曹麗萍

摘 要：面對充滿高度風(fēng)險的社會環(huán)境，傳統(tǒng)審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。為了達(dá)到減少審計期望的差距，降低注冊會計師審計風(fēng)險的目的，一種以風(fēng)險評估為中心的審計模式在理論與實(shí)踐的檢驗(yàn)中逐漸發(fā)展起來，這就是目前在國外大型事務(wù)所廣泛采用的審計模式——現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶砹爽F(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新方向，在國際理論界和實(shí)務(wù)界已引起廣泛關(guān)注，是社會發(fā)展的必然趨勢。本文在此背景下，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；風(fēng)險評估；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用背景

2006年2月，財政部發(fā)布了新的審計準(zhǔn)則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，從2007年1月1日起執(zhí)行，這意味著我國審計工作正式邁進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臅r代。2009年始，我國在吸收借鑒國際審計準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目成果的基礎(chǔ)上，啟動了中國審計準(zhǔn)則的修訂工作。2010年11月初財政部發(fā)布再次修訂的中國審計準(zhǔn)則，從2012年1月1日起施行。新修訂的審計準(zhǔn)則使得風(fēng)險導(dǎo)向帝計理念得到全面徹底地貫徹，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜驳靡约訌?qiáng)，新修訂的審計準(zhǔn)則體系基本上全面趨同于國際審計準(zhǔn)則。雖然現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)在我國運(yùn)用了一段時間，但是在現(xiàn)階段我國對于這種新的審計模式認(rèn)識上不夠深入透徹，在應(yīng)用方面也還不夠成熟。我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴徽撌窃诶碚摲矫孢€是在實(shí)務(wù)方面與國際先進(jìn)水平相差很遠(yuǎn)，在達(dá)到成熟靈活應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降哪繕?biāo)前還有很長的路要走。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的限制因素

（一）法律制度不健全

在法制建設(shè)方面，我國相對于先進(jìn)國家來講處在比較年輕的階段，所以一些法律法規(guī)的出臺缺乏前瞻性。現(xiàn)階段我國審計法律制度還不夠健全，不能全面有效地對審計工作進(jìn)行干預(yù)指導(dǎo)，對于注冊會計師的相關(guān)權(quán)益保障制度也不夠完善。如此一來，審計職能就難以充分地得到發(fā)揮。例如，在監(jiān)督過程中遇到的無評價依據(jù)，評價依據(jù)不清楚，或者評價依據(jù)不唯一、相互沖突等。此外我國審計人員所承擔(dān)的法律風(fēng)險也遠(yuǎn)低于國外同行，低風(fēng)險的法律環(huán)境造成了較低質(zhì)量的審計。同時，我國的訴訟違規(guī)審計人員及會計師事務(wù)所的程序也較為繁瑣，眾多股民在審計失敗后提出訴訟，卻遭遇困難，比如無法取證、現(xiàn)有法律體系下難以實(shí)現(xiàn)集體訴訟。許多審計失敗案例的訴訟案件最終都會不了了之，這樣一來法律就難以起到威懾作用，使審計人員在進(jìn)行審計工作時容易松懈，這嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膶?shí)施。

（二）監(jiān)管力度薄弱

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘捎谄浞椒ǖ奶厥庑?，允許審計人員在可承受的風(fēng)險水平下，適當(dāng)?shù)厣釛壱恍┏Ｒ?guī)審計程序，把審計資源重點(diǎn)集中在充滿高風(fēng)險的領(lǐng)域中。但是在我國的監(jiān)督管理制度中，重點(diǎn)關(guān)注的卻是審計人員有沒有將要求的所有常規(guī)測試程序都進(jìn)行了，尤其是在審計失敗后判定審計師責(zé)任時。這樣只是一味追求審計程序完整的監(jiān)督管理辦法，使審計人員不敢依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來選擇和調(diào)整審計程序，這樣一來嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈耐菩小?/p>

此外，我國的審計監(jiān)管力度較為薄弱，許多審計失敗的案件都是在其舞弊行為暴露之后才進(jìn)行調(diào)查，事先監(jiān)管的過程中并未發(fā)現(xiàn)問題。審計監(jiān)管一旦流于形式，審計人員的審計行為就失去了約束，這種情況下審計失敗的可能性就會增大。

（三）事務(wù)所內(nèi)部管理不規(guī)范

被審計單位內(nèi)部治理混亂，出現(xiàn)舞弊行為，管理約束機(jī)制無效，是導(dǎo)致審計失去獨(dú)立性的重要原因。按照兩權(quán)分離的原則，審計委托應(yīng)當(dāng)發(fā)生在股東與會計師事務(wù)所之間，但是通常情況確實(shí)管理層與注冊會計師形成審計關(guān)系，此時管理層就有可能以更換會計事務(wù)所來威脅審計人員出具虛假報告，避免出具對其不利的審計報告。在經(jīng)典的中航油案例中，董事會形同虛設(shè)，監(jiān)管功能缺失，內(nèi)部控制完全失效，間接導(dǎo)致了中航油的破產(chǎn)。中航油在開展具有很大風(fēng)險的期權(quán)交易時，并沒有經(jīng)過董事會決議。公司基本上由陳久霖一個人當(dāng)家作主，權(quán)利嚴(yán)重不平衡，內(nèi)部控制完全變成了陳久霖控制，董事會失去了監(jiān)督引導(dǎo)作用。在陳久霖進(jìn)行石油金融衍生品交易過程中不但沒有收到阻攔而且在事后還能隱瞞真實(shí)信息，很明顯可以看出公司的內(nèi)部控制已經(jīng)失效，如此一來必然會影響審計工作的正常進(jìn)行，審計質(zhì)量也不能得到保證。

三、推動現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用的建議

（一）完善審計法律環(huán)境

我國應(yīng)當(dāng)盡快出臺完善的審計法律，針對不同問題提出詳細(xì)同意的評價依據(jù)，全面系統(tǒng)的干預(yù)指導(dǎo)我國的審計工作；加大審計人員的民事賠償力度，在審計人員應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任與行政責(zé)任以外明確民事責(zé)任，進(jìn)而能夠加大會計師事務(wù)所以及審計人員違規(guī)執(zhí)行審計工作的法律風(fēng)險；此外為了維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾的經(jīng)濟(jì)利益，還應(yīng)當(dāng)簡化訴訟程序，提高訴訟效率，使股民能夠在自身利益受損時通過訴訟得到相應(yīng)的補(bǔ)償；此外，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的檢查監(jiān)督制度，監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督力度和擴(kuò)大監(jiān)管范圍，對違規(guī)審計人員及會計師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，達(dá)到警示作用，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膶?shí)施鋪路。

（二）強(qiáng)審計監(jiān)管，統(tǒng)一思想

在審計監(jiān)管方面，我國應(yīng)當(dāng)加大力度，注重監(jiān)督和管理審計人員對于重大風(fēng)險的評估判斷和對應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，而不是僅僅關(guān)注某項(xiàng)具體審計程序的實(shí)施。我國應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷朐跁嫀熓聞?wù)所、注冊會計師和行業(yè)監(jiān)管部門中得到統(tǒng)一，深入貫徹實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。監(jiān)管部門應(yīng)該有重點(diǎn)地檢查審計工作質(zhì)量，順應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸?，將關(guān)注點(diǎn)主要放在中大錯報風(fēng)險評估的過程與結(jié)果上，而不是強(qiáng)調(diào)是否實(shí)施了某項(xiàng)具體審計程序。這樣，注冊會計師在審計過程中才能不拘泥于標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，更加靈活地應(yīng)用審計程序。

（三）改善被審計單位內(nèi)部管理

獨(dú)立性是審計工作的靈魂，雖然我國的審計準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的趨同，但是我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不夠成熟，因此，我國必須不斷優(yōu)化審計人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境。公司內(nèi)部應(yīng)該建立完善的制度來有效地約束管理層，改變管理層對信息完全控制的局面，同時還要建立完善的反舞弊系統(tǒng)，從舞弊三角理論的壓力、機(jī)會、自我合理化三個方面入手，來改進(jìn)公司治理。這樣一來可以減少注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊問題后的壓力，能夠提高注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。奧的斯在反舞弊方面做出的努力值得企業(yè)學(xué)習(xí)：積極推行企業(yè)的核心價值觀；建立專門的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)內(nèi)成員的績效考核與其業(yè)績能力密切相關(guān)；通過各種方式讓員工減壓來防止其進(jìn)行舞弊。其次，還可以建立內(nèi)部審計委員會，總經(jīng)理對該組織沒有控制權(quán)，這樣可以保證董事會客觀了解內(nèi)控，并且進(jìn)行干預(yù)。同時，要加強(qiáng)對被審計單位以及被函證單位等相關(guān)單位的宣傳，使其配合注冊會計師的工作，有利于取得多元化的審計證據(jù)。（作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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