摘 要：企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)管理成效制約影響著企業(yè)稅務(wù)籌劃工作及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的質(zhì)量水平?，F(xiàn)階段，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨于激烈，企業(yè)稅務(wù)環(huán)境也更加復(fù)雜，如何在新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制，就需要企業(yè)管理者及企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員著力探究。本文圍繞企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制，對(duì)其含義、作用、控制要點(diǎn)加以簡(jiǎn)單分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)管理；內(nèi)部控制；要點(diǎn)

在企業(yè)深化改革的新時(shí)期下，由于我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度逐步向財(cái)務(wù)、管理、稅務(wù)相結(jié)合的一體化會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變，企業(yè)要最大化地獲取經(jīng)營利潤及稅務(wù)利益，就需要在會(huì)計(jì)管理及企業(yè)內(nèi)部控制中著力強(qiáng)化稅務(wù)管控環(huán)節(jié)，在結(jié)合企業(yè)運(yùn)營發(fā)展實(shí)際狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別及化解，以此提高企業(yè)稅務(wù)管理控制質(zhì)量水平。

一、企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制基本概述

企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制歸屬企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)環(huán)節(jié)，是本著提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤及運(yùn)營成效的目的而設(shè)置的稅務(wù)實(shí)務(wù)管理制度及管理流程。從企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)步驟上看，企業(yè)財(cái)會(huì)管理要在遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中華中華人民共和國稅收征收管理法》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》等財(cái)政法律法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，秉持全面性、實(shí)用性、效益性的及制衡性等原則，指導(dǎo)及督促企業(yè)做好稅務(wù)登記、稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)、稅務(wù)賬目管控、稅務(wù)檢查等工作，從而使企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制能夠真正發(fā)揮其促進(jìn)企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平提升，識(shí)別及化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的職能作用。

二、企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的功能價(jià)值

1.對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以防控

從企業(yè)內(nèi)部控制職能上看，其主要承擔(dān)識(shí)別、防范及化解企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的作用，相應(yīng)地，企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的主要職能就是對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理及稅務(wù)實(shí)務(wù)操作過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患因素進(jìn)行分析及防控。借助于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，企業(yè)財(cái)會(huì)管理各個(gè)環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患來源能夠得到較為全面的歸集，在企業(yè)各部位的財(cái)務(wù)及稅務(wù)信息溝通交流中，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)服務(wù)諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)管控，最終形成企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)稅務(wù)管理的良性循環(huán)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控可以全面涉及到公司組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式及業(yè)務(wù)流程；企業(yè)員工的稅務(wù)操作規(guī)范性；企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)稅務(wù)政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況等風(fēng)險(xiǎn)隱患要素。

2.提高企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù)及企業(yè)利潤價(jià)值

企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在發(fā)揮出其應(yīng)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及控制職能后，會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行鞏固及優(yōu)化，使企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制在運(yùn)行中更具針對(duì)性和實(shí)效性，最終促使企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不斷趨于科學(xué)完善。而涉及到企業(yè)利潤價(jià)值的提高上，主要是由于企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制可以最大化地為企業(yè)創(chuàng)造稅務(wù)利潤及機(jī)制，使企業(yè)能夠在符合及遵循相關(guān)稅法政策的前提下，降低企業(yè)涉稅成本支出，最終促使企業(yè)利潤價(jià)值的提升。

三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的基本方式及基本目標(biāo)

在企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特征及企業(yè)稅務(wù)工作的側(cè)重點(diǎn)，在實(shí)踐中較常采用例外控制及一般控制兩種方式。例外控制主要應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)稅等發(fā)生率不高的應(yīng)稅事項(xiàng)，而一般控制則覆蓋企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)運(yùn)營過程中應(yīng)稅事項(xiàng)及稅務(wù)實(shí)務(wù)發(fā)生率較高的活動(dòng)中。企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在總體目標(biāo)上主要是借助稅務(wù)管理的實(shí)施及優(yōu)化，既使企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營合乎相關(guān)的稅務(wù)政策規(guī)定，又使企業(yè)能夠在合法合理的區(qū)間內(nèi)做到稅務(wù)的回避。具體到細(xì)化目標(biāo)上，則主要是保障企業(yè)支付行為及企業(yè)核算行為符合稅法規(guī)定、企業(yè)稅收能夠合法又合理地開支、企業(yè)稅務(wù)支出得到全面精準(zhǔn)核算、企業(yè)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)完整有效等。

四、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制質(zhì)量水平的相關(guān)要點(diǎn)

1.從宏觀上把握企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作，做好企業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)的籌劃工作

在新形勢(shì)下，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，稅務(wù)事務(wù)也趨于繁多，企業(yè)如對(duì)稅務(wù)管理沒有加以宏觀把握，在稅務(wù)籌劃上重視不足，極易導(dǎo)致企業(yè)遭受各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)管理者及企業(yè)財(cái)會(huì)稅收管理者要注重做好新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)政策及信息的收集及學(xué)習(xí)，通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作崗位進(jìn)行責(zé)任落實(shí)及職能強(qiáng)化，使企業(yè)稅務(wù)管理者能夠?qū)ψ陨淼臋?quán)限及責(zé)任加以明確，并提高相應(yīng)的稅務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、歸類及化解的能力，使企業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)能夠得到有效籌劃。在稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建上，要合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，以做到全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)稅務(wù)環(huán)境及企業(yè)組織架構(gòu)發(fā)生變化，企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，尋求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)和幫助。

2.著力構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制及風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制

在企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中，不可避免會(huì)涉及到企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)隱患，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)隱患，既要做到有效識(shí)別，又要能夠及時(shí)處理化解。在企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制及風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制的建立上，企業(yè)要結(jié)合自身的運(yùn)營狀況及企業(yè)發(fā)展環(huán)境，對(duì)較為重要的企業(yè)納稅事項(xiàng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，做好相應(yīng)的納稅事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收集及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)工作。而在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通機(jī)制構(gòu)建上，一方面要對(duì)稅務(wù)相關(guān)信息在收集、儲(chǔ)存、處理、傳遞及使用等方面的程序加以明確，保障企業(yè)稅務(wù)信息能夠順暢及時(shí)的在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行溝通及反饋，另一方面要根據(jù)得出的稅務(wù)信息，制定相應(yīng)的問題分析及解決對(duì)策方案。相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)應(yīng)覆蓋組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通及檢查監(jiān)督等多個(gè)方面。針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后借助企業(yè)內(nèi)部控制及企業(yè)財(cái)務(wù)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以排解，并總結(jié)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。公司稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找公司經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。

3.依托企業(yè)財(cái)會(huì)管理及稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)，做好稅務(wù)信息數(shù)據(jù)反饋交流

企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在機(jī)制運(yùn)行上已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)了信息化，這主要是依托于企業(yè)財(cái)會(huì)管理信息化系統(tǒng)的構(gòu)建及完善，這就啟示企業(yè)稅務(wù)管理部門及管理人員，其應(yīng)借助信息化技術(shù)手段，讓企業(yè)內(nèi)部各部位做好稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的整理，然后在企業(yè)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)中將相關(guān)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)加以上傳及共享，使企業(yè)管理者及企業(yè)稅務(wù)管理工作人員能夠?qū)ζ髽I(yè)各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)加以實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌握，便于其第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并分辨異常的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)，在進(jìn)行橫縱向比對(duì)中找出其中的問題所在，并進(jìn)行及時(shí)的糾偏處理。在稅務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)件上，一方面要做好稅法的收集和更新，及時(shí)補(bǔ)充匯編公司適用的稅法并定期更新，并做好與稅務(wù)主管部門的信息溝通；另一方面要通過涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，做好稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的收集、記錄、處理、傳遞及保存。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)在記錄、收集、處理、傳遞及保存等環(huán)節(jié)不能違背稅法及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。如稅務(wù)信息數(shù)據(jù)顯出存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，應(yīng)由公司財(cái)務(wù)部及相關(guān)職能部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。

五、結(jié)語

在新形勢(shì)下，企業(yè)稅務(wù)管理在保障企業(yè)長(zhǎng)續(xù)穩(wěn)定發(fā)展方面的作用日益顯著，如企業(yè)稅務(wù)管理力度不強(qiáng)，或稅務(wù)管理失控，極易引發(fā)企業(yè)運(yùn)營危機(jī)，給企業(yè)利潤造成嚴(yán)重?fù)p害。作為企業(yè)管理者及企業(yè)稅務(wù)管理人員而言，其應(yīng)在提高稅務(wù)管理工作重視程度的前提下，著重通過稅務(wù)管理籌劃的優(yōu)化、稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的構(gòu)建、稅務(wù)管理信息數(shù)據(jù)交流等措施，提高企業(yè)自身的稅務(wù)管理效率。

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作者簡(jiǎn)介：徐光正（1967.08- ），男，安徽桐城人，大專學(xué)歷，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事企業(yè)財(cái)稅管理等方面工作