應(yīng)納稅額征收30%的從價(jià)稅，征收方式是價(jià)內(nèi)稅。

3.化妝品消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)

我國(guó)化妝品消費(fèi)稅實(shí)行的征收形式是單一環(huán)節(jié)，只在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。化妝品生產(chǎn)有自產(chǎn)自銷、委托加工、外購(gòu)已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)等方式。稅法規(guī)定納稅人自產(chǎn)自銷化妝品的，應(yīng)納消費(fèi)稅以銷售額為計(jì)稅依據(jù)；委托加工收回的化妝品直接銷售的，不需要繳納消費(fèi)稅。對(duì)于委托加工或外購(gòu)已稅化妝品為原料生產(chǎn)化妝品的，稅法準(zhǔn)予按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工或外購(gòu)環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅款。

4.化妝品消費(fèi)稅稅目

稅法規(guī)定征收消費(fèi)稅化妝品產(chǎn)品的具體品目。化妝品品種較多，所用原料各異，按其類別劃分，可分為美容和芳香兩類。美容類有香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、藍(lán)眼油、眼睫毛及成套化妝品等；芳香類有香水、香粉、香水精等。

二、化妝品消費(fèi)稅改革帶來(lái)的影響

1.對(duì)化妝品消費(fèi)者帶來(lái)的影響

對(duì)普通化妝品取消消費(fèi)稅可以起到鼓勵(lì)消費(fèi)的積極作用。目前，國(guó)內(nèi)的化妝品價(jià)格總體偏高，消費(fèi)者壓力很大。此次減稅后，不少消費(fèi)者預(yù)期化妝品會(huì)出現(xiàn)一輪“降價(jià)潮”。就如一瓶500元的眼霜，在稅費(fèi)調(diào)整前需要繳納關(guān)稅50元，消費(fèi)稅150，增值稅119，也就是在進(jìn)口環(huán)節(jié)須納稅319元。政策調(diào)整后，關(guān)稅還是50，但消費(fèi)稅從150降低到75，增值稅也下調(diào)到106元，總納稅額就是231。如果這部分稅費(fèi)減免完全讓利給消費(fèi)者，那么消費(fèi)者購(gòu)買這款眼霜就等于少付88塊錢。此次減稅，將使化妝品成本會(huì)有所降低，自然也會(huì)出現(xiàn)降價(jià)的空間。相比于降價(jià)，此次減稅能夠引導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)，把流失的購(gòu)買力拉回國(guó)內(nèi)。近年來(lái)，境外旅游化妝品購(gòu)買熱潮和境外代購(gòu)熱潮高漲，這對(duì)國(guó)內(nèi)化妝品企業(yè)無(wú)疑是重大的打擊。此次化妝品消費(fèi)稅政策的調(diào)整，將使化妝品生產(chǎn)商和銷售商對(duì)化妝品的價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而吸引更多的消費(fèi)者購(gòu)買國(guó)內(nèi)的化妝品，也促進(jìn)國(guó)內(nèi)化妝品市場(chǎng)行業(yè)的發(fā)展。

2.對(duì)化妝品生產(chǎn)企業(yè)的影響

對(duì)普通化妝品取消消費(fèi)稅可以降低國(guó)內(nèi)化妝品生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)期以來(lái)，由于國(guó)內(nèi)化妝品行業(yè)起步晚，我國(guó)很多化妝品企業(yè)在普通化妝品上開展價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致化妝品企業(yè)缺乏資金開發(fā)產(chǎn)品，反而借助國(guó)外知名化妝品牌子轉(zhuǎn)型高檔化妝品，但最終結(jié)果卻是國(guó)內(nèi)知名度較高的品牌逐漸被邊緣化，這嚴(yán)重不利于我國(guó)化妝品行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，取消普通化妝品消費(fèi)稅可以使國(guó)內(nèi)化妝品企業(yè)減輕生產(chǎn)成本，提升利潤(rùn)空間，能夠更好的轉(zhuǎn)型發(fā)展，提高產(chǎn)品質(zhì)量，并與國(guó)外企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。與此同時(shí)，降低化妝品消費(fèi)稅，有利于促進(jìn)化妝品行業(yè)向內(nèi)地、西部發(fā)展?；瘖y品行業(yè)是一種低能耗、無(wú)污染、低投入、高產(chǎn)出的行業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有促進(jìn)作用，我國(guó)化妝品企業(yè)主要集中在沿海地區(qū)，特別是珠三角和長(zhǎng)三角地區(qū)。近年來(lái)，沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，化妝品生產(chǎn)成本逐年上升，一些化妝品企業(yè)轉(zhuǎn)移到內(nèi)地設(shè)廠生產(chǎn)，此外，一些化妝品企業(yè)為了響應(yīng)西部大開發(fā)的號(hào)召，紛紛向云南、貴州、陜西、甘肅、新疆等地進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。這些行為在一定程度上促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加國(guó)家稅收收入。

3.對(duì)國(guó)家稅收的影響

對(duì)高檔化妝品征收消費(fèi)稅，有利于保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，促進(jìn)社會(huì)公平、改善人民生活，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。取消普通化妝品消費(fèi)稅，對(duì)高檔化妝品征收消費(fèi)稅從側(cè)面體現(xiàn)了我國(guó)消費(fèi)稅把一些高檔消費(fèi)品和對(duì)環(huán)境有污染的產(chǎn)品放進(jìn)來(lái)，把老百姓日常的生活用品拿出去，真正把化妝品消費(fèi)稅作為抑制環(huán)境污染的稅種。筆者認(rèn)為，消費(fèi)稅的功能定位應(yīng)努力向抑制消費(fèi)、特定用途以及增加稅收轉(zhuǎn)型。例如，國(guó)家對(duì)香煙加重征稅，是因?yàn)槲鼰熡泻】担瑢?duì)香煙加重稅收能夠減少其銷售量，在一定程度限制香煙行業(yè)的發(fā)展。此外，對(duì)貴重首飾及珠寶玉石征稅，因?yàn)檫@些物品實(shí)用價(jià)值不大，主要是人們的攀比心理，帶有炫耀的性質(zhì)，因此有必要限制其消費(fèi)，從而促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展和行業(yè)的健康發(fā)展。增加稅收主要涉及高檔消費(fèi)品，對(duì)奢侈品征收重稅可以提高富人納稅的水平，緩解窮人消費(fèi)連帶稅費(fèi)占其收入比重過高的問題。

4.對(duì)國(guó)家治安的影響

降低化妝品消費(fèi)稅，可以減少走私，制假的利潤(rùn)空間，在一定程度上降低了走私、制假的犯罪行為。由于我國(guó)對(duì)化妝品征收高消費(fèi)稅，特別是彩色化妝品的消費(fèi)稅稅率高達(dá)30%，給國(guó)際走私、國(guó)內(nèi)制假留有大量的利潤(rùn)空間。導(dǎo)致化妝品假冒仿冒現(xiàn)象嚴(yán)重，化妝品已成為我國(guó)假冒偽劣產(chǎn)品的重災(zāi)區(qū)，被國(guó)務(wù)院列為全國(guó)打假聯(lián)合行動(dòng)的九類重點(diǎn)產(chǎn)品之一。所以，降低化妝品消費(fèi)稅在一定程度上有利于維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行，保障消費(fèi)者的權(quán)益，促進(jìn)化妝品行業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國(guó)消費(fèi)稅進(jìn)一步調(diào)整與完善的建議

1.科學(xué)分類化妝品

根據(jù)化妝品的狀態(tài)，可將其分為四種：液體、乳膠、固體和粉狀。對(duì)于液體和乳膠應(yīng)按照每毫升來(lái)計(jì)算單位價(jià)格以劃分高檔與普通化妝品；對(duì)于固體和粉末可以按照每克來(lái)計(jì)算單位價(jià)格以區(qū)分高檔與普通化妝品。采用這種劃分方法的理由是：第一，節(jié)省財(cái)力物力，提高征稅管理效率。一般化妝品的外包裝都會(huì)注明化妝品的配料和凈含量，對(duì)于相關(guān)征管部門來(lái)說，可以節(jié)省時(shí)間，免去了花大量的人力、物力來(lái)區(qū)分化妝品品牌、規(guī)格等因素，提高征管部門的征收效率，他們可以根據(jù)化妝品生產(chǎn)企業(yè)或商家注明單位量的價(jià)格，從而來(lái)區(qū)分是高檔還是普通化妝品，第二，公平公正性能夠得以體現(xiàn)。以狀態(tài)按量來(lái)劃分高檔與普通化妝品，在一定程度上保證每個(gè)企業(yè)的公平公正，更好地體現(xiàn)稅收公平性原則。

2.合理確定征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行的化妝品消費(fèi)稅征稅范圍存在“缺位”與“越位”現(xiàn)象嚴(yán)重，部分奢侈品征稅缺位和普通化妝品征稅越位。針對(duì)這種現(xiàn)象，筆者認(rèn)為應(yīng)將高檔護(hù)膚品按照以量（每毫升、克）為單位價(jià)格納入到化妝品消費(fèi)稅的征收范圍中，征收高檔護(hù)膚品消費(fèi)稅。同時(shí)，對(duì)于普通化妝品消費(fèi)稅應(yīng)在化妝品征稅范圍中取消，而將高檔化妝品列入征稅范圍。這種做法有利于解決化妝品消費(fèi)稅征收范圍的“缺位”與“越位”問題，而且能夠適應(yīng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化的要求，到達(dá)引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)的目的。

3.適度降低化妝品消費(fèi)稅稅率

在我國(guó)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售的化妝品總稅負(fù)達(dá)到了42.5%。在進(jìn)口化妝品時(shí)，除了征收進(jìn)口的關(guān)稅還要按照進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格征收17%的增值稅和30%的消費(fèi)稅，結(jié)果導(dǎo)致大部分進(jìn)口化妝品總稅負(fù)都在40%以上。造成化妝品高稅負(fù)的主要原因是化妝品消費(fèi)稅的高稅率。化妝品的高稅負(fù)不利于國(guó)內(nèi)化妝品市場(chǎng)的健康發(fā)展和阻礙進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，同時(shí)也影響消費(fèi)者對(duì)化妝品的消費(fèi)，使得我國(guó)化妝品消費(fèi)者海外代購(gòu)?fù)庖绗F(xiàn)象和旅游代購(gòu)行為越來(lái)越嚴(yán)重。因此適當(dāng)降低化妝品消費(fèi)稅稅率已經(jīng)勢(shì)在必行。眾觀國(guó)際社會(huì)，國(guó)際上許多在化妝品的流轉(zhuǎn)稅設(shè)置上，除了對(duì)產(chǎn)品征收統(tǒng)一的增值稅或銷售稅外，很少在征收較高的消費(fèi)稅。所以，從順應(yīng)國(guó)際化妝品消費(fèi)稅發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)化妝品消費(fèi)稅也應(yīng)適當(dāng)降低征稅稅率。

4.調(diào)整消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)

國(guó)際上對(duì)消費(fèi)稅的征收大部分在零售環(huán)節(jié)，原因主要有：第一，能夠使消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)方面起促進(jìn)作用；第二，能夠盡量避免占用生產(chǎn)企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，從稅收公平性原則出發(fā)，將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，這樣不僅可以更好地實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能、保證國(guó)家財(cái)政收入和消除企業(yè)避稅空間，而且有利于解決國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的諸多問題。

與此同時(shí)，人們可能擔(dān)心化妝品零售商鋪眾多、分散等特點(diǎn)會(huì)造成征稅管理部門工作量大，降低征稅效率。針對(duì)此問題，筆者聯(lián)想到當(dāng)今是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展時(shí)代，可以利用互聯(lián)網(wǎng)解決征收管理這個(gè)問題。如果每個(gè)商鋪在稅務(wù)局登記注冊(cè)繳稅賬號(hào)，稅收征管部門只需將零售商該繳的化妝品消費(fèi)稅稅款算出告知商鋪經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者就可以通過自己的繳稅賬號(hào)進(jìn)行繳稅，這樣就能夠大大提高征稅效率，從而解決征稅管理問題。

5.改變消費(fèi)稅計(jì)稅方法

價(jià)外稅相比價(jià)內(nèi)稅，稅款更易從商品價(jià)格中剝離出來(lái)，通過在發(fā)票上注明稅款的方式告知消費(fèi)者。所以筆者建議現(xiàn)行消費(fèi)稅計(jì)稅方式應(yīng)由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。除了計(jì)算更方便之外，還有以下兩個(gè)原因：

（1）可消除增值稅、消費(fèi)稅之間對(duì)稅征稅的重復(fù)征稅。將消費(fèi)稅的計(jì)稅方式由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅后，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格就可以統(tǒng)一，增值稅的計(jì)稅價(jià)格中不含消費(fèi)稅，消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格中也不含增值稅，避免了增值稅對(duì)消費(fèi)稅征稅的重復(fù)征稅問題。

（2）增強(qiáng)消費(fèi)者的納稅意識(shí)，促進(jìn)財(cái)政調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅后，就更容易將消費(fèi)稅從消費(fèi)品價(jià)格中剝離出來(lái)，通過在發(fā)票上注明稅款的方式告知消費(fèi)者?？稍鰪?qiáng)消費(fèi)者的稅收意識(shí)，提高稅法透明度，財(cái)政調(diào)節(jié)作用也更加有效。

6.統(tǒng)一進(jìn)口化妝品與國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)稅規(guī)定

海關(guān)代征稅有關(guān)稅、進(jìn)口貨物的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，然而進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅與國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)稅卻存在征收范圍不統(tǒng)一的現(xiàn)象，比如，香水精屬于海關(guān)進(jìn)口代征消費(fèi)稅的征收范圍，但不屬于國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)稅的征收范圍。要解決此問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從兩方面入手：

（1）國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署三者之間在海關(guān)代征稅征收問題上要加強(qiáng)密切聯(lián)系，發(fā)揮協(xié)調(diào)與溝通的作用。對(duì)于海關(guān)代征稅的征收，可以采用上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法的原則，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行執(zhí)行。不同部門可能出臺(tái)不同代征稅的規(guī)定，這樣就造成了征稅的混亂現(xiàn)象，因此，各部門應(yīng)加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，以便更好的解決代征稅問題。此外，對(duì)于那些與上位法規(guī)定或與其他部門規(guī)定不一致的法律文件要適時(shí)調(diào)整與修改。

（2）區(qū)分實(shí)體內(nèi)容和程序內(nèi)容對(duì)海關(guān)代征稅的征收來(lái)說尤為重要。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅作為消費(fèi)稅的一部分，它們的實(shí)體內(nèi)容應(yīng)該與國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)容保持一致，特別是課稅范圍、稅目、稅率、計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅與海關(guān)代征稅應(yīng)以同樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅實(shí)體內(nèi)容應(yīng)與國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅規(guī)定一致，統(tǒng)一執(zhí)行。但在稅收管理的程序內(nèi)容方面，由于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅由海關(guān)代征，為了簡(jiǎn)化進(jìn)口貨物、物品國(guó)內(nèi)稅的再次申報(bào)手續(xù)，進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)其他環(huán)節(jié)可以有所不同。

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[3]劉爽.我國(guó)奢侈品稅問題研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.

作者簡(jiǎn)介：

周福萍，任職于廣州工商學(xué)院，研究生學(xué)歷，碩士學(xué)位，高級(jí)財(cái)務(wù)管理師、審計(jì)師、講師，研究方向?yàn)椋簳?huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、技能競(jìng)賽。

黃劍平，廣州工商學(xué)院2015級(jí)財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生。

注：此項(xiàng)目為2016年廣州工商學(xué)院院級(jí)科研課題《基于納稅籌劃視角的醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理創(chuàng)新研究》階段性成果（KA201605）。

（作者單位：廣州工商學(xué)院）