徐聞起

摘 要：收集某銀行內(nèi)部會(huì)議記錄、文件等資料，結(jié)合某銀行的現(xiàn)狀，從發(fā)展的方向，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，以及管理層素養(yǎng)等多個(gè)角度，分析現(xiàn)在某銀行與世界內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的差距以及自身不合理的地方，對(duì)現(xiàn)存的不合理狀況提出改進(jìn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；某銀行；內(nèi)部控制

一、某銀行及其內(nèi)部審計(jì)概述析

（一）某銀行簡(jiǎn)介

某銀行是直屬國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的我國(guó)一家農(nóng)業(yè)政策性銀行，1994年11月掛牌成立。主要職責(zé)是按照國(guó)家的法律、法規(guī)和方針、政策，以國(guó)家信用為基礎(chǔ)，籌集資金，承擔(dān)國(guó)家規(guī)定的農(nóng)業(yè)政策性金融業(yè)務(wù)，代理財(cái)政支農(nóng)資金的撥付，為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

（二）某銀行內(nèi)部審計(jì)概述

1、銀行內(nèi)部基本的審計(jì)工作模式。某銀行的內(nèi)部結(jié)構(gòu)可以分成下列幾個(gè)層次：某銀行的總行，某銀行的省級(jí)分行和各片區(qū)內(nèi)的市分行。所以某銀行的基本審計(jì)工作模式解釋“垂直為主、分級(jí)為輔”的內(nèi)部審計(jì)方式。在業(yè)務(wù)方面由內(nèi)部審計(jì)部門管理和調(diào)度，各分行人員的任免、分行與分行之間的人員交流也都由各省分行進(jìn)行安排。各市分行的審計(jì)部門僅僅在行政上對(duì)單位負(fù)責(zé)，只是負(fù)責(zé)接收省分行安排的人員，為內(nèi)部審計(jì)人員提供必要的幫助，支付本分行在編的內(nèi)部審計(jì)人員的工資。審計(jì)的工作模式也就變成了，上級(jí)審計(jì)下級(jí)以及同級(jí)互審相結(jié)合的模式。這樣的雙重審計(jì)模式使內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)能有效的發(fā)揮作用。

2、銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與責(zé)任關(guān)系。某銀行除了在總行設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，人員的調(diào)度和任免都是由上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部來(lái)安排的，各分行是沒(méi)有權(quán)利直接聘用內(nèi)部審計(jì)人員或解雇內(nèi)部審計(jì)人員。各級(jí)審計(jì)人員的職責(zé)就是對(duì)銀行的財(cái)務(wù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)、貸款的發(fā)放審批手續(xù)的合規(guī)性、呆賬的情況、不良貸款的情況進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)各分行所在地區(qū)發(fā)放的作為建設(shè)各種工程資金的貸款所對(duì)應(yīng)工程的真實(shí)性和工程情況等等?？傂械膬?nèi)部審計(jì)部、省分行的內(nèi)部審計(jì)部還負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，并且監(jiān)督各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門?？傂械膬?nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)各級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。

二、某銀行內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題分析與建議

（一）審計(jì)功能過(guò)于單一，審計(jì)范圍狹窄

由于某銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，目前內(nèi)部審計(jì)只強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮其監(jiān)督檢查功能和鑒證評(píng)價(jià)功能，特別是著重審查不良貸款和貸款發(fā)放程序的合規(guī)性[1]。在某銀行的內(nèi)部審計(jì)文件當(dāng)中，著重強(qiáng)調(diào)了要“抓好核呆、批量轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)責(zé)任認(rèn)定和追究情況審計(jì)、加強(qiáng)新增不良貸款審計(jì)、財(cái)會(huì)基本制度情況審計(jì)”，但是沒(méi)有要求內(nèi)部審計(jì)有組織的增值作用。在某銀行內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議文件中也指出，內(nèi)部審計(jì)人員思想觀念落后，有的員工對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容認(rèn)識(shí)不夠，仍然停留在只是查查帳而已層面，對(duì)自己定位不高，內(nèi)容不夠廣泛。某銀行內(nèi)部審計(jì)的目的應(yīng)該不僅僅是查問(wèn)題，更主要的是針對(duì)查出的問(wèn)題找出解決的方法，為加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。[2]

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)的職能并沒(méi)有很好發(fā)揮

2014年9月，銀監(jiān)會(huì)印發(fā)了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，要求政策性銀行也要遵照?qǐng)?zhí)行。文件中，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)專門用一章的篇幅提出了具體要求。為抓好貫徹落實(shí)，10月份又組織了內(nèi)控培訓(xùn)，要求各家銀行分行的領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)控管理有關(guān)部門負(fù)責(zé)人菜價(jià)，可見(jiàn)銀監(jiān)會(huì)對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部控制的高度重視。所以在今年，某銀行在省級(jí)分行讓各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門全面開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，但是，還缺少總行內(nèi)部審計(jì)部對(duì)省級(jí)分行開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，省級(jí)分行內(nèi)控等級(jí)自由評(píng)定，缺乏權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門缺乏相對(duì)獨(dú)立性

被審計(jì)分行與內(nèi)部審計(jì)人員雖在結(jié)構(gòu)上相對(duì)獨(dú)立，但并不是毫無(wú)瓜葛的，他們存在直接利益關(guān)系。據(jù)了解，銀行內(nèi)部存在著許多親緣關(guān)系，許多員工也是經(jīng)單位內(nèi)部的親人介紹，才在該分行任職。最后，整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目是否能通過(guò)審理開(kāi)始展開(kāi)，能否順利的展開(kāi)都是與各市分行有一定關(guān)系的。所以，內(nèi)部審計(jì)部門只是在結(jié)構(gòu)上、形式上獨(dú)立了，但是實(shí)質(zhì)上卻與各所審計(jì)的分行存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。這導(dǎo)致了，內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性無(wú)法得到保障，所提供的信息的有效性和可參考性也值得商榷。綜上原因，審計(jì)人員不可能毫無(wú)顧忌的進(jìn)行審計(jì)工作，審計(jì)活動(dòng)必然會(huì)在一定范圍內(nèi)受到一定程度的限制和制約，審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性就有待商榷了。

三、某銀行內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的建議及啟示

（一）延伸內(nèi)部審計(jì)功能

某銀行作為一家政策性銀行，著重強(qiáng)調(diào)對(duì)各種呆賬、壞賬的審查，對(duì)不良貸款的審查等方面也是可以理解的，畢竟某銀行是為了我國(guó)農(nóng)業(yè)建設(shè)而建，防范風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)作為重點(diǎn)工作是應(yīng)該的。但是，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)范圍，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理層決策行為、決策結(jié)果的審計(jì)，圍繞主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)，為管理層提供服務(wù)[3]。此外，某銀行還需更新內(nèi)部審計(jì)理念，延伸內(nèi)部審計(jì)職能。應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的潮流，起到促進(jìn)和增值作用，通過(guò)對(duì)企業(yè)方方面面的審查，如內(nèi)部控制，幫助其他部門降低出錯(cuò)的幾率，提高工作效率；提出改進(jìn)管理工作的建議和提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的具體途徑和辦法。從原來(lái)的監(jiān)督檢查職能，逐步拓展新的職能如“改善管理”、“提高效益”、“提供咨詢服務(wù)”上來(lái)，樹(shù)立新的內(nèi)部審計(jì)理念，在充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能外，再發(fā)揮管理控制等新興只能。[4]

（二）推進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)改革，提升部門的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)必須具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，才能保證內(nèi)部審計(jì)制度的有效性。某銀行可以采取各部直接向總行內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)的方式，即內(nèi)部審計(jì)人員直屬于總行審計(jì)部門，由總行內(nèi)部審計(jì)部安排內(nèi)部審計(jì)人員至各個(gè)地區(qū)分行執(zhí)行審計(jì)任務(wù)。派遣時(shí)，要規(guī)避與被審計(jì)分行內(nèi)部人員有親緣關(guān)系的內(nèi)部審計(jì)人員，這樣派遣的審計(jì)人員與地區(qū)公司領(lǐng)導(dǎo)層和普通員工就沒(méi)有什么太大的關(guān)聯(lián)，保證不受當(dāng)?shù)胤中懈蓴_，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

為管理層提供高質(zhì)量與有時(shí)效性的該井意見(jiàn)以增加企業(yè)整體的價(jià)值和效益，并加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，防止管理層在單位內(nèi)部尋思舞弊，防止貪污腐敗、浪費(fèi)國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)為目標(biāo)。這樣一個(gè)背景下，以現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量很難勝任新目標(biāo)，因此當(dāng)下最重要的就是不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)水平，并且吸收更多新鮮的血液。如：第一，加強(qiáng)審計(jì)人員新專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。第二，招收新員工。第三，加強(qiáng)思想教育，改進(jìn)獎(jiǎng)懲機(jī)制。（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 張勇，陸亭亭.中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施[J].會(huì)計(jì)之友，2012（5）

[2] 武元定.完善和發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2012（6）

[3] 張?zhí)毂?，陳海?內(nèi)部審計(jì)全球發(fā)展新趨勢(shì)[J].董事會(huì)，2012（4）

[4] 羅浩妹.對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的探究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（10）