許錦成++楊蘊琦++陳意橋++萬澍

摘 要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會環(huán)境發(fā)生了較大的變化，一定程度上加快了我國市場化的進程。政府將相應(yīng)的審計機關(guān)作為檢查目標，加強了對市場變化的研究，這不僅在市場審計中發(fā)揮著重要的作用，同時還能不斷提升政府審計機構(gòu)的市場化速度。說明了政府審計部門與市場進程之間的關(guān)聯(lián)，區(qū)域市場化進程越快，說明該區(qū)域的政府審計效率越高，對于社會的發(fā)展能夠產(chǎn)生更大的效益。本文就政府審計在市場化進程中的作用進行分析。

關(guān)鍵詞：政府審計；市場化；進程；作用

政府審計的作用很大程度上決定著政府審計的發(fā)展。對于審計作用的衡量不僅要看到審計過程中是否發(fā)現(xiàn)了違法問題，同時還應(yīng)該看到政府對于這種違法問題的矯正有沒有做好。一般來說，審計作用的發(fā)揮依賴于審計背景，重要是制度化背景。20世紀70年代，我國政府實行了分權(quán)制改革，導(dǎo)致市場化進程出現(xiàn)了較大的差異，政府與市場之間整體運行以及資源等方面的對比差異，最終導(dǎo)致政府審計作用很難得到發(fā)揮。

一、政府審計的理論及特征分析

（一）政府審計的理論分析

政府審計產(chǎn)生于公共受托關(guān)系，其審計內(nèi)容主要包括稅收績效審計、政府債務(wù)審計、制度合理性審計、財政預(yù)算審計、經(jīng)濟責任審計以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境審計等，隨著公共受托關(guān)系的變化，政府審計也出現(xiàn)了較好的發(fā)展。在發(fā)展中，由于政府審計是受人民的委托，進一步對國家管理者的受托責任進行監(jiān)督，所以政府審計工作在很大程度上代表公眾意愿推動了民主化進程，促進了政府工作的公開化和透明化，公眾和納稅人開始對政府進行監(jiān)督，不斷深化了政府執(zhí)政為民的理念。但是在審計過程中還會出現(xiàn)一些問題，對政府審計產(chǎn)生影響，導(dǎo)致政府審計工作開始與利益掛鉤，從而影響了審計作用的發(fā)揮。

（二）政府審計的主要特征分析

政府審計中具有審計監(jiān)督的強制性、審計的獨立性以及審計范圍廣泛性等特征。其中審計的強制性特征主要表現(xiàn)為執(zhí)行審計的主體審計機關(guān)，主要對國有財產(chǎn)進行監(jiān)督，審計機關(guān)監(jiān)督的客體是資產(chǎn)的管理和經(jīng)營；審計的獨立性主要體現(xiàn)在機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費使用以及工作安排等方面的獨立性；審計范圍的廣泛表現(xiàn)為審計對象多以及審計業(yè)務(wù)面比較寬廣。

二、政府審計在市場化進程中作用的發(fā)揮

市場化進程包括五個方面的內(nèi)容，其中包括政府與市場之間的關(guān)系、產(chǎn)品市場的發(fā)展、要素市場的發(fā)展、市場法律制度環(huán)境、市場中介組織以及非國有經(jīng)濟的發(fā)展。因此，政府審計在市場化進程中作用的發(fā)揮需要從不同分析路徑進行研究假設(shè)，下面主要結(jié)果模型分析以及需求模型分析兩個方面來探討政府審計作用的發(fā)揮。

（一）結(jié)果模型分析

隨著市場化進程的加快，進一步強化了民主政治，政府公眾受托責任的履行受到人們的廣泛關(guān)注。與此同時，市場化進程的深化使得制度配套措施改善，簡化了社會公眾對政府受托責任履行監(jiān)督的程序。一般情況下，政府與市場之間的關(guān)系往往會涉及到市場資源的分配比重，這種關(guān)系對于農(nóng)民稅負的減輕、企業(yè)稅負的減輕以及政府規(guī)模的縮小有著非常重要的影響。當市場化進程越高時，市場以及社會公眾對于政府的監(jiān)管效率就會越高，尤其是對于政府管理的規(guī)范性會提出更高的要求。隨著市場化進程的提升，非國有經(jīng)濟在整體經(jīng)濟中的運行比例也會提升，非國有經(jīng)濟的發(fā)展包括工業(yè)銷售收入比重、就業(yè)比例以及經(jīng)濟固定資產(chǎn)投資比例等，這些經(jīng)濟運行比例的提升說明人們的就業(yè)機會越來越高，稅收的貢獻也是越高，一定程度上導(dǎo)致非國有經(jīng)濟中的主體對政府運行效率以及管理規(guī)范要求越高，同時也將會推動政府審計作用的發(fā)揮。此外，由于產(chǎn)品和要素市場的發(fā)育涉及到多個方面的內(nèi)容，主要有價格由市場決定的程度、外資的引進、金融業(yè)的市場化競爭、勞動力流動性以及技術(shù)成果市場化等多方面的內(nèi)容，市場化進程的推進進一步提高了產(chǎn)品和要素市場的發(fā)育程度，從而導(dǎo)致市場競爭力越來越激烈，在此過程中，社會公眾對政府規(guī)范治理的要求也逐漸提高，社會公眾對政府在經(jīng)濟管理中的行為不斷加強。市場發(fā)展中隨著法律制度的完善，市場和社會公眾對政府的監(jiān)督也逐漸加強，監(jiān)督的手段呈現(xiàn)多樣化。綜合分析，但政府審計完成之后，政府報告設(shè)計的部門在市場化進程較快的地區(qū)所面臨的壓力往往比較大，從而使得審計發(fā)揮作用的程度更高。

（二）需求模型分析

政府審計在市場化進程的作用還可以用另一種思路進行分析。隨著市場化進程的發(fā)展，政府之間減少了對市場的監(jiān)督，因此為市場化進程創(chuàng)造了更寬松的環(huán)境，讓市場成為人們生活中的主導(dǎo)，最終使得政府的規(guī)模與其發(fā)揮的作用逐漸縮小。與此同時，社會公眾對于政府的監(jiān)督手段以及監(jiān)督方式的多樣化，所以使得政府審計的發(fā)揮依賴性降低，政府審計的需求程度也大大降低。

可以說，政府審計與市場化進程之間是一種正比例關(guān)系，政府審計發(fā)揮的作用越少，就說明市場化進程越高，反之，市場化進程越低。這種關(guān)系說明，政府審計作用的發(fā)揮受到任何影響時，對于市場化進程的影響不會較大，在這種情況下，社會大眾以及市場對于政府審計的需求度逐漸減少。此外，市場化進程出現(xiàn)變化的情況下也會導(dǎo)致非國有制經(jīng)濟出現(xiàn)變化，加快的市場化進程會促進非國有經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，同時也能夠為我國帶來較大的經(jīng)濟效益，政府受市場以及國有經(jīng)濟的影響也就會越來越小。政府機構(gòu)違規(guī)事件的發(fā)生以及政府官員的腐敗都會對國有經(jīng)濟造成干預(yù)，如果國有經(jīng)濟在我國整體經(jīng)濟比重中占比較低，政府發(fā)揮的作用就會減小。如果產(chǎn)品及要素市場發(fā)育程度越高，市場在社會中發(fā)揮的作用就會越大，而政府審計在社會中的影響就會隨之減少。因此說，如果一個地區(qū)政府發(fā)揮的作用不大，就說明社會公眾對于政府管理的需求不是很高。通過需求模型分析，得出一個地區(qū)市場化進程越快，政府審計發(fā)揮的作用就會越少。

（三）模型分析結(jié)論

通過以上兩種模型的分析，可以得出，市場化進程對于政府審計作用的發(fā)揮起到導(dǎo)向性作用。但是政府審計作用的發(fā)揮在很大程度上也對市場化進程的發(fā)展起到一定的制約，政府審計作用發(fā)揮的越大，對于一個區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟制約程度就會越深，市場化進程的發(fā)展自然也會越差。

三、結(jié)束語

總之，經(jīng)過以上分析，表明市場化進程在政府審計工作中占據(jù)非常重要的地位，區(qū)域內(nèi)的政府審計工作對于市場化進程的促進程度相對較高，提高政府審計的利用程度，其審計執(zhí)行效果也會不斷提升，一定程度上顯示了市場化進程的有效性。但是由于地區(qū)之間的發(fā)展在背景上有所不同，也使得政府審計工作的開展程度有所不同。要想讓政府審計在市場化進程中發(fā)揮更好的作用，首先應(yīng)該對政府審計的背景進行改善，與此同時，還應(yīng)該加快市場化進程的推進，這樣才能對政府審計工作的完成有很好的幫助作用，并且對于審計實施的效果也起到非常大的意義。除此之外，還應(yīng)該改進政府審計區(qū)域的相關(guān)審計制度，以審計特征的展現(xiàn)為核心，從而推動市場化進程的發(fā)展。（作者單位：南京審計大學(xué)）

指導(dǎo)老師：陳駿

本論文為”大學(xué)生實踐創(chuàng)新訓(xùn)練計劃項目“資助。

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