徐春梅+王亮亮+陳劍鋒

摘要：內(nèi)部審計基本準則于2014年1月1日起實施，它定義 “內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理，增加價值好實現(xiàn)目標”。更進一步指明了內(nèi)部審計在組織中的重要地位。

關鍵詞：審計；價值；服務；作用

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

醫(yī)院內(nèi)部審計人員的首要職責是：提高醫(yī)院應對風險的能力，提高醫(yī)院內(nèi)部控制建設水平，深挖內(nèi)部潛力，提高內(nèi)部管理水平，從而提高醫(yī)院的社會和經(jīng)濟效益。目前在中國公立醫(yī)院行政機制的背景下，管理結構與管理制度都還很不健全，而內(nèi)部審計作為管理制度中非常重要的一環(huán)，對醫(yī)院的管理結構和制度創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用，促進醫(yī)院各方面的工作健康發(fā)展。

一、內(nèi)部審計能增加組織的價值

內(nèi)部審計的特點是：獨立、客觀的，是專業(yè)的咨詢活動，目的就是提高組織內(nèi)部的運營效益，提高價值。內(nèi)部審計要著力在推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設、提高風險管理能力方面發(fā)揮作用，對醫(yī)院各項規(guī)章制度和管理流暢性進行督查和評定，保證各項制度和指令能順利實施，同時為增加組織的價值提供有價值的服務。

二、內(nèi)部審計能提高組織的價值服務

關于內(nèi)部審計可為組織提高價值服務，《內(nèi)部審計職業(yè)實業(yè)指南》中指出：內(nèi)部審計應通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理，增加價值和實現(xiàn)目標。所以，一般來說，內(nèi)部審計可以為增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務，具體表現(xiàn)為以下幾點：

（一）審查和評價組織的風險管理

內(nèi)部審計自身的特點使得可以從全局的高度，評估和鑒別風險等級，提出應對風險的合理化建議，和其他部門相比，其看問題的角度更全面。和外部審計的區(qū)別在于，內(nèi)部審計更可以從本組織的利益和實際情況出發(fā)，提出的相關建議更符合本組織的實際情況，且會更認真、主動地工作。因此，內(nèi)部審計人員應當將風險管理原則貫穿于審計的全過程，并督促醫(yī)院對可能產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴格把關，及時消除風險隱患，在不引發(fā)審計責任的前提下，將客觀審計風險控制到可以接受的水平。

（二）評價和改善組織的內(nèi)部控制

內(nèi)部審計機構是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護者。首先是對內(nèi)部環(huán)境的控制，需要對組織領導人員的經(jīng)營理念、組織結構、授權方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟管理監(jiān)督機關監(jiān)督檢查方式等方面給予重點關注，觀察其變化和效果；進行風險評估時，要考慮評估方法適合合理，報告要及時，更要分析風險評估的程度；進行控制活動時，在有新的業(yè)務形式時，要進行著重審查，審查不合理的崗位安排是否分開，一般授權與特殊授權的劃分是否科學，預算程序和方法是否合理，定額是否齊全、合理；各種憑證和賬簿的配置是否全面，會計計量和記錄是否真實可靠，實施的各項控制舉措是否有效，能否確保資產(chǎn)的安全；要重點檢查信息、溝通方面，審查憑證流通路線的合理性，信息溝通的暢通性。如果發(fā)現(xiàn)相關的失效和缺陷等現(xiàn)象，審查人員要及時的分析原因，評估能產(chǎn)生的影響，并且要及時的向管理人員提出科學合理的解放方案，防止造成負面影響。

（三）審查和評價組織管理過程的有效性

對經(jīng)營業(yè)務要重點進行審查，嚴格預算，控制各項開支，著重對預算、決算和招投標等進行審計，以增加組織的價值；積極開展管理審計，如計劃審計以及財務預算，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，戰(zhàn)略決策和管理審計等，做好審計之后，再健全各項組織管理制度并嚴格執(zhí)行，確保有效執(zhí)行各項保證管理指令和預算、計劃，促進經(jīng)濟責任的履行，優(yōu)化管理方法，保持組織的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)調(diào)一致。

三、怎樣保證醫(yī)院內(nèi)部審計為增加組織的價值服務

（一）樹立內(nèi)部審計新理念

要以科學發(fā)展觀和“免疫系統(tǒng)”論為基礎，切實推進醫(yī)院內(nèi)部審計觀念的轉變，確立以風險評估為工作中心，以財務收支審計為工作根本，把握內(nèi)部控制審計，以經(jīng)濟效益為審計工作的最終目標。內(nèi)部審計工作要防控相結合，重視風險管理。重視監(jiān)督的作用，重視醫(yī)院效益的發(fā)展，提高醫(yī)院的增長效益的能力。要確保內(nèi)部審計的獨立性，科學的內(nèi)部審計制度，將對現(xiàn)代醫(yī)院管理做出突出的貢獻。

（二）重新審視醫(yī)院內(nèi)部審計的職能與定位

內(nèi)部審計是現(xiàn)代醫(yī)院管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。要改變以往的單純查找問題、解決問題的觀念，轉變?yōu)轭A防為主、防控結合的新模式上來，真正的按照醫(yī)院的實際情況，緊密結合醫(yī)院的中心任務，真正落實到組織管理經(jīng)營的全部流程，為提高組織的價值、為醫(yī)院各項工作的開展、實現(xiàn)制定的既定目標，促進醫(yī)院的發(fā)展和改革，落實經(jīng)營方針和內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，預防風險的發(fā)生，不斷的促進醫(yī)院的管理水平的提高。

在組織內(nèi)部審計機構的建立上，應保證其有高度的獨立性，直接受院務委員會領導，對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時出具審計報告，并提出相關的合理化建議。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計的組織和人員

（一）醫(yī)院領導要高度重視和參與推動內(nèi)部審計

要重視審計工作的開展，按時聽取審計工作匯報，及時批復各相關審計報告，部署年度工作計劃，針對審計報告中的問題，督促相關部門落實，保證審計報告的結果被順利落實實施。

（二）配備相關內(nèi)部審計專業(yè)技術人員達到審計資源和審計項目的最佳組合

組織內(nèi)部的審計人員結構要轉變，從過去的單一只負責財會的人員，過渡到財務、法律、經(jīng)濟等專業(yè)技術人員配置齊全的結構轉變，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，加強崗位培訓，打破專業(yè)分工界限，讓有限的審計資源發(fā)揮更大的作用。在成立審計組時，人員的配置要以老帶新、以強帶弱，發(fā)揮骨干的帶頭作用。還可以通過聘用技術專家拓展審計資源專家參與審計工作。

（三）在醫(yī)改新形勢下完善規(guī)章制度設計

嚴格按照國家審計有關規(guī)定，落實內(nèi)審人員的崗位責任制、制定審計工作計劃、審計工作程序等相關的、可供操作的內(nèi)審制度。同時，內(nèi)部審計人員要嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，高標準、嚴要求，做到公正、獨立、客觀、保密。

五、運用計算機技術，加強內(nèi)部審計的信息化建設，提高審計效率

現(xiàn)在醫(yī)院的信息化程度大大提高，HIS、LIS、醫(yī)院運行信息系統(tǒng)、會計電算化等計算機信息系統(tǒng)等的都已經(jīng)建立起來，醫(yī)院內(nèi)部審計工作也應通過借助計算機審計技術，使計算機逐步成為審計實施的主要工具，并逐步在本單位內(nèi)部形成聯(lián)網(wǎng)審計。同時，要加強對審計結果的信息化應用，通過大數(shù)據(jù)分析，增強內(nèi)部審計的科學性、針對性、有效性，為醫(yī)院加強控制和管理提供準確的信息服務。