周艷玲

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，多元化的大型跨國企業(yè)集團經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復雜，審計風險和審計成本也隨之增加。作為審計體系的兩大組成部分——內(nèi)部審計和外部審計在部分領(lǐng)域加強協(xié)作，不僅有利于提高審計工作效率和效果、降低審計風險和成本，更能提升企業(yè)防范經(jīng)營風險的能力和管理水平。本文首先分析跨國集團B公司內(nèi)外部審計相互協(xié)作的現(xiàn)狀和實施障礙，然后闡述其已實施的相關(guān)舉措并提出加強內(nèi)外部審計協(xié)作的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 外部審計 協(xié)作 應用

一、B公司概況

B公司是一家省國資委監(jiān)管的大型跨國企業(yè)集團，擁有22家一級企業(yè)，獨立法人企業(yè)超過300戶，是5家境內(nèi)上市公司的實際控制人，系統(tǒng)內(nèi)員工7萬余人，公司業(yè)務(wù)涉及礦業(yè)、電子信息、工程地產(chǎn)、金融等板塊。截止2015年底，公司資產(chǎn)總額1156億元，營業(yè)收入428億元。

二、B公司內(nèi)外部審計協(xié)作的現(xiàn)狀和實施障礙

從根本上講，內(nèi)部審計和外部審計作為國有企業(yè)審計體系的組成部門是相輔相成、不可分割的，但目前，B公司內(nèi)外部審計互相協(xié)作的狀況不太理想，究其原因，主要有以下幾點：

（一）內(nèi)外部審計彼此信任度較低

外部審計通常認為內(nèi)部審計地位不高且獨立性較差，內(nèi)審人員往往對外審人員具有防范心理，真誠配合的可能性較低，提供的資料難以保證絕對真實和完整。此外，部分外審人員認為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)勝任能力不強或者不具備應有的審計經(jīng)驗，合作時難以保質(zhì)保量的完成所交付的任務(wù)。另一方面，內(nèi)審人員大多認為外部審計師對內(nèi)審人員不信任，利用其工作成果的可能性很小。雙方的不信任不協(xié)作導致審計工作不斷進行重復勞動，審計效率較低。

（二）內(nèi)外部審計缺少相互協(xié)作的支持機制

內(nèi)外部審計協(xié)作需要有領(lǐng)導的重視、專門的協(xié)調(diào)機構(gòu)或人員以及審計人員具有相應的專業(yè)水平和溝通能力等條件。但B公司少數(shù)領(lǐng)導意識不到內(nèi)外部審計相互協(xié)作的潛在優(yōu)勢，內(nèi)審人員大多出身財務(wù)部，審計相關(guān)專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗有限，內(nèi)外部審計協(xié)作的保障機制不夠。

（三）內(nèi)外部審計加強協(xié)作的主觀能動性較低

由于通常只關(guān)心自身的目標和需求，內(nèi)外部審計尤其是管理層可能只顧及眼前的目標或利益而忽視了長遠的合作計劃，使得彼此的協(xié)作難以繼續(xù)下去，尤其是出現(xiàn)有爭議性的問題需要定性分析的時候，最終結(jié)論應該由誰承擔之類的顧慮往往導致雙方的協(xié)作被迫中斷或終止，甚至是從此無再次協(xié)作的可能，長此以往導致內(nèi)外部審計雙方積極協(xié)作的積極性大幅度降低。

三、B公司實施內(nèi)外部審計相互協(xié)作的相關(guān)舉措

（一）夯實基礎(chǔ)，為內(nèi)外部審計協(xié)作創(chuàng)造條件

審計人員的工作能力和工作態(tài)度是內(nèi)外部審計協(xié)作的關(guān)鍵，審計人員本身的溝通技巧、專業(yè)水平能力的高低決定著雙方協(xié)作成功與否。B公司通過從會計師事務(wù)所、政府審計機構(gòu)招聘既有審計專業(yè)知識又有豐富實踐經(jīng)驗的審計人員，對集團內(nèi)審人員進行系統(tǒng)培訓，為內(nèi)外部審計協(xié)作提供了人員保障。同時，設(shè)立內(nèi)部審計、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察“三位一體”的綜合監(jiān)督體系，召開集團綜合監(jiān)督大會，省國資委監(jiān)管領(lǐng)導、集團和下屬企業(yè)董事長、總經(jīng)理、分管各個部門的副總經(jīng)理以及部門負責人和內(nèi)審骨干參加會議，要求重視內(nèi)審工作，并制定綜合監(jiān)督管理意見，完善內(nèi)部審計相關(guān)制度和監(jiān)事會工作管理條例，提高內(nèi)審工作的執(zhí)行力度，為內(nèi)外部審計協(xié)作提供良好氛圍和制度保障。

（二）積極溝通，強化內(nèi)外部審計協(xié)作理念

B公司新任領(lǐng)導上任后，引入競爭機制，在加強外部審計單位資格審查的基礎(chǔ)上積極與具有良好協(xié)作基礎(chǔ)、有實力、信譽好的外審機構(gòu)溝通，表明與外審機構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟的意圖，通過完善合同條款減少審計信息不對稱，并采取定期會議、不定期會面或其他溝通方式在工作底稿、審計程序和審計方法等方面協(xié)調(diào)雙方工作，以提高效率降低審計成本。在此基礎(chǔ)上，具有長期合作關(guān)系的外部審計機構(gòu)向內(nèi)審人員進一步了解集團業(yè)務(wù)情況，在審計過程中得到內(nèi)審人員的積極配合，并利用部分內(nèi)部審計工作成果，提高了外部審計工作效率。

（三）項目協(xié)作，提高內(nèi)部審計效率和效果

為更好的利用外部審計力量，B公司在經(jīng)濟責任審計中采用內(nèi)外部審計相結(jié)合的方式，即聘用外部審計師為審計主體，同時派駐一名具有相應專業(yè)勝任能力的內(nèi)審人員作為項目負責人之一從制定審計方案到現(xiàn)場審計和報告撰寫全過程參與，在條件具備時，還派遣其他內(nèi)審人員參與項目審計。此外，在計算機輔助審計中，邀請有長期合作關(guān)系的外部審計機構(gòu)參與審計軟件的編寫工作，定制更加適合集團業(yè)務(wù)的審計軟件。

四、加強內(nèi)外部審計協(xié)作的相關(guān)建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，為內(nèi)外部審計協(xié)作提供全方位保障

內(nèi)外部審計相互協(xié)作首先需要雙方領(lǐng)導層的高度重視和支持，內(nèi)審機構(gòu)通過招聘和培訓等方式提高內(nèi)審人員工作和溝通能力，轉(zhuǎn)變工作態(tài)度；外審機構(gòu)增強對內(nèi)審人員的信任度，積極溝通信息共享；監(jiān)管機構(gòu)完善相關(guān)法規(guī)和制度；為內(nèi)外部審計協(xié)作從觀念、環(huán)境、人員、制度等方面提供保障。

（二）過程管控，加強內(nèi)外部審計多方面的協(xié)作

加強過程管控，首先要強化對外部審計機構(gòu)的資格審查和完善合同條款，保證審計質(zhì)量提高違約成本；其次建立送審和溝通制度，審計資料由內(nèi)審機構(gòu)轉(zhuǎn)交，溝通過程要有內(nèi)審人員參與；最后要建立爭議解決機制、定期聽取匯報和進行審計復核。通過參與制定審計計劃、實施項目審計過程和進行后續(xù)跟進，加強對財務(wù)報表審計等鑒證性業(yè)務(wù)和業(yè)績改進、計算機輔助審計等咨詢性業(yè)務(wù)的合作，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。

（三）明確責任，建立內(nèi)外部審計長期協(xié)作機制

內(nèi)外部審計在工作內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、程序、方法等方面有很多相同相近之處。內(nèi)外部審計需規(guī)范其戰(zhàn)略合作協(xié)議，明確雙方主體責任，在實踐中不斷克服阻礙雙方協(xié)作的各種障礙。通過建立長期協(xié)作機制，力求實現(xiàn)審計資源配置效率最大化，達到整體審計效率和效果最佳狀態(tài)。

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