朱靈

摘 要：會計信息是企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，進行經(jīng)營管理、投資決策和評價其財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的依據(jù)。但是，一直以來，我國會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，財務(wù)報告舞弊案件層出不窮，給廣大投資者和債權(quán)人造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。許多專家、學(xué)者發(fā)現(xiàn)將近50%的財務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于上市公司內(nèi)部控制的失敗。從而，研究我國上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，找出治理財務(wù)報告舞弊的對策，成為當(dāng)前迫切需要解決的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；關(guān)系探討

一、緒論

會計信息作為傳遞企業(yè)價值運動產(chǎn)生數(shù)據(jù)的媒介，其決策有用性的特征有助于會計管理和企業(yè)管理的健康發(fā)展?；仡欉^去，世界各國的財務(wù)舞弊案件層出不窮，這給會計信息造成沉重的打擊，使會計信息質(zhì)量面臨新一輪挑戰(zhàn)。

二、上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系分析

首先，完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的根本途徑。其次，內(nèi)部控制環(huán)境是保障會計信息質(zhì)量的首要因素。缺失良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制就會流于形式；會計信息質(zhì)量也將大打折扣，參考價值一落千丈。再者，確保會計信息真實可靠始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。最后，會計信息質(zhì)量也反作用于內(nèi)部控制。如果會計信息真實可靠、傳遞及時，那么其將幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動過程中存在的問題。反之，如果會計信息是造假的，則不具有利用價值，甚至?xí)`導(dǎo)相關(guān)者的決策，造成不可收拾的局面。因此，會計信息在內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的全過程都發(fā)揮著不可替代的作用，其質(zhì)量的優(yōu)劣程度決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果。

三、我國上市公司內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響分析

（一）控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

1、我國上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對會計信息質(zhì)量的影響。我國上市公司，大部分由原國有企業(yè)改制形成，國家股比重占有絕對優(yōu)勢，機構(gòu)投資者比重卻很小，造成“一股獨大”局面。甚至，國有股的代表控制著董事會各項提案表決權(quán)，小股東難以影響公司的決策，從而導(dǎo)致內(nèi)部人控制問題。

控制三鹿集團56%股份的三鹿乳業(yè)公司，推行經(jīng)營者持大股政策，其中96%的股份為老員工持有，而田文華集董事長、總經(jīng)理及黨委書記職務(wù)于一身，導(dǎo)致三鹿集團內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，從而造成內(nèi)部控制失效，引發(fā)轟動全國的“毒奶粉”事件，釀成悲劇，發(fā)生破產(chǎn)。

2、我國上市公司控制主體素質(zhì)不高對會計信息質(zhì)量的影響。有調(diào)查表明，我國上市公司管理者普遍內(nèi)部控制觀念淡薄，對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識不足，他們不知如何建立完善的內(nèi)控制度、不知如何招聘員工、不知如何進行投資，也有一些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制建立在自我評價基礎(chǔ)上，因此其效果是不顯著的，加上考慮到成本問題，從而放棄內(nèi)部控制的建立和實施。

（二）監(jiān)督對會計信息質(zhì)量的影響

我國的內(nèi)控制度存在監(jiān)控系統(tǒng)不完善，監(jiān)督力度不足的缺陷。如由于內(nèi)部審計工作得不到關(guān)注、內(nèi)審人員缺乏專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致內(nèi)部審計流于形式；由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之職業(yè)道德的欠缺，并沒有嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)有程序，導(dǎo)致外部監(jiān)督嚴(yán)重不力。

眾所周知的銀廣夏案件，如果監(jiān)控系統(tǒng)良好，怎么可能出現(xiàn)虛假的購銷合同，虛開的增值稅發(fā)票。這些現(xiàn)象，足以表明，監(jiān)控系統(tǒng)不健全，監(jiān)督力度不夠，為會計信息造假行為埋下隱患。

（三）信息與溝通對會計信息質(zhì)量的影響

很多上市公司并未建立一個良好的信息溝通平臺，各部門關(guān)起門來做事，缺乏溝通、協(xié)調(diào)、配合，導(dǎo)致會計信息處理遲滯，傳遞過程脫節(jié)，從而影響會計信息傳播，導(dǎo)致會計信息失效。

“三鹿奶粉”事件中，三鹿集團在接到消費者關(guān)于奶粉質(zhì)量的投訴后，有進行相關(guān)檢驗，在檢驗中也的確發(fā)現(xiàn)了問題，但是面對存在的問題，三鹿集團卻采取隱瞞的做法，沒有向有關(guān)部門報告情況，沒有向公眾披露實情，相反仍存僥幸之心，繼續(xù)對外生產(chǎn)和銷售，最終導(dǎo)致事態(tài)的惡化，造成了不可收拾的殘局。

（四）控制活動等其他要素對會計信息質(zhì)量的影響

1、內(nèi)部控制執(zhí)行失效。上市公司內(nèi)部控制考核機制不夠健全，缺乏系統(tǒng)的考核程序和方法，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行失效。如大家都熟知的中航油事件，雖然建立的內(nèi)控制度中規(guī)定，公司損失超過500萬美元，必須報告董事會，并立即采取止損措施。但是，在真正的執(zhí)行過程中，這些規(guī)定壓根沒有得到貫徹落實，最終才釀成嚴(yán)重的財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

2、內(nèi)部控制關(guān)鍵點設(shè)置不合理。企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵點在何處，從而根據(jù)實際情況具體分析，進而采用與之相適應(yīng)的控制程序。但是，我國上市公司對內(nèi)部控制起關(guān)鍵作用的部分把握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致疏于對業(yè)務(wù)流程的控制，從而必然會造成內(nèi)控形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的作用。

原料奶采購的質(zhì)量把關(guān)是乳制品行業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，然而在“三鹿奶粉”事件中，很明顯可以看出其原料奶采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制形同虛設(shè)，對于原料奶的質(zhì)量把關(guān)嚴(yán)重松懈，從而導(dǎo)致有問題奶源的購入，最終釀成嚴(yán)重的“毒奶粉”事件發(fā)生。

四、完善上市公司內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量的對策

（一）加強上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先，改革董事會結(jié)構(gòu)，引入較大比例外部董事，確保董事會與總經(jīng)理相互制衡。其次，設(shè)立主要由外部獨立董事組成的審計委員會，為內(nèi)部控制的運行提供監(jiān)督機構(gòu)，從而為防止和抵制財務(wù)報告操縱行為建立良好的屏障。最后，明確監(jiān)事會職責(zé)，確保其監(jiān)督職能的貫徹落實和高效發(fā)揮。

2、加強人力資源管理，提高會計人員素質(zhì)。首先，企業(yè)必須建立科學(xué)的人力資源政策，確保選拔到具備職業(yè)競爭能力和優(yōu)良道德品質(zhì)的員工。其次，強化會計人員的思想熏陶，使內(nèi)部控制的思想植入每個人的腦海。最后，建立完善的激勵與約束機制。

（二）健全風(fēng)險評估機制

1、加強內(nèi)部控制風(fēng)險評估，建立內(nèi)部控制評價體系。面對激烈競爭帶來的風(fēng)險，上市公司需要在提高風(fēng)險意識的前提下，通過風(fēng)險識別和分析對風(fēng)險進行全面的評估，并根據(jù)評估的結(jié)果，尋求針對性的措施和方法。同時，建立一套完善的、具備可操作性的、符合成本效益原則的評價指標(biāo)體系是非常有必要的。

2、提升風(fēng)險管理水平，進行全面風(fēng)險管理。通過對風(fēng)險進行全方位分析，確定企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，明確其對企業(yè)經(jīng)營的威脅，進而及時調(diào)整內(nèi)控制度，為應(yīng)對風(fēng)險做好準(zhǔn)備。同時，面對不同風(fēng)險應(yīng)具體問題具體分析，認(rèn)真對比規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受四種風(fēng)險應(yīng)對策略，在權(quán)衡利弊之后，確定最佳方案。

（三）完善控制活動，健全控制程序

控制活動是落實內(nèi)控政策和執(zhí)行管理方針的過程，它貫穿于整個企業(yè)不同階層各個發(fā)展階段，融合了人、財、物、產(chǎn)、供、銷等控制對象。因此，在開展內(nèi)部控制活動時，上市公司應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，選擇合理適當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚝头椒?。同時，必須進行恰當(dāng)?shù)姆止?，建立不相容職?wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制程序，確保各崗位員工各司其職。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督，健全監(jiān)控體系

監(jiān)事會和內(nèi)部審計組成的監(jiān)控系統(tǒng)負(fù)責(zé)對企業(yè)的財務(wù)信息進行內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)事會主要負(fù)責(zé)檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)和其他會計資料，驗證提交給股東大會的信息。內(nèi)部審計的職責(zé)在于幫助管理者有效地履行責(zé)任，對控制系統(tǒng)的風(fēng)險和操作情況提供獨立保證。因此，完善的監(jiān)控體系可以幫助提升經(jīng)營效率，減少各種錯報、漏報，從而保證內(nèi)控的有效運行，提高會計信息質(zhì)量。

（五）加強公司的信息流動和溝通，建立良好的信息溝通系統(tǒng)

首先，分析公司的實際情況，形成與實際相符的工作崗位職責(zé)說明書，制定詳細(xì)的工作流程圖，從而讓具體崗位的員工清楚知道自己的職責(zé)。

其次，可在公司建立內(nèi)部局域網(wǎng)。將一些實用的信息及時上傳，促進信息的流通與傳播，通過信息的共享為構(gòu)建良好的信息溝通渠道提供支持。（作者單位：福州大學(xué)）

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