劉佳++薛玉玲

摘 要：資本市場的日益發(fā)展使得金融工具慢慢的涌現(xiàn)，這就導(dǎo)致了公允價值在新的會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用逐漸增多， 在新的會計準(zhǔn)則中這一引用就導(dǎo)致了突破性的變化，但在會計實務(wù)中對于如何合理應(yīng)用公允值不是一種強迫銷售，而是一種雙方自愿交易的資產(chǎn)。公允價值保障了中國經(jīng)濟的健康有序的發(fā)展，所以在中國的企業(yè)未來的發(fā)展中會具有不可替代的作用。隨著公允價值的不斷推行，特別是我國曾出現(xiàn)過利用公允價值操縱利潤的情況，這就使它的可靠性降低，令人擔(dān)憂。其實對公允價值和歷史成本之間的可靠性的爭論早就存在，這是最具爭議的問題。所以在我國的會計實務(wù)中，公允價值和歷史成本價值一直都是互相競爭，正是這種擇優(yōu)選用導(dǎo)致現(xiàn)金流量大幅度的發(fā)展起來，那么企業(yè)能否認識到公允價值的必要性就顯得格外重要。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計實務(wù)；影響

一、前言

資本市場的日益發(fā)展使得金融工具慢慢的涌現(xiàn)，這就導(dǎo)致了公允價值得到了更為廣泛的應(yīng)用，對會計實務(wù)的發(fā)展起著更為深遠的影響。由于公允價值擁有計量的屬性是的他具有一定的優(yōu)越性，這也正是經(jīng)濟社會中不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。隨著新會計準(zhǔn)則2007年在上市公司實行，在會計實務(wù)中引用公允價值計量這一代名詞就成了社會關(guān)注的重點，這是對公允價值的重新引用起到了突破性的變化，由于這種形式是一種雙方自愿交易的資產(chǎn)，所以在會計實務(wù)中就不會變成一種強迫銷售，只要將其合理的應(yīng)用，這就需要建立一個公平交易的市場，這是參與市場交易的雙方都理智考慮了市場的信息后所達成的共識。在公允價值不退推進的當(dāng)今，尤其是近些年我國出現(xiàn)過利用公允價值操縱利潤的情況，這就使它的可靠性降低，令人擔(dān)憂。其實對公允價值和歷史成本之間的可靠性的爭論早就發(fā)生過，這是個極具爭議的問題，在我國，由于我國特殊的國情，即社會主義市場經(jīng)濟體制建立時間段，發(fā)展不均衡，理論與相應(yīng)模式落后等，使得許多有關(guān)公允價值的問題還有待商榷。在這樣的背景下，進一步探討其對我國會計實務(wù)的影響對其合理應(yīng)用十分重要，也十分必要。

二、公允價值對各方面會計實務(wù)的影響

1.公允價值對房地產(chǎn)中會計實務(wù)的影響

近些年，我國房地長企業(yè)發(fā)展迅猛，但是也存在許多發(fā)展不均衡的問題，諸如公允價值。這些影響主要體現(xiàn)在這幾方面。對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響，這是因為在會計實務(wù)中，在判斷房地產(chǎn)屬于哪一固定資產(chǎn)不能直接判斷，而是要依據(jù)公允價值，在新會計準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)的范圍擴大到投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)后，導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，即原先在不同資產(chǎn)中核算的投資性房地產(chǎn)，到如今都統(tǒng)一被列入到“投資性房地產(chǎn)”中核算。所以，這將導(dǎo)致企業(yè)的流動資金縮減，使其周轉(zhuǎn)受到嚴重阻礙。對所有者的影響，由于企業(yè)在對投資性房地產(chǎn)改變計量方式的首年需要采取追溯調(diào)整的方式對所有者的經(jīng)濟收益進行控制，這就導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，并且使企業(yè)上年度的資本公積有較大幅度的提升。對企業(yè)利潤的影響，如果投資性房地產(chǎn)升值，公允價值在其中加以運用，使得衡量標(biāo)準(zhǔn)不同，就導(dǎo)致了與原賬面價值之間會產(chǎn)生差額，從而使其計入到當(dāng)期損益中去，這就足以促進企業(yè)向前發(fā)展，提高房地產(chǎn)企業(yè)投資的凈利潤，再加上按照公允價值計量時，投資性房地產(chǎn)企業(yè)可以減少很多不必要的支出，由于使用公允價值可減少花費，也屬于是企業(yè)利潤的增加，就為企業(yè)節(jié)省了很多資金。

2.公允價值對企業(yè)合并會計實務(wù)的影響

新準(zhǔn)則規(guī)定，對于那些不同所有人的企業(yè)，合并在購買當(dāng)天購買人付出的資產(chǎn)，并且對于那些承擔(dān)的負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，其公允價值與賬面價值的差額也就順理成章的計入當(dāng)期損益。因為公允價值計量具有調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟收益的作用，所以在企業(yè)合并中的會計核算中，必須先確定公允價值和企業(yè)合并成本，然后再進行會計核算。在企業(yè)與企業(yè)之間合并的時候，公允價值計量的計算方法就成了計算交易情況的普遍方法。但是公允價值計量絕不依賴記錄具體的交易，這樣做所產(chǎn)生的負商譽在復(fù)核后要計入當(dāng)期損益，而正商譽在期末要進行減值測試，這就會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。在企業(yè)合并中，由于公允價值可以衡量產(chǎn)業(yè)價格，所以可對無形資產(chǎn)進行單獨的公允價值計量。在新準(zhǔn)則規(guī)定下，非同一控制下的企業(yè)合并加之其資產(chǎn)上按公允價值計量，就很可能產(chǎn)生商譽，從而給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟壓力，也給企業(yè)的發(fā)展帶來新的挑戰(zhàn)。所以只要企業(yè)能明確把握市場的動向，可以預(yù)想到，合理的運用公允價值計量在企業(yè)的會計實務(wù)方面中，勢必會給企業(yè)帶來長遠的利益，獲得可觀的利潤。

3.對會計實務(wù)中金融工具確認和計量的影響

公允價值可以推動發(fā)展的歷史演進過程，因為金融工具與公允價值可以相互提醒并及時化解金融風(fēng)險。公允價值在金融工具計量中能夠更好地反映市場因素和時間價值，同時也能將各種金融資產(chǎn)和金融負債更準(zhǔn)確地計量出來，由于金融衍生工具表全部用公允價值計量，進而可以及時且充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)中隱含的一系列風(fēng)險，接著企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也一并體現(xiàn)出來。在金融危機的狀態(tài)下公允價值就成了金融工具的唯一計量方式，出現(xiàn)這種情況是由于會計人員不可能將這類資產(chǎn)記入在財務(wù)會計報表上，而且這類資產(chǎn)并不在傳統(tǒng)計量范圍之中。又因為衍生金融工具價格及其具有不確定性，從而導(dǎo)致利潤的走向也在執(zhí)行新準(zhǔn)則后具有了不確定性。在應(yīng)用公允價值后，企業(yè)的利潤將會隨著衍生金融工具價格的擺動也具有不確定性。原因是公允價值并不在乎金融工具交易的具體實況，只考慮短期間內(nèi)的投資是否得到回報，這就需要投資者和企業(yè)負責(zé)人能否合理的運用公允價值計量和應(yīng)用金融工具了，這樣才能為企業(yè)創(chuàng)造出更多的價值。除此之外，產(chǎn)業(yè)的整體價上升時，當(dāng)企業(yè)根據(jù)公允價值計算運營情況時，企業(yè)就會節(jié)約大量的開支，從整體上講公允價值計量會帶給企業(yè)更多的長遠利益。

三、怎樣在會計實務(wù)中運用公允價值

1.要強化運用加強監(jiān)督

現(xiàn)如今，國外對于公允值的定義、準(zhǔn)則和計量的方法都有十分深入的研究，由于我國正處在社會主義初期階段，經(jīng)濟市場的規(guī)則還有許多不足的地方，所以我們不能單純的靠引進國外的經(jīng)驗解決中國當(dāng)下的問題，更應(yīng)該結(jié)合我國的具體情況，走出一條適合中國現(xiàn)狀的特色道路來。一方面要堅持兩管結(jié)合，也就是政府監(jiān)管和社會監(jiān)管優(yōu)勢互補；另一方面要堅持操作風(fēng)險與市場監(jiān)管防范同時進行，如果我們永遠只是在事故發(fā)生后才進行反思、彌補，那么我們將永遠處于一個被動的狀態(tài)，不利于長期的健康發(fā)展。這是十分重要的環(huán)節(jié)。自改革開放以來，我國的經(jīng)濟建設(shè)取得了舉世矚目的成就，特別是社會主義市場經(jīng)濟體系的建立，為我國經(jīng)濟社會的良好發(fā)展提供了強有力的保障，在這樣的大環(huán)境下，無論是實體經(jīng)濟，還是市場理論、財務(wù)理論等理論的發(fā)展，都成為必然。這些基礎(chǔ)性的發(fā)展，必將帶來企業(yè)公允價值的計量的廣泛應(yīng)用。越是出現(xiàn)這樣的潮流，越要冷靜對待，不能被短暫的發(fā)展沖昏頭腦，一定要花大力氣加大監(jiān)管力度，依法對違規(guī)操作嚴查嚴處，加重對注冊會計師、評估師以及會計師事務(wù)所的相關(guān)賠償責(zé)任。不斷規(guī)范企業(yè)的合并渠道，建立相關(guān)的法律法規(guī)，嚴格規(guī)范中介在企業(yè)并購中的作用。為了避免公允值的主觀操作現(xiàn)象，可以對違規(guī)操作，甚至是濫用職權(quán)的工作人員進行檔案記錄，并伴以經(jīng)濟處罰，通過完善制度的建立來最大限度降低主觀錯誤，甚至是杜絕主觀錯誤。

2.要提高會計人員的素質(zhì)

隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐漸完善，早期的不專業(yè)的財會管理體制已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要，更不利于我國本土企業(yè)走向世界。在時代的發(fā)展浪潮中，會計工作不可逆轉(zhuǎn)的逐漸成為企業(yè)中的重中之重。而不同于一般專業(yè)性工作，會計工作更大程度上取決于從業(yè)者的主觀職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。財務(wù)人員、評估人員的職業(yè)操守以及對公允價值的認識深刻程度，對其在企業(yè)財會工作中能否發(fā)揮其應(yīng)有價值和作用十分關(guān)鍵。但由于我國經(jīng)濟真正發(fā)展的時間并不多，在這樣告訴發(fā)展的三十余年中，不可避免的存在著相關(guān)從業(yè)者專業(yè)素養(yǎng)不夠，職業(yè)道德有待提高，財會制度不夠透明規(guī)范等問題。在這樣的不利環(huán)境下，為了更好的加強資產(chǎn)的評估，加強會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)十分必要也十分緊迫。要想使他們的專業(yè)素質(zhì)有所提高，就要使他們擺脫傳統(tǒng)的教育觀念，不斷的更新、補充、擴展提高會計人員的綜合能力。同時要加強各個評估機構(gòu)和制定機構(gòu)之間的合作，增強其評估報告的準(zhǔn)確度和權(quán)威性，其中最重要的就是加強準(zhǔn)則制定機構(gòu)與評估機構(gòu)的合作，進而通過這種方式來完善資產(chǎn)評估機構(gòu)的制度。所以從業(yè)人員不僅對自身要嚴格要求，還要得到優(yōu)良企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和擁有一支好的監(jiān)督團隊，通過不斷的培訓(xùn)工作完善相應(yīng)的評估制度，進而使評估的權(quán)威性和準(zhǔn)確度有所提高。所以要想滿足公允價值計量的市場需求，就要不斷加強我國會計從業(yè)人員的教育。

3.要構(gòu)建完善的市場機制

公允價值是以資本市場為條件的市場中價格最客觀和簡便的來源。公允價值應(yīng)用的市場條件就是建立完善的資本市場。對于內(nèi)外的價值信息，公允值數(shù)據(jù)庫不僅可以減少計量的成本而且可以提高其準(zhǔn)確度，這起到了可以很好的對比作用。所以說收集和公允價值有關(guān)的內(nèi)外部信息，不單單是為了提高我們參考數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，更是出于降低整體成本的目的，從而形成完整對立的理論體系和計量準(zhǔn)則。同時要學(xué)會借鑒美國制訂統(tǒng)一的財務(wù)會計準(zhǔn)則，結(jié)合我國的實際情況，制定出一套適合我國國情的有中國特色的“公允價值準(zhǔn)則”框架和理論體系，同時要動員一切監(jiān)督力量，包括證監(jiān)會、民間審計部門，形成一個完整的體系，營造一個全社會重視的氛圍，通過完善制度作為外圍框架，多種監(jiān)管手段作為補充，從每一個環(huán)節(jié)入手，保證計量工作的高質(zhì)量。

四、結(jié)語

我國企業(yè)會計實務(wù)的一大變革就表現(xiàn)在新的會計準(zhǔn)則中，即公允值作為一種計量的屬性和國際會計準(zhǔn)則相接軌。公允價值保障了中國經(jīng)濟的健康有序的發(fā)展，所以在中國的企業(yè)未來的發(fā)展中會具有不可替代的作用。雖然公允價值的應(yīng)用在我國還處于起步的階段，但其優(yōu)越性對于會計行業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重大的意義，那么正確認識公允價值的內(nèi)涵，就成為理論深入研究和推行公允價值的前提條件，所以對此應(yīng)當(dāng)不斷完善和提高。將公允價值作為會計計量屬性，這是我國會計行業(yè)的一項重大舉措，它不僅符合我國國民經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，而且方便了會計工作的開展。通過對我國會計實務(wù)的發(fā)展歷程觀察，我們不難發(fā)現(xiàn)公允價值和歷史成本價值必定在計量領(lǐng)域上擇優(yōu)并存，現(xiàn)金流量得到更全面的發(fā)展和應(yīng)用，這些都是取決于企業(yè)是否能認識到公允價值的必要性并合理運用。所以也只有在會計實務(wù)人員正確地理解公允價值的前提下，多了解一些相關(guān)的知識，才能從更深層次把握和認識公允價值，讓其在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展中起到其應(yīng)有的，實現(xiàn)會計實務(wù)的持久健康的發(fā)展。

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