高峻

摘要：計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)工作中，確保了審計(jì)工作質(zhì)量，大大提高了審計(jì)工作的效率。但由于計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范還不完善，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。因此研究如何防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。本文主要從計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)入手，分析計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，探討計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

中圖分類號(hào)：F239；TP30 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01

信息化時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。計(jì)算機(jī)審計(jì)具有速度快、成本低等優(yōu)勢(shì)，這是傳統(tǒng)審計(jì)不具備的。因此現(xiàn)在很多地區(qū)都開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，越來(lái)越多的單位采用計(jì)算機(jī)審計(jì)，計(jì)算機(jī)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域大大提高了審計(jì)工作的效率，但由于計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范還不完善，審計(jì)工作面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。如何化解計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用，成為當(dāng)前急需思考的重要問(wèn)題。本文主要從計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)入手，分析計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，探討計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）操作風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是指操作人員、開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因?qū)е碌摹Ｓ?jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)工作人員素質(zhì)提出了高要求，不僅要了解計(jì)算機(jī)的軟硬件與處理系統(tǒng)，還要了解電子數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)程序的影響，避免因不熟悉相關(guān)知識(shí)而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。開發(fā)人員要多了解審計(jì)軟件的功能，全面把握盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）軟件風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)算機(jī)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指由于軟件存在缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，軟件更新速度很快，會(huì)計(jì)軟件不斷的成熟與深化。這種情況下如果審計(jì)軟件跟不上時(shí)代發(fā)展步伐，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)效率與質(zhì)量。在軟件開發(fā)中，如果開發(fā)人員不了解審計(jì)業(yè)務(wù)，造成軟件存在缺陷，引起審計(jì)計(jì)算、風(fēng)險(xiǎn)的偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)有系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)又分為軟硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前通過(guò)評(píng)審的會(huì)計(jì)電算化軟件有很多，缺乏統(tǒng)一的系統(tǒng)操作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，造成系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備差別較大，影響會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)行，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制不嚴(yán)密導(dǎo)致的。傳統(tǒng)審計(jì)工作中內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是人與人之間的監(jiān)督，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中的監(jiān)督是人與機(jī)器的雙重控制。審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容發(fā)生了變化，這對(duì)審計(jì)人員提出了挑戰(zhàn)。

（四）數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能會(huì)被篡改而不留痕跡。計(jì)算機(jī)審計(jì)改變了傳統(tǒng)審計(jì)線索，電算化系統(tǒng)的公式定義、打印格式、編制結(jié)果都是以電子文件的方式存儲(chǔ)的，如果被篡改，財(cái)務(wù)報(bào)表就會(huì)失真，難以判定數(shù)據(jù)的真實(shí)性。數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，加大了審計(jì)人員的工作量，加大了審計(jì)成本。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）審計(jì)技術(shù)與方法多樣

計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)，使得審計(jì)技術(shù)與方法趨向多樣化。傳統(tǒng)審計(jì)一般采用的是比較、分析等，整個(gè)工作都是手工完成的。計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)象與范圍擴(kuò)大，采用的財(cái)務(wù)軟件也有不同，有的是購(gòu)買的，有的是自己研發(fā)的，導(dǎo)致功能、程序處理等存在一些差異，增加了審計(jì)人員工作的復(fù)雜性與難度，如果審計(jì)人員不了解相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法，必會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制制度是否完善會(huì)影響計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性與完整性，如果被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)存在控制不嚴(yán)問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用審計(jì)領(lǐng)域后，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度有了一定變化，如財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制方式從手工變成了計(jì)算機(jī)。手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，內(nèi)控一般是對(duì)人的控制，通過(guò)建立崗位責(zé)任制達(dá)到控制的目的，但計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下內(nèi)控變?yōu)閷?duì)人與機(jī)器的控制，因此要對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)正確與否與內(nèi)控制度有很大關(guān)系，內(nèi)控制度不完善必會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制

我國(guó)會(huì)計(jì)軟件發(fā)展迅速，現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制不健全，主要側(cè)重于評(píng)價(jià)軟件功能的構(gòu)成要素、會(huì)計(jì)處理方法是否科學(xué)合理，而忽視了審計(jì)線索的保全性；側(cè)重于會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行結(jié)果與傳統(tǒng)審計(jì)是否符合，忽視了對(duì)審計(jì)軟件開發(fā)過(guò)程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，這可能出現(xiàn)評(píng)審結(jié)果與審計(jì)人員的意見不一致，導(dǎo)致評(píng)審不實(shí)用，不利于審計(jì)工作的開展。會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制不健全，會(huì)加大計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)線索難以把握

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)處理都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，脫離了傳統(tǒng)的賬簿，即是說(shuō)審計(jì)線索中斷。雖然有的單位會(huì)保留一些審計(jì)線索，但不完整。計(jì)算機(jī)審計(jì)線索都保存在磁性介質(zhì)上，很容易被修改、轉(zhuǎn)移而不留痕跡，審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展離不開高素質(zhì)的審計(jì)人員，因此必須加大力度提高審計(jì)人員素質(zhì)?？梢约訌?qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)力度，不僅讓他們學(xué)會(huì)使用計(jì)算機(jī)，還要了解計(jì)算機(jī)功能；可以與高校聯(lián)合，培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)的復(fù)合型專業(yè)人才并擇優(yōu)錄用，建立具有較強(qiáng)專業(yè)資質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。

（二）健全內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部控制系統(tǒng)是相互影響的，計(jì)算機(jī)審計(jì)要建立健全的會(huì)計(jì)電算化軟硬件管理制度，崗位責(zé)任制度等，確保會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)完整。審計(jì)人員要審查系統(tǒng)中業(yè)務(wù)事項(xiàng)的流向、業(yè)務(wù)控制的基本結(jié)構(gòu)等。測(cè)試內(nèi)部控制制度實(shí)施符合性，核實(shí)內(nèi)部控制制度是否辦理有必須的手續(xù)，從而了解內(nèi)控存在的不足之處。

（三）開發(fā)實(shí)用審計(jì)軟件

計(jì)算機(jī)審計(jì)工作要順利開展就要開發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集需要專門的數(shù)據(jù)采集軟件，這種軟件要求能夠訪問(wèn)被審計(jì)單位的不用編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫(kù)，從而為審計(jì)工作提供原始數(shù)據(jù)。開發(fā)新的數(shù)據(jù)分析軟件，如針對(duì)金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查等，強(qiáng)調(diào)針對(duì)性。在拓展特定領(lǐng)域分析的同時(shí)，可以增加一些如賬戶分析、比較分析等分析工具。

（四）確保審計(jì)數(shù)據(jù)完整

計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中，傳統(tǒng)手工審計(jì)線索消失，為了確保審計(jì)數(shù)據(jù)完整，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的事前與事中審計(jì)，主要是審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)、可靠，如系統(tǒng)是否建立了安全可靠的用于防止錯(cuò)誤的程序控制，是否建立了保障系統(tǒng)安全運(yùn)行的管理制度等。審查時(shí)審計(jì)人員要全面檢查被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)來(lái)源可靠，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，計(jì)算機(jī)審計(jì)給審計(jì)工作帶來(lái)了優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)人員不斷提高自身素養(yǎng)，熟知計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好相應(yīng)的預(yù)防。

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